Аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «ЛИК 5 Баллов»

 

По данным табл. 1 валовая прибыль ООО «ЛИК 5 Баллов» увеличилась на 14355 тыс. руб. Увеличение произошло за счет роста выручки, которая увеличилась в 2012 г. в сравнении с 2011 г. на 32699 тыс. руб., т.е. на 9,38% (109,38% – 100%), при этом покупная стоимость товара увеличилась на 5,85%. (105,85% – 100%). Наблюдается рост цен на товары.

Прибыль от продажи  товаров увеличилась на 2715 тыс. руб., или на 62,67%. (162,67% – 100%). Прибыль отчетного  года до налогообложения увеличилась  на 2405 тыс. руб. или на 70,42 % (170,42% – 100%). Чистая прибыль в 2012 г. составила 4381 тыс. руб. В сравнении с 2011 г. произошло увеличение на 1849 тыс. руб. или на 73,02%. На увеличение чистой прибыли повлияло увеличение прибыли от продаж на 2715 тыс. руб. Отрицательным моментом является увеличение сальдо прочих расходов на 310 тыс. руб. За счет увеличения выручки и снижения себестоимости рентабельность продаж составила до 12,93%, что на 2,9 % больше чем в 2011 г.

В целом, ООО «ЛИК 5 Баллов успешно функционирует в рыночных условиях.

 

1.2. Организация бухгалтерского учета и контроля на предприятии

 

Организация бухгалтерского учета - это система условий и  элементов построения учетного процесса, с целью получения достоверной  и своевременной информации о  деятельности организации и осуществления  контроля рациональности использования  имеющихся ресурсов.

Бухгалтерский учет осуществляется самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером, подчиняющимся непосредственно  директору, ответственному за организацию  бухгалтерского учета на предприятии. Организационная структура бухгалтерии представлена на рис. 3.

Рис.3. Структура бухгалтерии  ООО «ЛИК 5 Баллов»

 

Функциями главного бухгалтера в ООО «ЛИК 5 Баллов» является обеспечение контроля за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществленных хозяйственных операций, представление оперативной информации о финансовом состоянии предприятия, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности и проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности.

В обязанности бухгалтера по кадрам и заработной плате входит: прием, анализ и контроль табелей учета рабочего времени и подготовка его к счетной обработке; прием и контроль правильности оформления листков о временной нетрудоспособности, справок по уходу за больными и других документов, подтверждающих право на отсутствие работника на работе; начисление заработной платы работникам предприятия, осуществление контроля за расходованием фонда оплаты труда; осуществление регистраций бухгалтерских проводок и разноску их по счету 71; начисление и перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, заработных плат рабочих и служащих, других выплат и платежей, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия; подготовка периодической отчетности по страховым взносам в установленные сроки, контроль за сохранностью бухгалтерских документов, оформление их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив; контроль за соблюдением кассовой дисциплины, расчетами с подотчетными лицами; подготовка данных для составления баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах денежных средств;

В должностные обязанности  кассира ООО «ЛИК 5 Баллов» входит: осуществление операций по приему, выдаче и хранению денежных средств и бланков строгой отчетности; вести кассовую книгу и ежедневно составлять отчет; готовить платежные и другие поручения в финансово-кредитные учреждения; производить выдачу доверенностей на получение материальных ценностей; осуществлять контроль за получением ценностей по выданным доверенностям и за возвратом неиспользованных доверенностей;

В задачи бухгалтера-оператора  входит: выписка товарных (товаро-транспортных) накладных, счетов-фактур отгруженной продукции; выписка счета-фактуры на оплату продукции; документальное оприходование товара.

В ООО «ЛИК 5 Баллов» разработана главным бухгалтером и утверждена директором учетная политика в целях бухгалтерского и налогового учета (Прил. 3).

Основная форма расчетов с потребителями товаров, поставщиками, бюджетом и внебюджетными фондами и прочими контрагентами - безналичный расчет. Отношение с покупателями и заказчиками ООО «ЛИК 5 Баллов» строятся, главным образом, на основе заключения договоров.

Расчетные операции осуществляются через Интернет посредством системы «Банк-клиент».

В ООО «ЛИК 5 Баллов» не созданы специальные контрольные службы, контрольно-ревизионные комиссии, отдел внутреннего аудита. Их функции, в основном, выполняют директор и главный бухгалтер.

Основные цели создания системы внутреннего контроля в ООО «ЛИК 5 Баллов» заключаются в обеспечении:

–руководства организации надежной информацией, предоставляемой своевременно и в полном объеме;

–сохранности активов и документов организации;

–эффективного ведения хозяйственной деятельности, обоснованного и рационального использования ресурсов, при отсутствии дублирования процессов;

–соблюдения законодательства РФ;

–соответствия установленным в организации учетным принципам.

Система внутреннего  контроля ООО «ЛИК 5 Баллов» включает несколько взаимосвязанных элементов: систему бухгалтерского и налогового учета, контрольную среду, контрольную деятельность.

 

 

 

 

 

 

2. Аудиторская проверка расчетов  с покупателями и заказчиками  в ООО «ЛИК 5 Баллов»

2.2. Цели, задачи, источники проверки расчетов с покупателями и заказчиками

 

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству.

