Методы оценки объемов теневой экономики

Указанные методы позволяют эффективно применять  специальные экономические и  бухгалтерские познания в юридической  практике (в оперативно-розыскной  деятельности, уголовном и гражданском  процессе).

В зависимости  от цели выделяются три направления  экономико-правового анализа, каждый из которых опирается на систему  методов. Оперативно-экономический  анализ проводится негласно с целью  выявления скрытых преступлений. Экономико-криминалистический направлен  на выявление следов преступлений. Экономико-криминологический имеет  целью выявление причин и условий  способствующих совершению преступлений.

Конкретные  методы экономико-правового анализа  можно объединить в следующие  категории:

• метод бухгалтерского анализа;
• метод документального анализа;
• метод экономического анализа.

Метод бухгалтерского анализа представляет собой системное  исследование контрольных функций, элементов метода бухгалтерского учета (баланс счета и двойная запись; оценка и калькуляция инвентаризация и документация) для выявления  учетных несоответствий и отклонений в нормальном течении экономической  деятельности.

Учетные несоответствия проявляются:

в нарушениях взаимосвязи между элементами метода бухгалтерского учета (баланс и счета  калькуляция и счета и т.д.);

в отклонениях  от обычного порядка отражения экономической  деятельности в одном из элементов  метода бухгалтерского учета (между  аналитическим и синтетическим  учетом между первичными и сводными документами и т.п.);

в нарушениях технологического процесса учетной  работы (мнимое исправление учетных  записей нарушение правил учета  проведения инвентаризаций).

Метод документального  анализа может быть представлен  как ретроспективное исследование проявляющихся в особенностях внешнего оформления или в содержании учетных  документов фактических обстоятельств, характеризующих процесс формирования бухгалтерских документов.

Целью документального  анализа является обнаружение деструктивных  факторов хозяйственной деятельности, проявляющихся в форме специфических  документальных несоответствий.

Метод экономического анализа основан на учете взаимосвязи  и взаимообусловленности различных  экономических показателей, которые  в условиях нормальной экономической  деятельности находятся в сопряженном  состоянии. Взаимосвязь показателей  имеет, как правило, хорошо изученные  характеристики и обусловлены взаимодействием  экономических процессов. При совершении экономических преступлений взаимосвязь  и взаимообусловленность показателей  нарушается и эти несоответствия являются достаточно характерными. Экономический  анализ позволяет вскрыть причины  отклонений от нормальной экономической  деятельности.

Существуют  следующие методы выявления несоответствий экономических показателей, используемых для выявления экономических  преступлений:

• метод сопряженных сопоставлений;
• метод специальных расчетных показателей;
• метод стереотипов;
• метод корректирующих показателей.

Метод сопряженных  сопоставлений. Предпосылкой использования метода является гипотеза о неизбежности нарушения взаимосвязей между сопряженными показателями при взаимодействии события преступления с происходящими в сложной экономической системе предприятия материальными процессами.

Метод включает в себя отбор показателей характеризующих  те или иные стороны экономической  деятельности, построение блоков сопряженных  показателей за несколько отчетных периодов, построение графиков динамических рядов, выявление противоречий в  ходе их анализа. Такого рода противоречия могут быть обнаружены в изменении  следующих пар показателей: потребление  электроэнергии на технологические  нужды и выпуск продукции; объем  прибыли и выпуск продукции; потребление  сырья и выпуск продукции и  многие другие.

При использовании  данного метода в качестве исходного  принимается целостное представление  об экономической системе предприятия  и на этой основе ведется поиск  любых экономических несоответствий.

Конкретные  стратегии и методики применения данного метода могут существенно  различаться в зависимости от типа выявляемых правонарушений.

На основе использования идеи сопряженных  сопоставлений разработан ряд конкретных методов, доказавших свою эффективность  при выявлении сокрытия доходов  от налогообложения и отмывания  денег.

