Формирование налоовой базы по налогу на прибыль

Данный анализ целесообразно  провести для выявления необходимости  корректирования сумм налогов с  учетом данных показателей.

Пример.

Уплаченные налоги = налог (рассчитанный в 2009 г.) + штрафы (выплаченные  в 2009 г.):

87994 руб. = 86000 + 1994 (штрафы по  налогу на прибыль за 2008 г.).

Планирование на 2010 г.:

В 2009 г. была проведена налоговая проверка за 2006-2007 гг. В результате проверки выявлены нарушения в части уменьшения налоговой базы. Налоговая инспекция произвела доначисление налога, в том числе штрафы и пени в размере 32000 руб. Выплата данных штрафных санкций будет производиться в 2010 г.

Следовательно, при планировании уплаты налога на прибыль мы должны учитывать уплату данных штрафных санкций:

86000 (начисленный налог  за 2009 г.) + 32000 (штрафные санкции) = 118000 руб. – в 2010 г.

Также мы предполагаем возможность  выявления таких же нарушений  в 2010 г., поскольку подобные нарушения  имели место и в 2008, и в 2009 г..= Мы планируем также подать скорректированные налоговые декларации, но пока мы их не подали; следовательно, суммы штрафных санкций, которые могут быть наложены на предприятие, могут быть запланированы на следующий прогнозный период.

Таким образом, в 2011 г. мы планируем:

118000 (планируемый налог  за 2010 г.) + 32000 руб. (возможные штрафные  санкции) = 150000 руб.

Также мы планируем увеличить  нашу выручку путем открытия нового вида деятельности при сокращении размера  расходов на 10%.

Следовательно, мы должны предусмотреть  и увеличение налогов на 10%:

2010 г. = 118000 + 11800 (увеличение  налогов на 10%) = 129800 руб.

2011 г. = 150000 + 15000 (увеличение  налогов на 10%) = 165000 руб.

Вместе с тем данный пример показывает, что укрупненный  процесс планирования не лишен недостатков, так как не учитывается структура  доходов и расходов при определении  налоговой базы, а также расходы, не признаваемые в целях налогообложения.

Анализ перечня увеличения (уменьшения) установленных для организации  налогов в связи с изменением видов деятельности или изменением законодательства.

Здесь учитываются следующие  изменения:

• изменение ставок налога;
• изменение льгот;
• включение/исключение из налогооблагаемых видов расходов и доходов.

В качестве примера можно  привести изменение законодательства в 2008 г. и уменьшение ставки по налогу на прибыль с 24% до 20%.

Следовательно, при планировании налога на 2009 г., 2010 г. в 2008 г. мы должны были соразмерно уменьшить размер начисляемых налогов.

Изменения законодательства в части уменьшения или увеличения ставок налогов учитываются как  при укрупненном планировании, так  и при составлении детализированных бюджетных планов; изменения в  составе затрат или доходов в  основном учитываются при детальном  бюджетировании, составлении подробных  планов, структурированных по видам  доходов и расходов.

Одним из направлений анализа  может быть исследование и учет возможных изменений в деятельности компании.

К изменениям деятельности могут  относиться следующие:

• освоение новых видов деятельности;
• сокращение или расширение производства;
• реорганизация предприятия, филиала или представительства;
• изменение фактического или юридического адреса;
• увеличение или уменьшение доходных договоров;
• другое. [9]

Поскольку на налог на прибыль  влияют как выручка, так и расходы, то изменение состава расходов или  доходов может иметь существенное значение при планировании налога на прибыль.

Пример.

На предприятии в 2009 г. работало 5 филиалов:

 

 

Таблица 3 - Условие задачи

Филиал/вид деятельности	Выручка от деятельности филиала	Расходы филиала	Сальдо	Сумма налога (20%)
Филиал по пошиву одежды	100000	85000	15000	3000
Филиал по ремонту обуви	20000	18000	2000	400
Филиал - комбинат питания	900000	700000	200000	40000
Филиал - типография	10000	200000	- 190000	-
ИТОГО	1030000	1003000	27000	43400

 

В связи с убыточностью предприятие решает ликвидировать  в 2010 г. убыточный филиал – типографию, при этом увеличение выручки и расходов не планируется.

Таблица 4 - Ликвидация филиала

Филиал / вид  деятельности	Выручка от деятельности филиала	Расходы филиала	Сальдо	Сумма налога (20%)
Филиал по пошиву одежды	100000	85000	15000	3000
Филиал по ремонту обуви	20000	18000	2000	400
Филиал - комбинат питания	900000	700000	200000	40000
Расходы на ликвидацию предприятия		2000
ИТОГО	1020000	805000	215000	43400

 

Таким образом, предприятие  должно планировать не только организационные  изменения, но и изменения в налогообложении.

Далее рассмотрим метод ситуационного налогового планирования. Этот метод прост и доступен для любой организации. Данный метод можно применять, если мы хотим оценить выручку, расходы и налог на прибыль по конкретной хозяйственной ситуации, например по конкретному хозяйственному договору. Ситуационный метод налогового планирования можно представить в виде следующих блоков.

Организация, занимающаяся строительством, решила 2011 году заключить договор на эксплуатацию и производит расчет доходов, расходов и налогов.

Таблица 5 - Ситуационное планирование

Виды доходов / расходов	Размер расходов /доходов (руб.)
Доходы по договору на эксплуатацию здания	2729263
Расходы, всего	2204871
Заработная плата, в том числе пенсионные взносы, НДФЛ	1789452
Обслуживание транспорта	2500
Плата сторонним организациям	200000
Материалы	212919
Сальдо	524392
Налог на прибыль - 20%	104878
Расходы, не входящие в расходы, выплачиваемые за счет чистой      прибыли: социальные выплаты, путевки; оплата профсоюза; оплата представительских расходов сверх нормативных; прочие	50000
Итого:	54878

 

Порядок планирования можно  представить в виде последовательности следующих действий.

