Формирование налоовой базы по налогу на прибыль

79 200 руб. / 24 мес. = 3300 руб.

Любые расходы фирмы можно  отразить в налоговом учете, если одновременно выполнены два условия:

• затраты фирмы экономически обоснованны;
• затраты фирмы подтверждены первичными документами.

2. Экономическое обоснование расходов

Как правило, основные баталии  с налоговой инспекцией разворачиваются  вокруг расходов фирмы, уменьшающих  налогооблагаемую прибыль. Основная задача налоговой инспекции – доказать, что те или иные затраты нельзя включать в налоговую себестоимость, а фирмы – что можно.

Как известно, перечень расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, приведен в гл. 25 НК РФ. К  ним, в частности, относят материальные расходы, расходы на оплату труда  и так далее. Этот перечень не является закрытым. В состав расходов включают и те затраты, которые хотя прямо  и не упомянуты в НК РФ, но экономически оправданны для фирмы.

Несмотря на это, любые  расходы, которые по тем или иным причинам не понравятся налоговикам, они  могут посчитать экономически неоправданными.

Однако фирмы могут  использовать положения НК РФ и ГК РФ в своих интересах, чтобы учесть при налогообложении те расходы, которые налоговым инспекторам  кажутся экономически неоправданными. Стоит обратить внимание на условия  заключаемых гражданско-правовых договоров.

Экономически оправданными затратами являются прежде всего  те, без которых невозможно выполнение того или иного договора, направленного  на извлечение выгоды для компании.

По гражданскому законодательству при заключении договора стороны  должны определить его существенные условия. Если договор не содержит существенных условий, то он считается незаключенным.

Как сказано в ст. 432 ГК РФ, существенными являются следующие  условия:

• касающиеся предмета договора (например, выполнение какой-либо работы, купля-продажа имущества или сдача его в аренду и т.д.);
• поименованные в законе как необходимые для договора того или иного вида (например, перечень существенных условий договора страхования приведен в ст. 942 ГК РФ, доверительного управления имуществом - в ст. 1016 ГК РФ и т.д.);
• условия, по которым по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (т.е. условие, без включения которого в договор, он не был бы заключен). [1]

Таким образом, если фирма  договорилась оплатить те или иные расходы и это условие включено в договор, то их считают экономически оправданными. Следовательно, данные затраты  экономически обоснованны и уменьшают  налогооблагаемую прибыль. При этом не имеет значения, поименованы они  в НК РФ или нет. Главное, чтобы  договор, который заключила фирма, был направлен на получение выгоды.

Пример. ООО «Вектор» ремонтирует  помещение офиса по договору со строительной фирмой ООО «Маяк». Существенным условием договора подряда на ремонт офиса  является обеспечение «Вектором» строительных рабочих трехразовым питанием.

В этой ситуации «Вектор» может  списать расходы на питание рабочих  в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Если налоговики не согласятся, фирме следует указать, что расходы  на ремонт офиса уменьшают облагаемую прибыль (ст. 260 НК РФ). А обеспечение  рабочих питанием – существенное условие договора подряда, и без  оплаты таких расходов фирма не сможет отремонтировать офис.

Следовательно, данные расходы  являются для нее экономически оправданными.

В дополнение отметим, что  стороны могут включить в договор  любые условия. Единственное требование – чтобы они не противоречили  действующему законодательству.

3. Документальное  подтверждение расходов

Бывает, что первичные  документы по каким-то причинам отсутствуют. Например, они потерялись при переезде фирмы или в результате чрезвычайной ситуации (пожара, ограбления и т.п.).

