Анализ себестоимости (на примере предприятия ИП «Анисов»)

 

Руководству следует обратить особое внимание на тот факт, что темп роста реализованной продукции составляет 99,8% и 87,0%, а темп роста себестоимости произведенной продукции – 101,3% и 87,1%.

На снижение себестоимости реализованной продукции оказало влияние уменьшение условно-переменных затрат на 1,1 млн. тенге по отношению к базовому году и 7,3 млн. тенге – по отношению к предыдущему, а также и условно-постоянных, которые по отношению к предыдущему периоду составили 2,1 млн. тенге, в том числе расходов на реализацию, которые в 2008 году составили 1,8 млн. тенге (18,6%).

На следующем этапе анализа целесообразно дать оценку эффективности использования каждого вида ресурсов, непосредственно задействованных в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). Итоговым показателем использования ресурсов является реализация продукции, поэтому целесообразно проанализировать изменение удельного веса в выручке (нетто) себестоимости выполненных работ (таблица 2.7), а также произвести анализ выручки (нетто), приходящейся на 1 тенге себестоимости произведенной и реализованной продукции (таблица 2.8). Такой анализ позволит оценить не только эффективность использования ресурсов предприятия, но и влияние факторов себестоимости на рентабельность.

 

Таблица 2.7

Расчет удельного веса в выручке себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг по условно-переменным затратам, расходов на реализацию и управленческих расходов, себестоимости реализованной продукции на предприятии ИП «Анисов»

Разделы и статьи движения денежных средств	Сумма за период (млн. тенге)			Удельный вес в выручке, %			Изменение удельного веса
	за 2008 год	за 2009 год	За 2010 год	за 2008 год	за 2009 год	за 2010 год	(гр.6- -гр. 4)	(гр.6- -гр. 5)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.Выручка (нетто) от реализации  продукции, товаров, работ, услуг (за  минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и иных аналогичных  обязательных платежей)	72,5	79,7	64,9	100,0	100,0	100,0	-	-
2.Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ и услуг по условно-переменным затратам	43,9	50,1	42,8	60,6	62,9	65,9	+ 5,3	+ 3,0
3.Расходы на реализацию + + управленческие расходы	18,9	22,0	19,9	26,1	27,6	30,7	+ 4,6	+ 3,1
4.Себестоимость реализованной  продукции (стр.2 + стр.3)	62,8	72,1	62,7	86,6	90,5	96,6	+ 10,0	+ 6,1
5.Полная себестоимость  произведенной продукции	63,1	73,4	63,9	87,0	92,1	98,5	+ 11,5	+ 6,4

 

Данные таблицы 2.7 показывают, что удельный вес в выручке от выполненных строительных услуг себестоимости как выполненных так и реализованных услуг в рассматриваемом периоде в ИП «Анисов» по сравнению с 2008 и 2009 годами увеличился соответственно на 11,5%, 6,4% и на 10,0%, 6,1%, что свидетельствует о низкой эффективности использования ресурсов предприятия. Наибольший удельный вес в выручке в рассматриваемом периоде занимает себестоимость выполненных строительных услуг (92,1% и 98,5%), ее увеличение в отчетном периоде свидетельствует об уменьшении объема реализации в 2010 году. Следует добавить, что на увеличение удельного веса себестоимости реализованных строительных услуг в 2010 году повлияло: увеличение удельного веса себестоимости реализованных строительных услуг по условно-переменным затратам (на 5,3% и 3,0%) и расходов на реализацию в сумме с управленческими расходами (на 4,6% и 3,1%) в отчетном периоде, по сравнению с 2008 и 2009 годами.

Можно, таким образом, сформулировать вывод, что в 1 тенге выручки от реализации услуг увеличивается доля себестоимости и снижается удельный вес средств в выручке, остающихся в распоряжении предприятия.