Внутренний  сопоставительный анализ деятельности предприятия. При использовании  данного метода сопоставляются сравнимые  показатели деятельности предприятия  за ряд периодов времени. Данный метод  эффективен для выявления скрытых  доходов отмывания денег. Вместе с тем его корректное применение предполагает относительное постоянство  условий экономической деятельности предприятия в течение длительного  периода времени.

Смысл внутреннего  сравнительного анализа состоит  в том, что выявляются отклонения в величине прибыли за сравниваемые периоды времени и впоследствии исследуются причины этих отклонений. Такие колебания могут, например, объясняться изменениями в хозяйственном  обороте или в издержках (изменения продажных или покупных цен переносы сроков продажи и т.п.). Если убедительных объяснений найти не удается, то это может свидетельствовать о нарушениях хозяйственного оборота издержек и могут быть связаны с сокрытием доходов от налогообложения.

Проверка  оборота (контрольная калькуляция) осуществляется на основании расчетных  документов лица, облагаемого налогом  на предмет того, какие обороты  достигнуты, и тем самым позволяют  сделать выводы о полученных доходах. Проверяющий при этом может основываться на данных налогоплательщика или  получать информацию из собственных  источников. Контрольная калькуляция  может дать доказательства тому, что  формально правильно установленный  результат учета является неверным. Это может явиться основой  для продолжения проверки на предмет  сокрытия доходов и отмывания  денег.

Метод специальных расчетных показателей. Специальными расчетными показателями называют аналитические показатели, найденные на основе отчетных данных или других источников информации с целью уменьшить или исключить влияние факторов, связанных с преступлением. Применение данного метода основано на следующих предпосылках. Во-первых, существует возможность выделения такого показателя, который обязательно изменяется под влиянием события преступления. Во-вторых, существует возможность рассчитать значение этого показателя для условий нормально работающего предприятия. Такой показатель получил название специального расчетного. Наличие разрыва между фактическим и эталонным значениями специального расчетного показателя может связываться с возможным событием преступления.

Метод стереотипов. Данный метод основан на выявлении алогичных связей, которые получили отражение в экономических показателях. Алогичная связь в экономических показателях, в известной степени отображающая особенности определенного способа совершения преступления, обозначается термином «стереотип». Метод стереотипов сводится к использованию этих связей, как для первичного поиска признаков преступления, так и для собирания доказательств при расследовании уголовного дела.

Данный  метод исходит из целостного подхода  к событию преступления как реальной совокупности определенным образом  организованных действий и процессов  и рассчитан на поиск необычных  зависимостей между экономическими показателями, которые отражают внутреннюю структуру и внешние связи  события преступления и достаточно редко встречаются в обычных  условиях экономической деятельности.

Популярным  и широко распространенным применением  этой идеи является метод «красных флажков» - признаков сигнализирующих о возможных нарушениях и злоупотреблениях.

Например, признаками такого преступления как  кайтинг или выписка чеков против неинкассированных сумм являются: частое выписывание чеков на одно и то же лицо или компанию; выписывание чеков на одно и то же имя на счета в разных банках; частые запросы со стороны вкладчика проверить его баланс. Перечень красных флажков иных экономических преступлений приведен при рассмотрении их конкретных видов. 

Разновидностью  данного метода является метод расхождений, который основан на сравнении  двух или более источников информации. Его модификации широко используются для выявления доходов скрытых  от налогообложения и отмывания  денег. Рассмотрим основные варианты применения этого метода.

Метод анализа чистой стоимости. Данный метод, называемый также в различных источниках методом оценки основного капитала, чистого капитала, является очень эффективным для выявления у налогоплательщика теневых денежных средств, скрытых доходов. Особенностью данного метода является то, что для выявления скрытых доходов не требуется проведение бухгалтерского учета и определение размеров прибыли.

В основе данного метода лежит идея о том, что увеличение состояния налогоплательщика  за определенный период времени может  произойти только за счет доходов  подлежащих обложению налогом, доходов, не облагаемых налогом и разовых  денежных поступлений, если не было актов  распоряжения имуществом частного характера (подарки, удовлетворение жизненных  потребностей и т.п.).

