Формирование налоовой базы по налогу на прибыль

2. Расходы:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• внереализационные расходы;
• амортизируемое имущество;
• прочие расходы;
• сальдо;
• налог на прибыль.

Особое внимание следует  уделить расходам, не учитываемым  для целей налогообложения.

Поскольку налоговые органы уделяют большое внимание вопросам признания расходов для целей  налогообложения, то целесообразно  сделать отдельный бюджет расходов и доходов, не учитываемых в целях  налогообложения.

Рассмотрим пример. Расходы, не учитываемые для целей налогообложения составили 50000 руб. в 2011 г., 63000 руб. в 2012 г.

Таблица 6 - Расходы, не подлежащие учету

Наименование расходов	Сумма в рублях в  2011 г.	Сумма в рублях в  2012 г.
Пени, штрафы, неустойки	1240	-
Проведение конкурсов	500	23000
Содержание профкома	24700	24700
Покупка билетов для сотрудников  при отправке в отпуск	3560	5000
Спортивные мероприятия	23000	5000
Материальная помощь, превышающая нормативную		5300

 

При планировании налога на прибыль нельзя забывать о нормированных расходах. В связи с этим целесообразно составить бюджет нормированных расходов. Превышение норм установленных расходов грозит выплатами за счет чистой прибыли.

Рассмотрим пример расчета при планировании нормируемых расходов.

В апреле 2009 г. ООО «Орион» принимало делегацию иностранных деловых партнеров. Общая сумма осуществленных представительских расходов равна 130000 руб. (без учета НДС). Других представительских расходов у организации в 2009 г. не было. Расходы компании на оплату труда составили:

• за полугодие 2009 г. – 1720000 руб.;
• за девять месяцев – 2610000 руб.;
• за 2009 г. – 3440000 руб.

Предельная величина представительских  расходов, которую ООО «Орион» вправе было учесть по окончании полугодия, – 68800 руб. (1720000 руб. x 4%). Эту сумму организация включила в прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль за полугодие 2009 г.

Норматив признаваемых представительских  расходов за девять месяцев 2009 г. составил 104400 руб. (2610000 руб. x 4%). Значит, при расчете  налога на прибыль за этот период организация  дополнительно учла в расходах 35600 руб. (104400 руб. - 68800 руб.).

По итогам 2009 г. предельная величина представительских расходов составила 137600 руб. (3440000 руб. x 4%). Поскольку  фактические расходы не превысили  указанной суммы, организация вправе признать в целях налогообложения  всю сумму представительских  расходов. В декабре 2009 г. она дополнительно  включила в прочие расходы оставшуюся сумму - 25600 руб. (130000 руб. - 68800 руб. - 35600 руб.).

В соответствии с договором  коммерческая организация ООО «Коммерсант» произвела отчисления в отраслевой внебюджетный фонд. В I полугодии 2008 г. в вышеуказанный фонд перечислена сумма 380000 руб. Выручка составила 20000000 руб.

Организация вправе принять  сумму 300000 руб. (20000000 руб. x 1,5%) в I полугодии 2008 г. для целей налогообложения  прибыли.

Что же касается отчислений в сумме 80000 руб. (380000 руб. - 300000 руб.), то они не включаются в I полугодии 2008 г. в состав расходов для целей налогообложения.

В заключение хотелось бы отметить, что данные методы должны рассматриваться  исключительно в совокупности, поскольку  именно такое использование методов  планирования налога на прибыль позволяет  получить наиболее достоверные результаты.

 

Заключение

В ходе выполнения данной курсовой работы были получены следующие выводы.

Налог на прибыль входит в систему федеральных налогов. Это означает, что регулирование данного налога лежит в компетенции федеральных органов власти. Распределение же налоговых поступлений осуществляется по следующей схеме: 2% – в федеральный бюджет, 18% – в региональный.

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщика в  Российской Федерации или от источников в Российской Федерации. При этом налогоплательщиком может быть как  резидент, так и нерезидент. В целях определения объекта налогообложения законодатель вводит собственное определение и классификацию расходов и доходов. При этом важно учитывать тот факт, что экономический, бухгалтерский и налоговый учет расходов и доходов не совпадают.

Налоговой базой налога на прибыль признается денежное выражение  прибыли. В связи с этим процесс  определения налоговой базы фактически сводится к учету доходов и  расходов налогоплательщика. На данный момент в российской практике используют два подхода по определению налоговой базы: общий и специальный.