При очередной проверке налоговики обязательно обратят на это внимание и оштрафуют фирму, так как отсутствие первичных документов считается грубым нарушением правил учета доходов и расходов (ст. 120 НК РФ). Штраф за это нарушение составляет 10 000 руб. Если учет не велся более одного года, то штраф составит уже 30 000 руб. Ну а в случае, если отсутствие документов привело к занижению налога, то штраф составит 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Чтобы избежать ответственности, нужно доказать свою невиновность в  том, что первичные документы  отсутствуют. Следует составить  акт, в котором перечисляются  отсутствующие документы и причина  их отсутствия. Этот акт должен быть утвержден руководителем фирмы.

Если документы пропали  по причине пожара, кражи или другой чрезвычайной ситуации, также понадобится  справка, подтверждающая, что такая  ситуация действительно имела место. Так, если случился пожар, то необходима справка из пожарной части; если случилось  затопление – справка организации, которая эксплуатирует здание, если документы украли – справка из полиции.

Случается и так, что новый  бухгалтер приходит в фирму и  не может разобраться в документации, потому что его предшественник вел  бухгалтерию спустя рукава. Чтобы  избежать подобных недоразумений, рекомендуется, прежде чем начать работу, провести инвентаризацию. Если же инвентаризацию провести не удалось и новый бухгалтер приступил к работе, то необходимо связаться с предыдущим бухгалтером и потребовать от него письменных объяснений, почему те или иные первичные документы отсутствуют. Затем следует составить акт об отсутствии документов. Таким образом, ответственность за отсутствие документов с нового бухгалтера будет снята.

Еще один неприятный момент, который грозит фирме в такой  ситуации, – доначисление налогов  и начисление пеней.

Дело в том, что расходы, не подтвержденные документально, нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Если такие расходы все же были учтены, налоговики посчитают, что налоговая  база по налогу на прибыль была занижена, и доначислят налог, а также начислят пени.

Чтобы избежать налоговых  санкций, необходимо попытаться восстановить недостающие документы. Если, например, отсутствуют документы, подтверждающие покупку товаров (работ, услуг, имущественных прав), нужно договориться с поставщиками, чтобы была выписана их копии.

Конечно, восстановить недостающие  документы можно, только если известно, каких именно документов не хватает  для подтверждения расходов, а  также у каких именно поставщиков  были закуплены товары (работы, услуги, имущественные права). Гораздо сложнее, если, например, затерялись документы, подтверждающие выдачу денег под  отчет работнику фирмы, который  в настоящий момент уже на фирме  не работает.

Выход из такой ситуации –  попытка связаться с этим работником и договориться с ним заново оформить необходимые документы.

Если в ходе налоговой  проверки фирмы выяснится, что ее контрагент фактически не ведет деятельности, представляет только нулевую отчетность или, более того, зарегистрирован  по потерянному паспорту, то все  расходы по сделкам с этим контрагентом проверяющие признают необоснованными  или фиктивными.

В таком случае фирме придется в суде доказывать свое право на уменьшение налога на данные расходы. В суде инспекторы, как правило, ссылаются  на то, что поставщики компании на налоговом  учете не состоят, по указанному в  документах адресу не проживают и  вообще не зарегистрированы как юридические лица. Однако это не доказывает, что компания знала об обмане поставщика и пыталась занизить налог намеренно.

Успех подобного дела зависит  от того, докажет ли фирма, что она  сама вела себя добросовестно, проявила должную осмотрительность при выборе контрагента и не преследовала при  заключении сделки цели получения необоснованной налоговой выгоды. Так, фирма считается  проявившей должную осмотрительность, если она:

• получила от контрагента копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
• проверила факт занесения сведений о контрагенте в Единый государственный реестр юридических лиц (запросила и получила выписку из ЕГРЮЛ);
• получила доверенность или иной документ о том, кто уполномочен подписывать документы от лица контрагента;
• использовала официальные источники информации, характеризующие деятельность контрагента. [16]

 

4. Планирование налога на прибыль

Формирование налоговой  базы в конкретном отчетном периоде  имеет значение при уплате налога на прибыль, однако данный процесс можно  рассматривать не только в статике, но и в динамике. В данном случае будет иметь место налоговое планирование. Предприятие закладывает планы по предстоящим расходам и доходам, что в свою очередь позволяет сформировать плановое значение налоговой базы и использовать данное значение как основу для оценки предстоящих платежей.

