Налоги как инструмент государственного регулирования экономики

Для каждого налога существует свой порядок уплаты.

Единовременный платеж в  течение определенного времени  после окончания отчетного периода. Например, по единому налогу на вмененный доход отчетным периодом установлен квартал. Декларацию нужно подавать ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, а уплачивать налог по декларации — до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Единовременный платеж не позднее подачи декларации или одновременно с ней.

Авансовые платежи в течение  всего налогового периода и соответствующая  доплата (или возмещение) в течение  определенного времени после  окончания налогового периода

Под сроком уплаты налога подразумевается конкретная дата, в течение которой налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет соответствующего уровня. Сроки уплаты налогов подразделяются на декадные, ежемесячные, квартальные, годовые.

Вывод: субъект налога, носитель налога, объект налога, налоговая база, источник налога, единица обложения, ставка налога, налоговый период, льготы по налогам являются элементами налогообложения. Существуют следующие способы уплаты налогов: кадастровый, взимание налога у источника дохода, взимание налога по декларации и административный способ. Для каждого налога существует свой порядок уплаты.

1.1.2. Классификации  налогов

Существует несколько  классификаций налогов. В зависимости от способа взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги – это платежи, взимаемые непосредственно с лиц и выплачиваемые с их дохода. Источником таких налогов являются прибыль, дивиденды, проценты, наследство и пр. К прямым налогам относятся: подоходный налог с юридических лиц на прибыль корпорации, налог на доход от денежного капитала и на доход от сбережений, налог на капитал и собственность (имущественный, на личное состояние, на наследство и дарение, на прирост капитала), подоходный налог с физических лиц.

Косвенные налоги выплачиваются опосредованно через цены товаров и услуг в момент их приобретения. Они устанавливаются на товары массового потребления, услуги транспорта, сферы обслуживания. Их преимущество состоит в том, что взимаемые суммы берутся в удобное для плательщика время и наиболее удобным способом. Однако косвенные налоги включаются в состав издержек производства и прибавляются к ценам на товары и услуги. В связи с этим повышаются цены, и налоги перекладываются в зависимости от степени эластичности спроса и предложения на данный товар, на конечного потребителя. Основные косвенные налоги – это налоги на потребление (НДС, налог с продаж, акцизы), фискальные монопольные налоги и таможенные налоги.

Для того чтобы дать оценку справедливости и равенства взимания налогов с налогоплательщиков, в странах с рыночной экономикой используется понятие прогрессивности налогообложения, т.е. отношения суммы, взимаемой в виде налога с дохода, к величине дохода. В связи с этим в системе налогообложения выделяют: пропорциональный (указывает на то, что абсолютная сумма налога пропорциональна доходу работника), регрессивный (означает рост налога в процентном отношении по мере снижения дохода работника) и прогрессивный (указывает на то, что в процентном отношении налог устанавливается тем выше, чем выше доход) налоги.

По сфере распространения  налоги делятся на общегосударственные и местные. К общегосударственным относят налоги, поступающие в государственный бюджет и формирующие его на 85–90% (налоги на экспорт и импорт, таможенные пошлины, большая часть налога на прибыль и доходы). К местным налогам относятся налоги, поступающие в местные бюджеты, формирующие его в среднем на 70 % (земельный налог, налог с владельцев строений, часть налога на добавленную стоимость, на доходы и прибыль).

С точки зрения использования  поступивших средств выделяют общие  и специфические налоги. Общие налоги не имеют конкретного назначения в плане их использования. Они идут на финансирование капитальных и текущих затрат как государственного, так и местного бюджета. Специфические предназначены для использования их в строго определенных целях (Чрезвычайный налог по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, отчисления в пенсионный фонд и пр.).

Достаточно большую часть  взимаемых налоговых сумм дает подоходное налогообложение. Подоходный налог взимается с физических и юридических лиц, является функцией располагаемого дохода и носит прогрессивный характер. Данным видом налога облагается не весь валовой доход  плательщика (совокупный доход из различных источников), а только облагаемый доход, полученный после законодательно оговоренных вычетов из него. К вычетам относят производственные, рекламные, командировочные, транспортные и некоторые другие расходы, а также ряд налоговых льгот (необлагаемый минимум, скидка с доходов лиц, имеющих иждивенцев, инвалидов, пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению, алименты, пенсии и т.д.).

Подоходный налог  с физических лиц относится к прогрессивным налогам: налоговая ставка растет по мере роста дохода. Объектом обложения является личный доход граждан, скорректированный с учетом вычетов. К последним относятся ряд налоговых льгот (пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению, пенсии, алименты, льготы, оговоренные в законе) и индексация необлагаемого минимума. В настоящее время происходит переход к прогрессивному налогообложению совокупного дохода граждан на основе всеобщего декларирования доходов.

Вывод: в зависимости от способа взимания налоги подразделяются на прямые налоги и косвенные налоги. В системе налогообложения выделяют: пропорциональный, регрессивный и прогрессивный налоги. По сфере распространения налоги делятся на общегосударственные и местные. С точки зрения использования поступивших средств выделяют общие и специфические налоги. Большую часть взимаемых налоговых сумм дает подоходное налогообложение.

1.1.3. Принципы налогообложения

Задачей государственных  органов власти является законодательное  утверждение четких критериев каждого  из элементов налогообложения, позволяющее толковать их однозначно в любой ситуации.

Весь комплекс принципиальных положений для системы налогообложения  разграничивается на две подсистемы.

1. Классические, или межнациональные принципы.
2. Организационно-экономические или внутринациональные принципы.