Основными задачами учета  расчетов с покупателями и заказчиками  являются:

–обеспечение контроля за правильностью оформления договоров и иных документов, регулирующих и регламентирующих взаимоотношения между предприятиями, организациями;

–обеспечение контроля за правильностью соблюдения форм расчетов между субъектами рынка;

–правильное отражение операций в первичных документах и регистрах синтетического и аналитического учета по расчетным операциям;

–ликвидация просроченных задолженностей и недопущение задолженностей с истекшими сроками исковой давности.

В процессе аудиторской  проверки следует руководствоваться  соответствующими нормативными документами:

• Федеральный закон от 07.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н;
• Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49;
• Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России 22.09.1993 № 40;
• унифицированная форма первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет», утвержденная Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 №55.

Источниками информации при аудите расчетов с покупателями и заказчиками являются: счета выставленные на оплату товара; договоры на поставку товара; счета-фактуры выставленные; акты сверок; книга продаж; регистры аналитического и синтетического учета по счету 62, (анализ счета 62, карточка счета 62, журнал-ордер по счету 62, оборотно-сальдовая ведомость по счету 62); Главная книга; бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; учетная политика.

 

2.3. Планирование аудиторской проверки

 

Планирование аудиторской работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено должное внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

Вначале необходимо составить  и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором (Прил. 4).

План проведения аудита учета расчетов с покупателями и заказчиками строится с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля, устанавливается взаимоотношения с предприятием; проводится ознакомление с его финансово-хозяйственной деятельностью, проводится общая оценка системы внутреннего контроля (Прил. 5).

В ООО «ЛИК 5 Баллов» по результатам оценки системы внутреннего контроля можно выделить следующие положительные моменты:

–предприятием выявляются и анализируются причины неплатежей;

–ведется аналитический учет по расчетам с покупателями и заказчиками;

–проводится контроль юридической грамотности при заключении договоров с покупателями.

Однако, существуют и негативные моменты:

–инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками проводится нерегулярно;

–акты сверки расчетов имеются не со всеми покупателями и заказчиками;

–график документооборота систематически нарушается;

–не всегда проводится контроль правильности оформления первичных документов и др.

На основании проведенного теста системы внутреннего контроля надёжность системы бухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля ООО «ЛИК 5 Баллов» находится на уровне средней эффективности.

Даже из тестирования общих вопросов можно констатировать, что вероятность пропуска ошибок велика.

Следующим этапом является описание рисков, влияющих на ход и объем аудиторской проверки и расчет величины аудиторского риска.

Аудиторский риск - это оценка риска неэффективности  предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора. Или же признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле искажений в ней нет. Аудитор не может гарантировать, что его мнение абсолютно объективно. Всегда есть определенный риск ошибки.

Неотъемленный риск выражает меру ожидания аудитором вероятности содержания в отчетности ошибок, превосходящих допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля.

Для оценки неотъемленнего риска учитывают характер бизнеса, честность администрации, наличие дочерних фирм, нетрадиционных операций, профессионализм учетного персонала, количество и состав операций организации, сальдо счетов и величину сумм по статьям отчетности (Табл. 2).

Таблица 2

Оценка системы неотъемленного риска в ООО «ЛИК 5 Баллов» в 2012 г.

Вопросы	Да	Нет	Комментарии
1. Имеется ли четкая  структура управления предприятием?	V		Низкий риск
2. Есть ли отдел  внутреннего контроля?		V	Нет фактического внутреннего контроля
3. Осуществляется ли  руководством организация проверки  систем внутреннего контроля?	V		Небольшая вероятность  риска
4. Промежуточная бухгалтерская  отчетность составляется регулярно  и детализировано?	V		Невысокий уровень риска
5. Соблюдается ли распределение обязанностей при отсутствии работников (по болезни, в отпуске)		V	Невысокий уровень риска
6. Соблюдается ли график  предоставления отчетности?	V		Небольшая вероятность  риска
7. Составлен ли приказ  об учетной политике?	V
8. Разработана ли система процедур обеспечивающая ограничение доступа к: бухгалтерским данным, прикладным программам, операционной системе.	V		Небольшая вероятность  риска

Неотъемленный риск определен как средний - 65%.

Риск средств контроля характеризует степень надёжности системы бухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля предприятия. Для этого был проведен тест средств контроля (Табл. 3). Основываясь на результатах которого риск средств контроля оценивается как средний - 57 %.

Таблица 3

Оценка уровня контрольного риска в ООО «ЛИК 5 Баллов» в 2012 г.

Факторы, влияющие на оценку риска	Да	Нет	Иное	Примечание
Работу средств внутреннего  контроля можно оценить как :      Непрерывную;      Периодическую.	V
Система бухгалтерского учета выявляет ошибки искажения в бухгалтерском учете и отчетности.	V
Исправляются ли ошибки, выявленные средствами внутреннего  контроля.	V
Осуществляется ли надлежащий уровень контроля при отсутствии сотрудников, осуществляющих контрольные  функции.		V
Происходят ли частые замены сотрудников, осуществляющих контрольные функции		V
Увеличивается ли риск средств  контроля при работе бухгалтерии  в периоды повышенной интенсивности (составление периодической и  годовой отчетности):     Значительно  увеличивается;     Незначительно увеличивается;    Уровень контроля  остается неизменным.	V