В данной главе рассмотрим основные моменты налогового планирования налога на прибыль организации.

Налоговое планирование представляет собой процесс обоснования величины налоговых обязательств с целью  определения реальных доходов субъектов  хозяйствования, а также управления ими. Одной из задач, решаемой при  помощи налогового планирования, является выбор оптимальной формы налогообложения.

Планирование финансовой деятельности предприятия тесно  связано с конечными результатами производства, важнейшим из которых  в условиях рыночных отношений является общая прибыль или совокупный доход, что требует усиления роли финансов в достижении этих показателей. В связи с этим значение налога на прибыль нельзя недооценивать. Конечным результатом деятельности предприятия  является прибыль. По величине прибыли  кредиторы судят о возможностях предприятия по возврату заемных средств, инвесторы – о целесообразности инвестиций в предприятие, поставщики – о платежеспособности предприятия. Вместе с тем размер чистой прибыли неразрывно связан с налогом на прибыль. Поэтому понятно желание хозяйствующих субъектов увеличить прибыль и сократить налоги.

Налоговое планирование позволяет  заметно сократить объем расходов на содержание предприятия за счет продуманной программы оптимизации  налогообложения. В целом налоговое  планирование способствует решению  таких задач, как оптимизация  налогообложения, снижение налоговых  выплат, контроль за расходами и многие другие.

При этом важную роль играет именно планирование налога на прибыль.

Налоговое планирование по налогу на прибыль можно рассматривать  с точки зрения краткосрочного планирования (планирование авансовых платежей по налогу на прибыль), среднесрочного планирования (планирование на период от трех месяцев  до одного года), долгосрочного планирования (планирование от одного года до пяти лет). Однако часто долгосрочное планирование ограничивается периодом от одного года до двух лет. Это объясняется такими причинами, как сложность прогнозирования  на длительный период, изменение налогового законодательства и экономической обстановки в стране. Тем не менее планирование налога на прибыль на долгосрочную перспективу позволяет спрогнозировать не только деятельность предприятия, но и налоговые платежи, а следовательно, и придумать пути оптимизации налогообложения. [12]

Планирование налога на прибыль  подразумевает использование двух групп методов: внешнего и внутреннего  планирования.

Внешнее планирование может  проводиться несколькими методами: замены налогового субъекта, замены вида деятельности, замены налоговой юрисдикции.

Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему «инвалидных» компаний, т.е. имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня, позволяет экономить на прямых налогах.

Метод изменения вида деятельности налогового субъекта предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись. Примером использования этого метода может служить превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера, работающего по «чужому» поручению с «чужим» товаром за определенное вознаграждение, или использование договора товарного кредита – из соображений более легкого учета и меньшего налогообложения.

Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений. Например, большое развитие получил метод использования офшорных компаний.

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику  достаточно много возможностей для  снижения размера налоговых платежей, уменьшения налоговых рисков, планирования показателей по уплате налогов путем  внутреннего планирования, в связи с чем можно выделить общие и специальные методы и виды анализа.

При планировании налога на прибыль следует дать оценку некоторым  показателям, которые будут влиять на планирование налога на прибыль.

Анализ уплаченного налога на прибыль, штрафов и пени следует проводить по следующим критериям:

• суммы уплаченных налогов, все ли налоги были уплачены в данном периоде;
• производилась ли уплата штрафов и пени;
• производилась ли уплата реструктуризованных налоговых платежей;
• насколько увеличились или уменьшились показатели выручки, расходов, рентабельности;
• проводилась ли сверка по налогам с налоговой инспекцией и выявлены ли в результате налоговой камеральной или выездной проверки случаи неуплаты налогов, начислены ли штрафы. [7]