Анализ себестоимости (на примере предприятия ИП «Анисов»)

 

На основании данных таблицы 2.11 и 2.12 можно сделать вывод, что на предприятии ИП «Анисов» на 1 тенге выполненных строительных работ в анализируемом периоде приходится 0,709 тенге затрат, что составляет на 1,11% (100% - 98,89%), чем в предыдущем году. Показатель затрат на 1 тенге выполненных строительных работ в сравнении с 2008 годом снизился на 2,07% (100% - 97,93%).

 

Таблица 2.12

Анализ факторов изменения затрат на 1 тенге выполненных СМР предприятия ИП «Анисов»

№ п/п	Факторы	Размер влияния
1.	Изменение структуры выполняемых работ (Зпф – Зп)	0
2.	Изменение себестоимости отдельных видов работ (Зфп – Зпф)	- 0,093
3.	Изменение цен на выполняемые работы (Зф – Зфп)	+ 0,085
4.	Итого: отклонение фактических затрат на 1 тенге СМР от предыдущего года (Зф – Зп)	- 0,008

 

Таким образом, как видно из расчетов (таблица 2.12), фактические затраты на 1 тенге выполненных работ снижены в анализируемом периоде на 0,008 тенге Изменение структуры выполненных работ никак не повлияло на затраты на 1 тенге выполненных работ. Вместе с тем, вследствие роста цен, затраты на 1 тенге выполненных строительных работ увеличились на 0,085 тенге За счет снижения себестоимости отдельных видов работ на 1 тенге СМР уменьшились на 0,093 тенге Это чистая экономия, достигнутая в результате роста производительности труда, использования более прогрессивной техники и технологии.

Предприятию следует обратить особое внимание на применяемые расценки на выполненные работы, так как именно данный фактор привел к увеличению затрат на тенге выполняемых работ.

Следующим этапом анализа является изучение влияния факторов, воздействующих на показатель затрат на 1 тенге выполненных работ, на изменение суммы прибыли от реализации выполненных работ (таблица 2.13). Размер влияния соответствующих факторов на прибыль определяется посредством умножения абсолютного изменения затрат на 1 тенге выполненных работ за счет каждого фактора на выручку, полученную путем умножения фактического объема реализации на плановые цены (в нашем случае на цены предыдущего периода). В данной дипломной работе выручка за фактический объем реализации продукции по плановым ценам составляет 72,60 млн. тенге

 

 

Таблица 2.13

Анализ прибыли рост реализации продукции на предприятии ИП «Анисов»

Факторы	Расчет влияния	Влияние на прибыль, млн. тенге
1	2	3
Изменение структуры продукции	0 · 72,60 : 100	0
Изменение себестоимости отдельных видов работ	- 0,093 · 72,60 : 100	- 0,068
Изменение опускных цен на выполняемые работы	+ 0,085 · 72,60 : 100	+ 0,062
Всего	- 0,008 · 72,60 : 100	- 0,006

 

На основании данных таблицы 2.13 можно сказать, что прибыль от реализации в анализируемом периоде по сравнению с предыдущим годом снизилась на - 0,006 млн. тенге, в том числе за счет себестоимости отдельных видов работ снижение составило 0,068 млн. тенге, а за счет изменения отпускных цен на выполняемые работы – увеличилась на 0,062 млн. тенге

Оценку выполнения плана и динамики себестоимости выполненных строительных работ по обобщающим показателям необходимо дополнить изучением отдельных статей и элементов.

Одним из этапов углубленного анализа себестоимости продукции является изучение состава, структуры затрат на производство и изменения себестоимости за отчетный период по отдельным элементам затрат.

Изучение состава затрат позволяет определить, из чего складываются затраты, анализ структуры дает возможность установить тип производства, дать оценку рациональности такой структуры затрат, а также сделать выводы о необходимости и возможности ее изменения с целью изыскания путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

Группировка затрат по элементам является единой и обязательной для предприятий всех отраслей и форм собственности. Она позволяет осуществлять контроль формирования, структуры и динамики затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Это необходимо для изучения соотношения живого и овеществленного труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости оборотных средств и других расчетов отраслевого и общехозяйственного уровня. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости производства.

Преобладание в общей сумме всех затрат удельного веса материальных затрат свидетельствует о том, что производство материалоемкое, и, следовательно, наиболее значимые резервы снижения себестоимости продукции (работ, услуг) необходимо искать в экономии и эффективном использовании материальных ресурсов. Если же существенную долю всех затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) составляют трудовые затраты (расходы на оплату труда и отчисления на соцнужды), то производство является трудоемким, а главный резерв сокращения затрат – экономия и эффективное использование трудовых ресурсов.

Затраты на производство в соответствии с экономическим содержанием группируются следующим образом:

 

                                 З = М + Т + С + А + Р         (2.1)

 

где З – затраты на производство в денежном выражении;

М – материальные затраты;

Т – расходы на оплату труда;

С – отчисления на социальные нужды;

А – амортизация основных средств и нематериальных активов;

Р – прочие денежные расходы, не распределяемые по элементам.

При исчислении себестоимости выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) по элементам производственных затрат используют формулу:

 

                               С = З – Зн ± НЗП ± Зб ± Зр        (2.2)

 

где С – производственная себестоимость выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

Зн – затраты, списанные на непроизводственные счета;

НЗП – изменение остатков незавершенного производства, полуфабрикатов и приспособлений собственной выработки, не включенных в стоимость продукции;

Зб – изменение остатка по счету «Расходы будущих периодов»;

Зр – изменение остатков по счету «Резервы предстоящих расходов».