На основе организационно-экономических (внутренних) принципов создаются  налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма  применительно к типу государства, политическому региону и возможностям экономики, сложившимся социальным условиям развития общества.

С развитием национальных экономик меняются и системы налогообложения, все больше приближаясь к классическим принципам. Вместе с тем, национальные системы налогообложения не теряют своей индивидуальности. Определяемые наукой в настоящее время принципы налогообложения можно разделить  на две группы.

Первая группа включает всеобщие или функциональные принципы, которые, так или иначе, используются в  налоговых системах всех стран:

1. принцип равномерности требует, чтобы граждане каждого государства принимали материальное участие в обеспечении правительства соразмерно тем доходам, которые они получают под покровительством этого правительства;
2. принцип определенности гласит, что точные суммы, способ и время платежа должны быть заранее известны плательщику;
3. принцип удобства предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика;
4. принцип экономности означает необходимость сокращения издержек взимания налогов: расходы по сбору налогов должны быть минимальными.

Кроме этих классических принципов  со временем сложился комплекс требований (принципов), предъявляемых как со стороны государства, так и со стороны плательщиков:

• принцип всеобщности, выражающий единый подход к налогоплательщикам независимо от источника дохода;
• однократность обложения одного и того же объекта за определенный период;
• стабильность налоговой системы в течение длительного периода времени;
• оптимальность налоговых изъятий, то есть обеспечение государства налоговыми доходами при относительно небольшом количестве налогов и справедливой тяжести обложения юридических и физических лиц [8, c. 57].

Вторая сфера принципов  налогообложения включает в себя экономические и организационно-правовые принципы построения налоговой системы  в конкретных условиях общественно-политического  и социально-экономического развития страны. Данная совокупность принципиальных требований относится к подсистеме внутринациональных принципов, на основании  которых принимается закон о  налоговой системе конкретной страны на определенный период времени.

Требует рассмотрения еще  один принцип построения налоговой  системы – стимулирование развития хозяйствующих субъектов. Необходимость  выделения такого принципа обусловлена  склонностью государства возлагать налоговую нагрузку на хозяйствующие субъекты. Она не учитывает эффективности работы предприятия (налоги с оборота и есть результат такой склонности), что порождает незаинтересованность государства в эффективной работе хозяйствующих субъектов. Выполнение данного принципа будет обеспечиваться стремлением установить прямую пропорциональную зависимость между суммой налоговых отчислений и получаемым доходом (прибылью). Это позволит предприятиям легче перенести кризисные ситуации, связанные с временным отсутствием прибыли, а государству ― пристальнее заботиться об эффективности работы хозяйствующих субъектов, а не об объемах производства.

Налоговая система любого государства создается сообразно  общественно-политическому устройству общества, типу государства, его задачам, целям и экономической политике.

Вывод: принцип равномерности, принцип определенности, принцип удобства и принцип экономности  относятся к функциональным принципам налогообложения. Наряду с всеобщими принципами существует так же комплекс требований (принципов), предъявляемых как со стороны государства, так и со стороны плательщиков, к которому относятся принцип всеобщности, однократность обложения одного и того же объекта за определенный период, стабильность налоговой системы в течение длительного периода времени и оптимальность налоговых изъятий. В конкретных условиях общественно-политического и социально-экономического развития страны определяется подсистема внутринациональных принципов.

1.1.4. Функции налогов

Предметом научных дискуссий  является вопрос о роли и функциях налогов: какую ещё роль, помимо фискальной, т.е. удовлетворение финансовых потребностей государства, они играют?

В современных условиях налоги выполняют следующие функции:

1)  фискальную – формирование ресурсов государства, территорий (штатов, республик) и местных органов власти для финансирования соответствующих расходов. Данная функция призвана способствовать огосударствлению части национального дохода и созданию материальных основ функционирования государства;

2) распределительную (социальную) – перераспределение доходов между государственным и местными бюджетами, распределение налогового бремени между социальными группами. Финансовые средства от налогоплательщиков через государственный бюджет перераспределяются малоимущим и нуждающимся гражданам (пенсионерам, малообеспеченным семьям, инвалидам);

3) регулирующую – избирательное изменение налоговых ставок, позволяющее целенаправленно воздействовать на темпы экономического роста, структурную перестройку общественного производства, накопление денежного капитала, инфляцию, движение инвестиций, занятость, формирование совокупного платежеспособного спроса. Налоговое регулирование выполняет три подфункции:

• стимулирующую, которая направлена на развитие определённых социально-экономических процессов; реализуется через систему льгот, исключений, предпочтений;
• дестимулирующую, которая посредством сознательно увеличенного налогового бремени препятствует развитию определённых социально-экономических процессов;
• воспроизводственного назначения, которая реализуется посредством платежей: за пользование природными ресурсами, в дорожные фонды, на воспроизводство минерально-сырьевой базы; эти налоги имеют чёткую отраслевую принадлежность и предназначены для привлечения средств, используемых в дальнейшем на воспроизводство (восстановление) эксплуатируемых ресурсов;

4) контрольная – учет использования экономических ресурсов, доходов фирм и домохозяйств, объемов производства, направления и размеров движения финансовых потоков;

5) ограничительную – сдерживание развития или размещения производства некоторых видов продукции, защита определенных отраслей посредством ограничения импорта товаров. [2, с. 32; 4, с. 146]

Вывод: в современных условиях налоги выполняют фискальную, распределительную (социальную), регулирующую (стимулирующую, дестимулирующую, воспроизводственного назначения), контрольную, ограничительную функции.