Анализ себестоимости (на примере предприятия ИП «Анисов»)

В таблицу 3.3. данных о плановых (определенных в договоре) объемах и интервалах поставок МР за указанный в договоре период для каждого поставщика (графы 1-5). По мере осуществления поставок эту таблицу необходимо дополнять фактическими данными о сроках и объемах поставок МР из приходных документов (графы 6,7). Возможности Access позволяют с помощью запроса-выборки быстро рассчитать отклонения фактического объема и срока поставки от планового и внести их в соответствующе графы (8,9,10).

Наличие отклонений в графах 8,9,10 свидетельствует о возможности возникновения резервов, так как невыполнение поставщиками своих обязательств – одна из причин возникновения риска дефицита МР или образования сверхнормативных запасов, и является основой для взимания штрафных санкций с поставщиков. Использование таблицы 9 позволяет оперативно выявлять отклонения в поставках МР по срокам и объемам и предъявлять штрафные санкции поставщикам. В результате несвоевременного осуществления учета и контроля в ряде случаев вообще теряется возможность предъявления претензий к поставщикам (истекает срок предъявления претензий) или увеличивается время получения штрафа, что является прямой потерей денег.

Далее рассмотрим существующие первичные учетные документы, отражающие информацию о расходе МР для оценки возможности их использования для выявления резервов.

Расход материалов, отпускаемых в производство оформляют лимитно-заборными картами. Их выписывает плановый  отдел снабжения или бухгалтерия в нескольких экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. Могут применяться квартальных и полугодовые лимитно-заборные карты с месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, цену МР, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с плановым объемом производства на месяц и действующими нормами расхода МР. Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой – складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Расчет лимитов и выписка лимитно-заборных карт ИП «Анисов» осуществляется с использованием компьютера.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно- или многострочными требованиями накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом – получателем в двух экземплярах: первый (с распиской кладовщика) остается в цехе, второй (с распиской получателя) – у кладовщика.

Таким образом, карточки складского учета (или их аналоги в компьютере) содержат информацию об объемах и сроках фактического расхода МР по каждому типомаркоразмеру, необходимую, но недостаточную для выявления резервов. Для выявления резервов во при отпуске МР необходимо осуществлять контроль соответствия фактического расхода МР плановому. Метод управленческого учета и контроля соответствия фактической потребности в МР плановой также может осуществляться с использованием компьютерной программы, например Access. При использовании Access для осуществления контроля плановой потребности в МР фактическому расходу МР необходимо создать таблицу 3.4 значений плановой потребности в МР за период (месяц, квартал, год) по каждому типомаркоразмеру (графа 3), которые будут являться эталоном для контроля кумулятивного фактического расхода (отпуска МР со склада). Для расчета кумулятивного фактического отпуска МР со склада за период (месяц, квартал, год) следует вводить в эту таблицу информацию из карточек складского учета о датах и объемах фактического отпуска МР со склада и создать запрос-выборку с расчетом в определенной графе (№4) кумулятивного фактического отпуска МР и отклонений от планового отпуска (графы 5,6)

Таблица 3.4

Оценка адекватности планирования потребности в МР

При анализе данных таблицы наличие отклонений в графах 5 и 6 (особенно существенных) свидетельствует о неадекватности планирования потребности в МР, то есть о наличии резервов. Для выявления и устранения причин возникновения таких резервов необходимо оценить соответствие норм расхода МР реальной потребности, правильность планирования объемов работ и своевременность учета их изменения, а также обоснованность выбора методов прогнозирования потребности в МР, достоверность использованной для реализации методов информации.

Для выявления потерь, обусловленных образованием сверхнормативных запасов, необходимо производить сравнение фактического запаса с максимальной нормой запаса. Для предупреждения дефицита и потерь вследствие его возникновения сравнение производят с минимальной нормой запаса. Контроль уровня запасов целесообразно осуществлять с помощью компьютерных программ, например, базы данных Access. Для этого необходимо создать таблицу, в которую по мере поступления или расхода МР заносить данные о фактических объемах и интервалах поставок и отпуска МР со склада по каждому типомаркоразмеру. Для контроля уровня запасов необходимо дополнить таблицу информацией о плановой максимальной и минимальной норме запаса в днях потребности и о плановом среднесуточном расходе по каждому типомаркоразмеру.

Возможности Access позволяют быстро рассчитать фактический запас и отклонения от максимальной и минимальной нормы запаса в днях потребности на каждый момент совершения события (поступление или расход МР). При этом для выявления резервов целесообразно запрограммировать вывод на экран (печать) лишь отрицательных отклонений от минимальной нормы запаса, т.е. отклонений, свидетельствующих о возможности возникновения дефицита МР, и положительных отклонений от максимальной нормы запаса, свидетельствующих о наличии сверхнормативных запасов. Access позволяет быстро сделать выборку из общей таблицы по всем МР по любому типомаркоразмеру (при этом наименование (код) поставщика данного типомаркоразмера можно и не вводить). В результате на печать выводится следующая таблица.

Таблица 3.5

Результаты контроля уровня запасов

В соответствии с программой вывода на экран (печать) в столбцах 4 и 5 могут либо вообще отсутствовать отклонения, либо присутствовать только положительные, а в столбцах 6 и 7 – отсутствовать отклонения или присутствовать только отрицательные. Графы 4-7 таблицы 3.5 требуют специального рассмотрения, как в теоретическом, так и в практическом аспекте.

