Аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «ЛИК 5 Баллов»

 

Риск необнаружения  выражает меру готовности аудитора признать вероятность невыявления в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих  допустимую величину

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора. Риск необнаружения был определён как низкий, в размере 42 %. Такое решение было принято на основе проведения взаимосвязи между данным риском, риском средств контроля и внутрихозяйственным риском (Табл. 4).

Таблица 4

Риск не обнаружения  при проведении аудиторской проверки учета финансовых вложений в ООО «ЛИК 5 Баллов» в 2012 г.

Фактор	Оценка фактора, обеспечивающего
	низкий риск	средний риск	высокий риск
Информировать аудитора о клиенте	клиент давно и хорошо знаком аудитору	аудитор знаком с клиентом	новый клиент
Наличие налоговых проверок за предыдущие периоды	проверялись последние  три года	год, предшествующий отчетному, не проверялся	последние три года не проверялись
Опыт и квалификация аудиторов	высокие	средние	низкие
Планируемый объем проверяемой  документации (планируемый объем  выборки)	увеличенный	средний	уменьшенный
Преобладающее применение аудиторских процедур, исходя информация для которых получена из:	внешних источников	смешанных источников	внутренних источников
Итого оценок: высоких средних низких	два два один
Итоговая оценка риска  не обнаружения	низкий	средний	высокий

 

При расчёте  общего аудиторского риска используется формула:

АР = НР • РСК • РНО

где  АР - аудиторский риск;

НР – неотъемленный риск;

РСК - риск средств контроля;

РНО - риск необнаружения.

При подстановке  имеющихся значений получаем: 0,65*0,57*0,42 = 0,16

Таким образом  аудиторский риск составляет 1,6 %.

На основе предварительного изучения систем внутреннего контроля и аудиторского риска необходимо рассчитать уровень существенности предстоящей проверки (Табл. 5)

Таблица 5

Расчёт уровня существенности в ООО «ЛИК 5 Баллов» за 2012 г.

Показатели	Значение показателя  на конец года, тыс. руб.	Критерий, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, руб.
Прибыль (убыток) до налогообложения	5820	5	291
Выручка (нетто) от продажи продукции, работ, услуг (за минусом НДС)	380998	2	7619,96
Валюта баланса	79173	2	1583,46
Собственный капитал	8248	10	824,8
Себестоимость продукции (работ, услуг)	331723	2	6634,46

 

Определяется  среднеарифметическая величина полученных значений:

 

= 3390,74 тыс. руб.

 

Полученные  значения сравниваются со средним и  отбрасываются наиболее отклоняющиеся от средней величины:

 х 100 = 91,42%

 х 100 = 124,73%, max

 х 100 = 53,30%, min

 х 100 = 75,67%.

 х 100 = 95,66%.

Минимальное значение 53,30% (Валюта баланса), а максимальное значение 124,73% (Выручка от продаж). В дальнейшем расчете эти два показателя не участвуют.

Определяется  среднеарифметическая величина оставшихся значений:

 

= 2583,42 тыс. руб. или 2500 тыс. руб., что и составляет общий уровень существенности.

Далее определим  уровень существенности для проверяемой  статьи баланса относительно её доли в валюте баланса:

Доля покупателей  и заказчиков в валюте баланса  составит:

 

 х 100 = 43,3%

 

Для расчетов с покупателями и заказчиками уровень существенности составит:

 

= 1082 тыс. руб.

 

 

Далее необходимо составить  блок-схему проверки исследуемого предприятия (Прил. 6). На основании блок-схемы составлена программа проверки (Прил. 7). Программа проверки расчетных операций представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана проверки.

 

2.3. Аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ЛИК 5 Баллов»

 

Далее проведена проверка расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ЛИК 5 Баллов» на основании разработанной программы.

На первом этапе проведена проверка наличия и оформление договоров поставки товаров, выполнение работ или оказание услуг в соответствии с требованиями гражданского законодательства, а также правильность ведения журнала регистрации счетов-фактур, книги продаж и оформление счетов-фактур (Табл. 6)

Таблица 6

Рабочий документ №1 Проверка наличия договоров с покупателями

в ООО «ЛИК 5 Баллов» в 2012 г.

Контрагент	№договора	Дата заключения
ИП Васина Н.Ю.	105	24.03.2012
ООО «Гудвилл»	172	12.04.2012
РИТ Иваненко М.В.	14/52	12.03.200
ООО «Леон»	8237	05.06.2012
ИП Пахилов  М.Ю.	31	07.03.2012
ООО «Регион-торг»	11	01.03.2012
ООО «Маяк»	224	25.02.2012
ИП Мелар	1784	14.11.2012
ООО «Неом»	23	06.08.2012
ООО «Олимп»	164	16.10.2012

 

Проверка наличия договоров  с покупателями и заказчиками подтвердила, что договора заключались со всеми покупателями, однако были выявлены некоторые нарушения при заполнении договоров. Выявленные нарушения оформлены рабочим документом №2 (Табл. 7).

