Аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «ЛИК 5 Баллов»

 

Проверка показала, что  расхождений между синтетическим  и аналитическим учетом расчетов с покупателями нет.

Одновременно с проверкой  полноты отражения в учете  хозяйственных операций по выбытию материальных ценностей (работ, услуг) (рабочий документ №6) необходимо установить правильность НДС, выставленного покупателям (Табл. 10).

Таблица 10

Рабочий документ №6. Порядок отражения счетов-фактур по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ООО «ЛИК 5 Баллов» за 2012 г.

Дата и номер счета-фактуры	Сумма по счету-фактуре			Отражено по счету 62			Отклонения
	Сумма без НДС	Сумма НДС	Общая сумма	Сумма без НДС	Сумма НДС	Общая сумма	Сумма без НДС	Сумма НДС	Общая сумма
25.03. 2012	5202,25	642,97	5845,22	5202,25	642,97	5845,22	-	-	-
26.07. 2012	11325,58	1132,56	12458,14	11325,58	1132,56	12458,14	-	-	-
21.09. 2012	5176,52	517,65	5694,17	5176,52	517,65	5694,17
15.09. 2012	10198,01	1260,43	11458,44	10198,01	1260,43	11458,44

 

В данном случае проверялось  соответствие суммы НДС указанной в счетах, счетах-фактурах, выставленных покупателям, и суммы НДС, отраженной в регистре бухгалтерского учета по счету «НДС по приобретенным ценностям.

При проверке правильности организации аналитического учета  по расчетным операциям, а также при проверке правильности составления корреспонденции счетов нарушений не выявлено. На ООО «ЛИК 5 Баллов» организован достаточно подробный аналитический учет, позволяющий получать информацию в тех вариантах, которые необходимы руководству предприятия. Корреспонденция счетов составляется в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

При проверки правильности учета НДС, начисленного покупателям были проверены счета-фактуры и сравнены с данными книги продаж. Нарушений в порядке и правильности сумм НДС выявлено не было. В ходе аудиторской проверки предъявляемых счетов-фактур покупателям нарушений в начислении налога на добавленную стоимость не установлено, счета-фактуры выписываются по каждой, с применением типовой формы. Однако нарушения были выявлены в заполнении реквизитов в счетах-фактурах (Табл. 11).

Таблица11

Рабочий документ № 7. Проверка правильности документального оформления счетов-фактур для учета НДС, начисленного покупателям

в ООО «ЛИК 5 Баллов» за 2012 г.

Счет-фактура №, дата	Контрагент	Сумма налога, руб.	Стоимость товара, руб.	Нарушение
0000001617 от 06.12.2012	ООО «Регион-торг»	125554,23	823077,75	Отсутствует КПП покупателя
0000001608 от 05.12.2012	Ралли Сибирь ООО	63758,57	371647,96	Отсутствует юридический адрес покупателя
0000001002 от От 23.05.2012	ИП Иванищев	32550,63	180836,87	Отсутствует КПП покупателя

 

Таким образом, общая сумма возможных потерь составит:

1. В случае требования стороной, интересы которой нарушены, уплаты неустойки - 2584руб;
2. В случае истечении установленных договором сроков расчетов приводит к возникновению дебиторской задолженности, погашение которой становится сомнительной - 16337,73.

 

2.4. Оформление результатов аудиторской проверки

 

На завершающем  этапе аудиторской проверки осуществляется анализ выполнения программы аудита, обобщение и оформление результатов проверки.

При проверке были рассмотрены  финансово-хозяйственные операции ООО «ЛИК 5 Баллов» за период с 1 января по 31 декабря 2012 года включительно.

Проверке  подвергались расчеты с покупателями и заказчиками.

В ООО «ЛИК 5 Баллов» по результатам оценки системы внутреннего контроля можно сделать следующий вывод: степень надёжности и эффективности системы бухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля предприятия оценена как средняя.

Общий уровень  существенности составил 2500 тыс. руб., в том числе по расчетам с покупателями и заказчиками - 1082 тыс. руб.

Также был  рассчитан общий аудиторский риск, который составил 1,6 %.

Обобщим выявленные нарушения в табл. 12.

Таблица 12

Нарушения, выявленные в  результате аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ЛИК 5 Баллов» в 2012 г.

Выявленные, в ходе аудиторской проверки, нарушения	Последствия ошибок и нарушенный нормативный документ	Меры их профилактики
1	2	3
Акты сверок с покупателями и заказчиками составляются нерегулярно	Данное нарушение Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ МФ РФ № 49 от 13.06.95) может привести к недостоверности данных бухгалтерского баланса	Рекомендуем проводить инвентаризацию расчетов и составлять акты сверок со всеми покупателями
Наличие незаполненных  реквизитов в счетах-фактурах	Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного НК РФ, не могут являться основанием для  принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.	Выписывать счета-фактуры  со всеми заполненными реквизитами  в соответствии со ст. 169НКРФ.

Продолжение таблицы 12

1	2	3
В договорах поставки товаров не предусмотрены меры, которые бы обеспечивали выполнение взаимных обязательств (неустойки, штрафы и др.)	Покупатель не вправе требовать уплаты неустойки, если должник не несет ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке.	В соответствии со ст. 331 ГК РФ соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства.
Выявлены нарушения  в сроках поставки товара оговоренных  в условиях договора, что влечет гражданско-правовую ответственность	Статьей 521 ГК РФ предусмотрена уплата неустойки за просрочку поставки товара. Взыскивается неустойка, установленная законом, или же предусмотренная договором.	Рекомендуем строго соблюдать график поставки, оговоренный договором.
В балансе числится дебиторская  задолженность ИП Пахилова М.Е. в сумме 229360,19 руб., по которой истек срок исковой давности. Рекомендуем списать в убытки данную задолженность и поставить её на забалансовый учет проводкой Дт 007	Данное нарушение Федерального закона РФ № 129-ФЗот21.11.96»0 бухгалтерском учете» приводит к недостоверности данных бухгалтерского учета	Рекомендуем списать в убытки данную задолженность проводкой Дт 91 Кт 62 и поставить её на забалансовый учет проводкой Дт 007
В договорах не предусмотрены меры, которые бы обеспечивали выполнение взаимных обязательств (неустойки, штрафы и др.)
Акты сверок составляются не регулярно	Отсутствует исполнительская  дисциплина	Необходимо составить  приказ о назначении ответственных  за расчетами с покупателями и заказчиками

 

Рекомендовано обратится к покупателям, по которым  выписаны данные счета-фактуры для  внесения исправлений. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.