При анализе затрат на производство в первую очередь определим удельный вес отдельных элементов затрат в общей сумме (в процента) и изменение за анализируемый период (таблица 2.14). Сопоставление удельного веса элементов затрат, а не абсолютных сумм обусловлено тем, что в отчетности, как за анализируемый период, так и за предыдущие, затраты отражены на соответствующие объемы выполненных работ, поэтому являются несопоставимыми.

 

Таблица 2.14

Анализ структуры затрат на производство на предприятии ИП «Анисов»

Показатель	2008 год (%)	2009 год (%)	2010 год (%)	Изменение, ±
				к 2008 г.	к 2009 г.
Затраты на производство СМР	100,00	100,00	100,00	х	Х
в том числе Материальные затраты	6,4	6,1	9,0	+ 2,6	+ 2,9
Расходы на оплату труда	45,1	53,1	55,0	+ 9,9	+ 1,9
Отчисления на социальные нужды	23,7	20,4	16,0	- 7,7	- 4,4
Амортизация ОС и нематериальных активов	23,7	18,4	19,0	- 4,7	+ 0,6
Прочие затраты	1,1	2,0	1,0	- 0,1	- 1,0

 

На основании данных таблицы 2.14 можно утверждать, что предприятие не является материалоемким, так как материальные затраты в анализируемом году составили 9,0%, а за предыдущие годы 6,4% и 6,1% соответственно в 2008 и 2009 годах от общей суммы затрат на производство строительно-монтажных работ. Однако в анализируемом периоде наблюдается рост материальных затрат на 2,6% по отношению к 2008 году и на 2,9% по отношению к 2009 году.

Расходы на оплату труда занимают первое место по величине затрат на производство строительно-монтажных работ и составляют в 2010 году 55,0%. Следует отметить их увеличение на 9,9% в сравнении с 2008 годом и на 1,9% в сравнении с 2009 годом. Данное увеличение произошло за счет:

- увеличения численности работников по отношению к 2008 году;

- увеличения тарифных  ставок по отношению к 2009 году.

Отчисления на социальные нужды снизились в сравнении с предыдущими периодами на -7,7% и -4,4% в сравнении с 2008 и 2009 годами соответственно. Причиной этого может быть изменение состава фонда заработной платы для обложения соответствующими отчислениями.

Амортизация основных средств и нематериальных активов составило в 2010 году 19,0% от всех затрат на производство строительно-монтажных работ. При этом наблюдается ее снижение в сравнении с 2008 годом на -4,7% и увеличение в сравнении с 2009 годом на 0,6%.

Из таблицы 2.15 следует, что важнейшим фактором снижения себестоимости выполняемых работ исследуемого предприятия является сокращение трудовых затрат. Возможно этого можно достичь за счет увеличения производительности труда.

 

 

2.4 Анализ затрат в системе  «директ-костинг»

 

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: «издержки - объем производства продукции - прибыль» и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других. Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом. В основу методики положено деление затрат на постоянные (пропорциональные) и переменные (непропорциональные) и использование категории маржинального дохода.

Прямые затраты относятся на конкретную продукцию–прямо, непосредственно на основе удельных норм расходов этих затрат (именно поэтому эти затраты можно считать не только прямыми, но и переменными);

Накладные расходы относятся на конкретную продукцию опосредованно, с помощью применения специальных методов распределения (эти затраты, как правило, совпадают с постоянными).

Маржинальный доход предприятия — это выручка минус переменные издержки. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой и удельными переменными затратами. Маржинальный доход включает в себя постоянные затраты и прибыль.

Маржинальный анализ (анализ безубыточности) позволяет:

- более эффективно управлять  процессом формирования и прогнозирования  величины прибыли;

б) определить критический уровень объема работ, порога рентабельности, постоянных затрат;

в) установить зону безубыточности (зону прибыли) предприятия;

г) исчислить необходимый объем производства для получения заданной величины прибыли;

д) определить запас финансовой прочности;

е) обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей и другое с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.

Установить условие безубыточной работы предприятия следует на основе расчёта маржинального дохода, которую называют доходом после покрытия постоянных затрат:

 

                                               Мд = Вр - Зпер.,                                        (2.3)

 

где Мд - маржинальный доход, тенге;

Вр - выручка от реализации, тенге;

Зпер. - переменные затраты, тенге.

Физический смысл маржи (Мд) состоит в том, что она показывает прибыль, которую предприятие получает после покрытия постоянных затрат. Когда эти затраты равны марже, то предприятие или не получает прибыли, или не несёт убытка.

Для определения безубыточного объема производства в стоимостном выражении необходимо сумму постоянных затрат разделить на долю маржинального дохода в выручке:

,                                                                          (2.4)

где Вкр - безубыточный объем производства в стоимостном выражении, тенге;

Зпост - постоянные затраты, тенге;

Дмд - доля маржинального дохода в выручке, тенге.

Безубыточный объем производства в натуральном выражении определяется в следующим образом:

                               ,                               (2.5)

где Vкр – безубыточный объем производства в натуральном выражении, тенге;

Зпост - постоянные затраты, тенге;