1. Формируется система  договорных отношений организации.

2. Подбираются типичные  хозяйственные операции, которые  организации предстоит выполнять  повседневно или эпизодически.

3. Разрабатываются различные  ситуации с учетом уже выполненных  налоговых, договорных и хозяйственных  наработок, охватывающие самые  разнообразные стороны экономической  жизни, реализуемые в нескольких  вариантах.

Например, применительно  к рассмотренному примеру могут  рассматриваться ситуации необходимости  оформления соответствующих документов: сертификатов, подачи документов на участие  в конкурсе и т.д.

4. Из оптимальных ситуационных  блоков хозяйственных операций  составляется реальный журнал  хозяйственных операций, который  и служит основой бухгалтерского  и налогового учета.

5. При анализе различных  ситуаций целесообразно сопоставлять  полученные финансовые результаты  с возможными потерями, обусловленными  штрафными и другими санкциями. [7]

Расчетно-аналитический метод  предполагает расчет показателей на основе анализа достигнутых величин  за прошедшие периоды, индексов их изменения  и экспертных оценок развития. Этот метод применим при расчете и  анализе налогооблагаемых баз, а  также их составляющих, а также  при планировании налогов за прошлые  периоды. Здесь может быть использована «Отчет о прибылях и убытках».

Согласно этому методу могут подвергаться сравнению квартальные, месячные и годовые показатели.

Данные, полученные в соответствии с расчетно-аналитическим методом, могут быть скорректированы в  соответствии со следующими причинами:

• планируемое увеличение/уменьшение объемов работ, услуг, выполняемых компанией (налог на прибыль);
• увеличение или уменьшение среднесписочной численности работников (НДФЛ, страховые взносы в Пенсионный фонд);
• изменение законодательства (изменение размера взносов в Пенсионный фонд);
• наличие штрафов, пени;
• иные причины. [10]

Возможно также скорректировать полученные результаты, исходя из следующих показателей:

• коэффициент инфляции;
• коэффициент изменения средней заработной платы по региону;
• коэффициент изменения объема реализации, определяемого планами по расширению или закрытию производства;
• коэффициент изменения численности работников, рассчитываемый по данным статистической отчетности.

Например, коэффициент-дефлятор с 1 января 2009 г. по 30 июня 2009 г. был установлен в размере 1,538.

Мы предполагаем, что по рассматриваемому договору в 2012 г. мы увеличим доходы и расходы на данную величину.

Доходы x 1,538 - расходы x 1,538 = 2729263 x 1,538 - 2204871 x 1,538 = 4197606 - 3391092 = 806514.

Налог на прибыль (20%) составит 161302 руб.

Данный метод должен применяться  с учетом благоприятных и неблагоприятных  прогнозов.

Например, мы знаем, что сумма  договора будет увеличена на 8%, при  этом расходы на оплату труда не увеличатся, а другие расходы увеличатся на сумму, равную коэффициенту-дефлятору.

Также довольно-таки сложно спрогнозировать изменения коэффициентов  инфляции, объема реализации в течение  нескольких лет. Применять этот метод  необходимо очень аккуратно с  учетом конкретных требований и поставленных задач.

Балансовый метод состоит  в создании бухгалтерской модели хозяйственной или финансовой ситуации, т.е. он предполагает рассмотрение той  или иной ситуации (или отдельной  операции) путем составления бухгалтерских  проводок и на их основе – расчета баланса. Балансовый метод наиболее целесообразно использовать в налоговом планировании, во-первых, при проведении анализа с точки зрения налоговых последствий текущих хозяйственных и финансовых операций на стадии заключения договоров, определении оптимальной формы сделки и, во-вторых, в некоторых случаях при формировании учетной политики организации как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

Баланс доходов и расходов – основной финансовый документ предприятия. Он представляет собой сводную характеристику его финансового состояния, раскрывающую источники формирования капитала предприятия и средства его размещения или использования в текущем или плановом периоде.

Баланс содержит доходы и  расходы предприятия, которые должны иметь равновесное состояние  своих значений на тот или иной конкретный срок. Бухгалтерский баланс дает наиболее широкий спектр данных для оценки финансового состояния  предприятия. Средства предприятия  по их составу характеризуют актив  баланса, а источники их образования - пассив.

Поэтому предприятия в  большинстве своем планируют  на долгосрочную перспективу баланс доходов и расходов.

Налоговый бюджет по налогу на прибыль является составной частью финансового бюджета организации, состоящего из прогнозного отчета о  прибылях и убытках, прогнозного  бухгалтерского баланса и бюджета  движения денежных средств. Показатели налогового бюджета – суммы планируемых к начислению налогов и страховых взносов – отражаются в производственном бюджете и прогнозном отчете о прибылях и убытках.

Иногда в рамках планирования по балансовому методу составляют данные по следующим операционным бюджетам (сметам):

• бюджету продаж;
• бюджету закупок материалов;
• смете расходования материалов;
• бюджету закупок работ и услуг;
• бюджету расходов на оплату труда;
• бюджету социальных выплат и льгот;
• бюджету инвестиций.

После этого данные бюджетов сводят в бюджет доходов и расходов и вычисляют налог на прибыль.

1. Доходы:

• внереализационные доходы;
• доходы, не учитываемые при определении налоговой базы;
• доходы от аренды, лизинга;
• порядок определения доходов.