Таблица 2.8

Анализ выручки, приходящейся на 1 (100 1000) тенге себестоимости реализованных услуг по условно-переменным затратам; расходов на реализацию и управленческих расходов; себестоимости реализованной продукции; полной себестоимости на предприятии ИП «Анисов»

Показатель	2008 год	2009 год	2010 год	Изменение, ±
				к 2008 г.	к 2009 г.
1.Выручка (нетто) от реализации  продукции, товаров, работ, услуг (за  минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и иных аналогич. обязательных платежей)	72,5	79,7	64,9	- 7,6	- 14,8
2.Себестоимость реализованных  товаров, продукции, работ и услуг  по условно-переменным затратам	43,9	50,1	42,8	- 1,1	- 7,3
3.Расходы на реализацию  и управленческие расходы	18,9	22,0	19,9	+ 1,0	- 2,1
4.Себестоимость реализованной продукции	62,8	72,1	62,7	- 0,1	- 9,4
5.Полная себестоимость  произведенной продукции	63,1	73,4	63,9	+ 0,8	- 9,5
6.Выручка от реализации  продукции, товаров, работ, услуг за  вычетом налогов и платежей  из выручки, приходящаяся на 1  тенге
- себестоимость реализованных  услуг по условно-переменным затратам (стр.1 / стр.2)	1,65	1,59	1,52	- 0,13	- 0,07
- расходов на реализацию  и управленческих расходов (стр.1 / стр.3)	3,84	3,62	3,26	- 0,58	- 0,36
- полной себестоимости  выполненных услуг (стр. 1 / стр. 5)	1,15	1,08	1,02	- 0,13	- 0,06

 

На основании данных таблой 2.8 можно сделать вывод, что на 1 тенге вложенный в себестоимость реализованной продукции в 2010 году приходится 3,26 тенге выручки, при этом в 2008 году – 3,84 тенге, в 2009 году - 3,62 тенге соответственно снижение составило -0,58 тенге и -0,36 тенге На данное снижение оказал влияние спад в 2010 году, по сравнению с предыдущими периодами, отдачи в виде снижения выручки с 1 тенге, вложенного в себестоимость реализованных строительных услуг по условно-переменным затратам (-0,13 тенге и -0,07 тенге) и в сбытовые и управленческие расходы -0,58 тенге и -0,36 тенге).

Аналогичная тенденция имеет место и в динамике полной себестоимости выполненных строительных услуг: выручка от реализации с каждого вложенного тенге в полную себестоимость выполненных строительных услуг в 2010 году снизилась по сравнению с 2008 годом на 0,13 тенге, а по сравнению с 2009 годом – на 0,06 тенге.

Далее в процессе анализа можно изучать не только отклонения выручки, приходящейся на 1  тенге себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг по условно-переменным затратам; расходам на реализацию и управленческих расходов; себестоимости реализованной продукции; полной себестоимости выполненный строительных услуг, но также и динамику данного показателя.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) в разрезе экономических элементов – наиболее общий показатель, отражающий всю сумму расходов предприятия. В связи с этим имеет смысл проанализировать изменение элементов затрат в расчете на тенге выполненных работ (таблица 2.8)

На основании данных табл. 2.9 можно утверждать, что в расчете на 1 тенге выполненных работ общая сумма затрат на производство в 2010 году увеличилась 0,07 тенге (7,5%) по отношению к 2008 году и на 0,02 тенге (2,0%) по отношению к 2009 году. Это свидетельствует о снижении эффективности использования ресурсов.

