Керування витратами на сучасному підприємстві

На основі розрахованих відносних показників (табл. 2.3) можемо відмітити, що на підприємстві політика формування реалізованих виробничих витрат є продуманою, адже за рахунок 1 грн. у 2011 році створювалось 1,32 грн. чистого доходу. Темп приросту при цьому становить 105,06 %.

Коефіцієнт окупності реалізованих виробничих витрат, має позитивну  тенденцію відповідно, оскільки у 2011 році підприємство несло 0,86 грн. виробничих витрат за для одержання 1 грн. чистого доходу.

У 2011 році 1 грн. постійних витрат створювала підприємству 13,43 грн., що є меншим від показників попередніх періодів. Це може пояснюватися, тим що в складі постійних витрат – адміністративні витрати мають тенденцію до зростання, тому і окупність постійних витрат теж буде підвищуватися.

Так, коефіцієнт покриття адміністративних витрат підприємства є нижчим ніж попередні і 1 грн. вкладена в дані витрати приносить підприємству 13,43 грн., отже щоб одержати 1 грн. чистого доходу підприємство несе 0,06 грн. адміністративних витрат, коли у 2010 році підприємство несло 0, 04 грн. даних витрат.

Коефіцієнт покриття витрат на збут свідчить про те, що 1 грн. витрат на збут формує 32,82 грн. чистого доходу підприємства, що є меншим ніж в попередні періоди, тому керівництву підприємства потрібно вжити попереджувальні заходи за для запобігання не ефективного зростання цих витрат.

Коефіцієнт витратомісткості загальногосподарського управління у 2011 році становить 0,09, тобто питома вага адміністративних витрат в операційних витратах 0,09, цей показник є вищим ніж в попередньому 2010 році, а середньорічний темп приросту становить 76,59 %.

В свою чергу рівень навантаження операційних витрат на 1 грн. адміністративних витрат становить - 14,33 грн. у 2010 році. Найменшим показник був у 2008 році, коли на 1 грн. адміністративних витрат припадало 16,46 грн. операційних витрат.

Коефіцієнт координації у співвідношенні постійних і змінних витрат в 2010 році показує скільки постійних витрат припадає на 1 грн. змінних витрат, так на 1 грн. змінних витрат припадає 0,12 грн. постійних витрат, а середньорічний темп приросту складає 129,62 %.

Рівень навантаження операційних витрат на 1 грн. витрат на збут складає 29,32 грн. у 2009 році, у попередні роки цей показник був дещо вищим, тобто навантаження операційних витрат було більшим.

Коефіцієнт окупності виробничих (змінних) витрат показує, що для створення 1 грн. валового прибутку необхідно 3,28 грн. виробничих (змінних) витрат, тут прослідковується позитивна тенденція, оскільки цей показник зменшується. Таким чином, підприємство стало більш ефективно формувати виробничі (змінні) витрати.

Тому з 1 грн. виробничих (змінних) витрат підприємство у 2010 році одержало 0,31 грн. валового прибутку, що становить 191,84 % середньорічного приросту.

Коефіцієнт окупності чистого  доходу показує, що підприємству необхідно 7,28 грн. чистого доходу, щоб створити 1 грн. валового прибутку.

Так, з 1 грн. чистого доходу у 2011 році підприємство одержало 0,14 грн. валового прибутку.

Коефіцієнт окупності  операційних витрат показує, що підприємству потрібно 15,6 грн. операційних витрат, щоб створити 1 грн. прибутку від операційної діяльності. Отже, потрібно відмітити про більш ефективне управління операційними витратами на ПАТ «ЗМЗ».

Також для  проведення подальших розрахунків  знаходимо, темп приросту ресурсів, що використовуються у виробництві.  Обсяг випущеної продукції в 2011 році дорівнював 40403 тис. грн., в 2010 – 31173 тис. грн. Розрахований темп приросту обсягу випущеної продукції складає – 29,6%.