Базовая ставка налога на прибыль  равна 20%, однако она может варьироваться  в зависимости от вида деятельности, а также от решения региональной власти (регион может понизить ставку по налогу на прибыль в пределах отчислений в региональный бюджет –  с 18% до 13,5%).

На практике используется два основных метода учета расходов и доходов хозяйствующего субъекта – кассовый метод и метод начисления. Возможность использования каждого  из них зависит от масштаба деятельности предприятия. При этом каждый метод  вносит свои особенности в процесс  формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации.

Рассмотрение учета доходов  организации проводилось по двум основным группам доходов, признаваемых в налоговом учете: выручки от реализации, внереализационным доходам. Учет данных доходов проводился с  использованием практических примеров. Также были выделены некоторые особенности  и различия бухгалтерского и налогового учета доходов.

В основе рассмотрения учета  расходов лежало 2 принципа признания  расходов в налоговом учете: экономическая  обоснованность и документальное подтверждение. Были рассмотрены некоторые спорные вопросы учета расходов, а также трудности, с которыми может столкнуться предприятия при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Процесс формирования налоговой  базы налога на прибыль был рассмотрен на примере использования методов  налогового планирования. Данные методы позволяют сделать оценку возможных  расходов и доходов, а, следовательно, определить величину налоговой базы по налогу на прибыль.

Рассмотрев  указанную  тему, можно сказать, что налог на прибыль – это очень сложная экономическая категория. Формирование налоговой базы по налогу на прибыль является сложным и трудоемким процессом, сложность которого обусловлена огромным разнообразием форм и методов осуществления хозяйственной деятельности, что порождает многообразие видов расходов и доходов, не поддающееся всестороннему регулированию. Налоговый кодекс регулирует только общие положения, однако на практике хозяйственные субъекты сталкиваются с многочисленными спорными ситуациями, которые во многом затрудняют процессы формирования налоговой базы и уплаты налога на прибыль организаций.

 

 

 

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс РФ (часть 1): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 30.03.2012).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.03.2012).
4. Годовой отчет – 2011 / В.И. Мещеряков. – М.: Бератор, 2011. – 722 с.
5. Запольский С.В. Финансовое право [Текст]: учебник / С.В. Запольский. – М.: Контракт, 2011. – 139 с.
6. Комментарии к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) / В.И. Мещеряков. – [Б.и.], 2010. – 259 с.
7. Максимова Т.Н. Налоговое планирование / [Текст] / Т.Н. Максимова. – М.: АйСи Групп, 2010. – 314 с.
8. Новоселов К.В. Налог на прибыль / [Текст] / К.В. Новоселов. – М.: ГроссМедиа, 2011. – 412 с.
9. Овчинникова Н.О Налоговое планирование и налоговый контроль со стороны правоохранительных органов [Текст] / Н.О. Овчинникова. – М.: Дашков и Ко, 2010. – 109 с.
10. Тютин Д.В. Налоговое право [Текст] / Д.В. Тютин. – [Б.и.], 2011. – 412 с.
11. Беспалов М.В. Отсрочка уплаты налога на прибыль и экономия на платежах по нему с помощью резерва расходов на ремонт основных средств / М.В. Беспалов // Налоги. – 2010. – № 2.
12. Иванов А.В. Отдельные способы налоговой оптимизации и методы проверки их законности / А.В. Иванов // Юрист. – 2011. – № 7.
13. Лермонтов Ю.М. Нововведения в налоговом законодательстве Российской Федерации / Ю.М. Лермонтов // Все для бухгалтера. – 2012. – № 1.
14. Материалы конференции: новое в расчете налоговой базы по налогу на прибыль // Российский налоговой курьер. – 2011. – № 8.
15. О налоге на прибыль / Т. М. Гуркова, А. А. Назаров, Д. В.  Коновалов // Налоговый вестник. – 2009. – №3.
16. Руденко Д. Отчетность по налогу на прибыль за 2011 год / Д. Руденко // «Экспресс-бухгалтерия». – 2012. – № 4.
17. Семенихин В.В. Налог на прибыль и доходы, не учитываемые при определении налоговой базы / В.В. Семенихин // Все для бухгалтера. – 2012. – № 1.
18. Терехова В.А. О порядке пересчета выручки, полученной в иностранной валюте / В.А. Терехова // Все для бухгалтера. – 2012. – № 1.
19. Титова С. Консолидация и налогообложение прибыли / С. Титова // Новая бухгалтерия. –  2011. – № 12.
20. Шальнева М.С. Оптимизация налоговой нагрузки малых предприятий / М.С. Шальнева // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. – 2011. – № 5. – С. 26-34.