Если  при подсчете будет установлено, что прирост имущества и личное потребление с учетом определенных начислений и отчислений превышают  доходы, за которые уплачены налоги, то отсюда следует, что прирост имущества  не относится к декларированным  доходам и поэтому носит незаконный характер.

При невозможности  документально точно определить потребительские расходы используют информацию о прожиточном минимуме и средних расходах на ведение  домашнего хозяйства, которая в  развитых странах регулярно публикуется  государственной статистической службой  и собирается на основе репрезентативных и добровольных выборочных обследований домашних хозяйств.

Среди методов, основанных на проверке денежного обращения  широко используется расчет кассового  дефицита и расчет денежного оборота.

Метод расчета  кассового дефицита. Данный метод проверки денежного оборота может применяться при ревизии малых и средних предприятий, в кассы которых поступают наличные денежные средства учитываемые в кассовой книге. Основой исчисления кассового дефицита является то, что владелец предприятия не может выдать денег больше, чем имеется в кассе. Если расходы за определенный период времени превышают сумму начальной кассовой наличности и денежных поступлений за тот же период времени, то это свидетельствует о кассовом дефиците и может служить основанием для более обстоятельной проверки предприятия. При отсутствии правдоподобных объяснений причин кассового дефицита может быть выдвинута версия о сокрытии доходов.

Метод расчета  денежного оборота. Данный метод проверки и оценки является разновидностью метода расчета прироста имущества. Расчет денежного оборота ограничивается только анализом доходов и расходов. Существует два вида расчета денежного оборота: подсчет общего денежного оборота, распространяющийся на производственную и частную сферу, и подсчет денежного оборота, при котором учитываются только производственные или только частные денежные поступления и платежи.

Основной  идеей метода расчета денежного  оборота является то, что налогоплательщик за рассматриваемый период времени  не может израсходовать или накопить денег больше, чем он имеет из доходов и других источников.

В странах  с развитой рыночной экономикой порядок  проведения расчета денежного оборота  подробно регламентируется нормативными документами либо судебными постановлениями.

Метод расчета  покрытия расходов. При использовании данного метода сопоставляются фактически произведенные наличные платежи с теми суммами денег, которые имелись у проверяемого лица. Этот метод представляет собой упрощенную модификацию метода расчета денежного оборота. При исчислении покрытия расходов учитываются также те деньги, которые налогоплательщик имеет не от места официальной работы по найму.

Этот  метод может использоваться в  тех случаях, когда отсутствует  достаточная информация об имущественном  положении налогоплательщика.

Метод корректирующих показателей. Данный метод заключается в сопоставлении экономических показателей с факторами внешней среды, в которой функционирует данное предприятие.

В качестве примера можно привести сопоставление  динамики объема продаж какого-либо товара конкретным предприятием и изменением конъюнктуры рынка данного товара. Требует выяснения, например, существенный рост реализации в условиях снижающегося спроса.

Данный  метод может быть использован  при сравнении цен тарифов, по которым реализуются товары, со среднерыночными.

Рассмотренные специальные экономико-правовые методы являются необходимым, но недостаточным  элементом системы методов выявления  криминальной экономической деятельности. Нельзя недооценить значение специальных  традиционных методов выявления  и расследования преступлений, изучение которых осуществляется в рамках специальных юридических дисциплин (криминологии, криминалистики, оперативно-розыскной  деятельности, юридической психологии и т.д.).

Макрометоды измерения теневой экономики. На макроуровне для измерения теневой экономики используются косвенные методы, основанные преимущественно на макроэкономических показателях официальной статистики, данных налоговых и финансовых органов. К макрометодам относятся: метод расхождений, метод по показателю занятости («итальянский метод»), монетарный метод, метод технологических коэффициентов, экспертный метод, структурный метод, метод мягкого моделирования (оценки детерминантов).