Теоретически наличие отклонений в графах 4 и 5 свидетельствует о наличии сверхнормативных запасов на указанную дату, т.е. о наличии резерва.

Однако на практике для выявления резервов следует учитывать метод расчета самой нормы запаса (максимальной и минимальной).

Заключение

Отличительной особенностью современного этапа развития Республики Казахстан становится стабилизация финансового положения субъектов хозяйствования, снижение роста числа убыточных и низко рентабельных организаций. Особую значимость в этих условиях приобретают анализ финансового состояния и умелое формирование и управление себестоимостью выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), что является одним из важнейших факторов эффективности его деятельности.

Проведенный в работе анализ показал, что за анализируемый период на предприятии ИП «Анисов»:

1. Среднесписочная численность персонала основной деятельности в 2010 году незначительно снизилась по сравнению с 2008 годом на 0,5% (95,5 – 95,0), при этом численность рабочих снизилась на 2,8% (72,8 – 70,0), численность служащих осталась без изменения. Снижение произошло за счет уменьшения численности промышленно-производственного персонала. Так численность всех работающих в 2010 году снизилась на 2 человек и составила 20 человек против 22 человек в 2009 году. При этом текучесть кадров в 2010 году также снизилась по отношению к предыдущим годам и составила 0,15% по сравнению с 2008 и 2009 годами, где она составляла 0,23% и 0,22% соответственно. Данный показатель не очень высокий, однако руководству предприятия следует обратить на это внимание, так как это может быть свидетельством не достаточно стабильного финансово-экономического положения на предприятии.
2. Если говорить об основных средствах, то следует отметить, что их первоначальная стоимость возросла как по отношению к базовому периоду, так и по отношению к предыдущему году (на 10,3 млн. тенге и 4,7 млн. тенге соответственно), то амортизация уменьшилась на 1,9 млн. тенге по отношению к 2008 году и на 1,2 млн. тенге по отношению к 2009 году. Это привело к снижению степени амортизации (или увеличении степени годности) основных средств на 9 млн. тенге Данный факт свидетельствует об относительно неплохом техническом состоянии основных фондов на анализируемом предприятии.
3. В анализируемом периоде на предприятии ИП « Анисов» выручка на конец 2010 года снизилась по отношению к 2008 году на 7,6 млн. тенге, а по отношению к 2009 году – на 14,8 млн. тенге и темп ее роста составил 89,5 и 81,4 процентов соответственно. А темп роста себестоимости реализованной продукции составил 99,8% - к уровню 2008 года и 87,0% - к уровню 2009 года (увеличение равно 10,3% и 5,6%). Следовательно в отчетном периоде по сравнению с предыдущими, рентабельность выполненных строительных услуг значительно снизилась.

Руководству следует обратить особое внимание на тот факт, что темп роста реализованной продукции составляет 99,8% и 87,0%, а темп роста себестоимости произведенной продукции – 101,3% и 87,1%.

4. На снижение себестоимости реализованной продукции оказало влияние уменьшение условно-переменных затрат на 1,1 млн. тенге по отношению к базовому году и 7,3 млн. тенге – по отношению к предыдущему, а также и условно-постоянных, которые по отношению к предыдущему периоду составили 2,1 млн. тенге, в том числе расходов на реализацию, которые в 2009 году составили 1,8 млн. тенге(18,6%).
5. Материальные затраты в расчете на 1 тенге выполненных работ в анализируемом периоде по сравнению с 2008 и 2009 годами увеличились соответственно на 0,03 и 0,04 тенге Данное увеличение скорее всего обусловлено увеличением цен на стройматериалы, хотя возможно и менее рациональное их использование.

Расходы на оплату труда в 2010 году на 1 тенге выполненных работ увеличилось по сравнению с 2008 годам и 2009 годом на 0,13 тенге (31,0%) и 0,04 тенге (7,8%) соответственно. Это может быть обусловлено следующим. В 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличилась численность работников, что повлекло за собой увеличение заработной платы. Если говорить об увеличении расходов на оплату труда по сравнению с 2009 годом, то следует сказать, что с января 2010 года увеличились тарифные ставки работников и должностные оклады специалистов.

6. Фактические затраты на 1 тенге выполненных работ снижены в анализируемом периоде на 0,008 тенге Изменение структуры выполненных работ никак не повлияло на затраты на 1 тенге выполненных работ. Вместе с тем, вследствие роста цен, затраты на 1 тенге выполненных строительных работ увеличились на 0,085 тенге За счет снижения себестоимости отдельных видов работ на 1 тенге СМР уменьшились на 0,093 тенге Это чистая экономия, достигнутая в результате роста производительности труда, использования более прогрессивной техники и технологии.

Предприятию следует обратить особое внимание на применяемые расценки на выполненные работы, так как именно данный фактор привел к увеличению затрат на тенге выполняемых работ.

7. Прибыль от реализации в анализируемом периоде по сравнению с предыдущим годом снизилась на - 0,006 млн. тенге, в том числе за счет себестоимости отдельных видов работ снижение составило 0,068 млн. тенге, а за счет изменения отпускных цен на выполняемые работы – увеличилась на 0,062 млн. тенге

В целом предприятие осуществляет прибыльное производство строительной продукции. Однако, анализ, проведенный в 2-й главе, показал, что предприятие имеет резервы снижения себестоимости строительно-монтажных работ.