Таблица 7

Рабочий документ № 2. Выявленные нарушения в оформлении договоров с покупателями в ООО «ЛИК 5 Баллов» в 2012 г.

№ п/п	Документ, в  котором выявлены нарушения	Нарушение
1	договор № 14/52 от 12.03.2012 г. с ИП Иваненко М.П.	не предусмотрены меры, которые бы обеспечивали выполнение взаимных обязательств (неустойки, штрафы и др.)
2	договор № 8237 от 05.06.2012 г. с ООО «Леон»	не предусмотрены меры, которые бы обеспечивали выполнение взаимных обязательств (неустойки, штрафы и др.)
3	Договор № 224 от 25.02.200 8 г. 000»Маяк»	В договоре поставки не определен  ассортимент товара и количество, а также отсутствует приложение к договору в котором можно оформить данные сведения.

 

Основываясь на полученной в ходе изучения договоров информации, проверена своевременность поставки товара в рабочем документе № 3 (Прил. 8). Статьей 393 п.1 Гражданского кодекса предусмотрен ряд мер, направленных на понуждение должника исполнять гражданско-правовые обязательства. В качестве мер ответственности предусмотрена уплата неустойки (штрафа, пени), что в обязательном порядке оговаривается в договоре.

В ходе проверки первичных учетных документов было установлено, что график документооборота не соблюдается, однако хранение первичных документов, ограничение доступа к ним организованы на должном уровне.

Следующий шаг - проверка правильности и своевременности проведения инвентаризации расчетов с покупателями и отражения ее результатов в учете (Табл. 8).

Таблица 8

Рабочий документ № 4. Проверка правильности и своевременности проведения инвентаризации расчетов с покупателями в ООО «ЛИК 5 Баллов» за 2012 г.

Дата и  № инвентаризации	Контрагенты	Сумма задолженности	Акт сверки	Нарушения
28.03.2012 №5	ООО «Салют»	240200	От 03.01.12
	ООО «Соболь»	440000	От 03.02.12
	ООО «Гудвил»	4200,2		Отсутствует
28.06.2012 №6	ИП Мелар	132000	От 03.04.12
	ООО «Регион-торг»	12052		Отсутствует
	ООО «Маяк»	32000	От 03.05.12
28.09.2012 №7	ИП Васина Н.Ю.	14530	От 03.07.12
	ИП Иваненко	85,53		Отсутствует
20.12.2012 №8	ООО «Леон»	325000	От 03.10.12
	ИП Пахилов	440000	От 03.12.12
Итого возможных  потерь		16337,73

 

В ходе проверки было выяснено, что ООО «ЛИК 5 Баллов» составляет акты сверок нерегулярно и не со всеми покупателями и заказчиками, что может привести к недостоверности данных бухгалтерского баланса.

Далее произведена проверка правильности и обоснованности отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности. Исследован используемый предприятием вариант списания сомнительных долгов (непосредственно на финансовые результаты). Выявлено, что в балансе числится дебиторская задолженность ИП Пахилова М.Е. в сумме 229360,19 руб., по которой истек срок исковой давности. Других нарушений на данном этапе проверки не выявлено.

Затем, в целях проверки тождественности показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности и регистров бухгалтерского учета по расчетам с покупателями производилось сравнение соответствующей строки бухгалтерского баланса, итоговых данных Главной книги по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и учетного регистра «Расчеты с покупателями и заказчиками» (рабочий документ № 5) (Табл. 9).

Таблица 9

Рабочий документ № 5. Проверка правильности ведения синтетического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в

ООО «ЛИК 5 Баллов» за 2012 г.

Объект проверки	Наименование проверяемого документа, учетного регистра	Дата (период) составления	Сумма по документу (регистру)	Бухгалтерская проводка				Вид выявленного нарушения и их влияние на достоверность отчетности
				По документу (регистру)		По методологии
				Дт	Кт	Дт	Кт
БУЗОО «ГБ №7»	накладная	25.03. 2012	5845,22	62 90,3	90,1 68,2	62 90,3	90,1 68,2	-
ППО ОПАР ОАО «Омский аэропорт»	накладная	26.07.2012	12458,14	62 90,3	90,1 68,2	62 90,3	90,1 68,2	-
ООО «Клиника доктора  Панкратовой»	накладная	21.09.2012	5694,17	62 90,3	90,1 68,2	62 90,3	90,1 68,2	-
БУЗОО «ЦВМР»	накладная	15.09.2012	11458,44	62 90,3	90,1 68,2	62 90,3	90,1 68,2