Розрахуємо  відносну економію / перевитрачання по окремим видам ресурсів. Відомо, що темп росту обсягу виробництва  становить – 129,6 %. Для проведення розрахунків скористаємося формулою 2.2.

Е/П = Р_ф – Рб*Тр_ОВ (2.2)

де Е/П – економія / перевитрачання ресурсів;

Р_ф – обсяг окремого ресурсу за фактичний період;

Рб –  обсяг окремого ресурсу за базисний період;

Тр_ОВ – темп росту обсягу виробництва.

Дані  розраховані за допомогою формули 2.2 наведено в табл. 2.4.

Таблиця 2.4 – Відносна економія / перевитрачання ресурсів

Показник	2010 р.	2011 р.	Економія чи перевитрачання, (-/+)
Чисельність робітників, чол.	387	327	-174,55
Заробітна плата, тис. грн.	5805,1	7363	-160,40
Матеріальні витрати, тис. грн.	16556	26953	-160,40
Основні виробничі фонди, тис. грн.	10846	95540	81483,58
Оборотні  кошти, тис. грн.	36083	42643	-4120,57
Сума  перевитрачання ресурсів, тис. грн.	х	х	76867,66

Таким чином, підприємство здійснио економію на усіх зазначених ресурсах, окрім основних виробничих фондів. При зазначеному об’ємі випущеної продукції для підприємства характерне відносне перевитрачання коштів у розмірі 76867,66 тис. грн.

Здійснимо комплексну оцінку відносної економії чи перевитрачання сукупних витрат. Так, сукупні витрати за минулий рік складають:

5805,1 + 16556 + 10846 + 36083= 69290,1 (тис. грн.)

За звітний  період сукупні витрати складають:

7363 + 26953 + 95540 + 42643 = 165136 (тис. грн.)

Тоді, темп росту сукупних витрат: 165136 / 69290,1*100 % = 238,3%.

Визначимо відносну економію чи перевитрачання сукупних витрат:

58399 – 41207*1,19 = 9362,67 (тис. грн.) – перевитрачання [6].

Далі  проведемо операційний аналіз, який часто називають аналізом беззбитковості, оскільки він дозволяє розраховувати таку суму або кількість продаж, при яких надходження дорівнює витрачанню. Бізнес не несе збитків, але і не приносить прибутків.

Точка беззбитковості – це та межа, яку підприємству слід перевищити, щоб вижити. Тому точку беззбитковості називають межею рентабельності. Чим вищою є межа рентабельності, тим складніше її перевищити. З низькою межею рентабельності легше переносити зменшення попиту, відмовитись від завищеної ціни реалізації. Зниження межі рентабельності можна досягти за рахунок збільшення валової маржі або скорочення постійних витрат.

Ідеальні  умови для бізнесу – поєднання низьких постійних витрат з високою валовою маржею. Проведення операційного аналізу починається з розподілу постійних та змінних витрат, тому що без цього неможливо розрахувати валову маржу.

Згідно  з аналітичним методом розподілу  до змінної частини віднесемо  собівартість реалізованої продукції, а до постійної – адміністративні та витрати на збут [14].

Валова  маржа, розрахована як різниця між результатом від реалізації і змінними витратами, є межею покриття постійних витрат і формування прибутку. Співставивши валову маржу із сумою виручки, одержують коефіцієнт валової маржі (частку валової маржі у складі виручки від реалізації).

Діленням  постійних витрат на коефіцієнт валової  маржі отримують поріг (межу) рентабельності. Перевищення фактичної виручки  від реалізації порогу рентабельності, складає запас фінансової міцності підприємства.

Запланований  прибуток розраховується множенням  запасу фінансової міцності на коефіцієнт валової маржі.

Сила  впливу операційного важеля розраховується відношенням валової маржі до фінансового результату (прибутку) і показує, скільки відсотків зміни прибутку приносить кожний відсоток зміни виручки.

В табл. 2.5 розраховані ключові показники операційного аналізу діяльності підприємства за 2008 – 2011 рр.

Таблиця 2.5 – Показники операційного аналізу за 2008 – 2011 рр.

Показник	Рік				Середнє значення
	2008	2009	2010	2011
Чистий  дохід від реалізації, тис. грн.	55559	35938	45542	57202	48560,25
Собівартість  реалізованої продукції, тис. грн.	39470	27464	31173	40153	34565
Валовий прибуток, тис. грн.	16089	8474	14369	17049	13995,25
Адміністративні витрати, тис. грн.	4233	3743	4813	4942	4432,75
Витрати на збут, тис. грн.	1146	734	558	839	819,25
Фінансовий  результат від операційної діяльності, тис. грн.	9168	4077	8355	11138	8184,5
Умовно  постійні витрати, тис. грн.	5379	4477	5371	5781	5252
Умовно  змінні витрати, тис. грн.	39470	27464	31173	11977	27521
Валова  маржа, тис. грн.	16089	8474	14369	45225	21039,25
Коефіцієнт  валової маржі, %	0,3	0,2	0,3	0,8	0,41
Точка беззбитковості, тис. грн.	18574,92	18986,83	17023,18	7311,99	15474,23
Запас фінансової міцності, тис. грн.	36984,08	16951,17	28518,82	49890,01	33086,02
Коефіцієнт  запасу фінансової міцності, %	0,7	0,5	0,6	0,9	0,66
Період  окупності постійних витрат, місяців	2,5	3,2	2,2	0,7	2,14
Операційний важель, один.	1,8	2,1	1,7	4,1	2,4

 

Проаналізувавши динаміку показників табл. 2.5 відмітимо існуючі тенденції, що склалися на підприємстві за досліджуваний період.

Маржинальний прибуток підприємства в середньому відповідає сумі 13995,25 тис. грн., це означає, що ПАТ «ЗМЗ» має гарні тенденції діяльності, оскільки повністю покриваються його постійні витрати, які в середньому дорівнюють 5252 тис. грн. та формується фінансовий результат від операційної діяльності у розмірі 8184,5 тис. грн., тобто підприємство має подальші можливості для розвитку.

Отже, ПАТ «ЗМЗ» вірно здійснює політику в сфері реалізації продукції, адже чистий дохід повністю покриває змінні витрати понесені безпосередньо при виробництві та покриваються постійні витрати і одержується певна сума прибутку від операційної діяльності.

Частка  маржинального прибутку у чистому  доході в середньому складає 41%. Це означає, що на 1 грн. чистої виручки припадає 0,41 коп. маржинального прибутку, який йде на покриття постійних витрат та формування фінансового результату.

Аналіз за середніми даними свідчить, якщо ПАТ «ЗМЗ» зменшить виручку від реалізації на 66%, то товариство опиниться в точці беззбитковості. А якщо виручка впаде на більший відсоток, то підприємство буде знаходитися в збиткові зоні. Таким чином, аналізуючи коефіцієнт запасу фінансової міцності, можна ствердно говорити, що підприємство має низький рівень ризику операційної діяльності. Адже, розрахований коефіцієнт відображає величину можливого зниження обсягу виробництва і реалізації без ризику не покрити затрати.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

              0

                               10000              20000          30000             40000             50000         60000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2.6 – Графік точки беззбитковості за середньорічними показниками за період 2008 – 2011 рр., тис. грн.

На рисунку  2.6 в точці, що відповідає величині – 15474,23 тис. грн., пряма залежності прибутку від зміни чистого доходу перетинає горизонтальну вісь (абсцис).

Зазначений  обсяг виробництва – 15474,23 тис. грн. є точкою беззбитковості, яка розмежовує сфери збиткового і прибуткового виробництва (продажу).

Через наявність  постійних витрат, що в середньому складають – 5252 тис. грн. (точка перетину прямої з вертикальною віссю) виробництво продукції до досягнення точки беззбитковості буде збитковим.