 

Таблица 2.9

Анализ затрат по элементам на 1(100, 1000)  тенге выполненных работ на предприятии ИП «Анисов»

Показатели	2008 год	2009 год	2010 Год	Изменение, ±		Темп роста, %
				к 2008 г.	к 2009 г.	к 2008 г.	к 2009 г.
1	2	3	4	5	6	7	8
Всего затрат на производство, млн. тенге	80,7	100,1	90,1	+9,4	-10	111,6	90
Материальные затраты	5,0	6,1	8,3	+3,3	+2,2	166	136,1
Расходы на оплату труда	36,8	53,3	49,8	+13	-3,5	135,3	93,4
Отчисления на соцнужды	18,8	20,9	14,2	-4,6	-6,7	75,5	67,9
Амортизация основных средств и немат. активов	18,8	18,1	16,9	-1,9	-1,2	89,8	93,3
Прочие затраты	1,3	1,7	0,9	-0,4	-0,8	69,2	52,9
Объем выполненных работ в текущих ценах за вычетом налогов и платежей из выручки, млн. тенге	87,1	102,4	90,1	+3	-12,3	103,4	87,9
Всего затрат на 1  тенге выполненных работ	0,93	0,98	1,0	+ 0,07	+ 0,02	107,5	102,0
Материальные затраты	0,06	0,06	0,09	+ 0,03	+ 0,03	150,0	150,0
Расходы на оплату труда	0,42	0,52	0,55	+ 0,13	+ 0,03	131,0	105,8
Отчисления на соцнужды	0,22	0,20	0,16	- 0,06	- 0,04	72,7	80,0
Амортизация основных средств и нематериальных активов	0,22	0,18	0,19	- 0,03	+ 0,01	86,4	105,6
Прочие затраты	0,01	0,02	0,01	0	- 0,01	100,0	50,0

 

Материальные затраты в расчете на 1 тенге выполненных работ в анализируемом периоде по сравнению с 2008 и 2009 годами увеличились соответственно на 0,03 и 0,04 тенге Данное увеличение скорее всего обусловлено увеличением цен на стройматериалы, хотя возможно и менее рациональное их использование.

Расходы на оплату труда в 2010 году на 1 тенге выполненных работ увеличилось по сравнению с 2008 годам и 2009 годом на 0,13 тенге (31,0%) и 0,04 тенге (7,8%) соответственно. Это может быть обусловлено следующим. В 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличилась численность работников, что повлекло за собой увеличение заработной платы. Если говорить об увеличении расходов на оплату труда по сравнению с 2009 годом, то следует сказать, что с января 2010 гола увеличились тарифные ставки работников и должностные оклады специалистов.

В качестве обобщающего показателя себестоимости выполненных работ иногда анализируют также затраты на 1 тенге произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Этот показатель характеризует уровень себестоимости одного тенге обезличенной продукции (работ, услуг) и определяется путем деления полной себестоимости произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) на стоимость этой же продукции (работ, услуг) в действующих ценах. Достоинства названного показателя в том, что он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли и охватывать как отдельные виды продукции (работ, услуг), так и всю продукцию, работы и услуги предприятия, т.е. посредством этого показателя с допустимой мерой условности можно сравнивать уровень себестоимости на различных предприятиях. В большой мере этот показатель обеспечивает наглядную связь с прибылью: повышение затрат ведет к снижению прибыли с каждого тенге и наоборот. В рамках данной дипломной работы данный показатель анализировать нецелесообразно, т.к. он имеет ряд недостатков, к которым можно отнести то, что на этот показатель может оказывать влияние множество факторов как субъективного, так и объективного характера, т.е. не зависящих от качества работы коллектива.

Далее в процессе анализа изучим динамику и отклонения от плана как общей величины затрат на тенге выполненных строительно-монтажных работ, так и по основным группам расходов. В первую очередь исследуем динамику и отклонение от предыдущих периодов затрат на тенге выполненных работ (таблица 2.10)

 

Таблица 2.10.

Расчет затрат на 1 тенге выполненных работ и их изменение в абсолютной величине и динамике по данным на предприятии ИП «Анисов»

Показатель	2008 год	2009 год	2010 год	Изменение, ±		Темп роста, %
				к 2008 г.	к 2009 г.	к 2008 г.	к 2009 г.
Полная себестоимость выполненных работ, млн. тенге	63,1	73,4	63,9	+ 0,8	- 9,5	101,27	87,06
Объем произведенной продукции, товаров, работ, услуг в действующих ценах без налогов и платежей, млн. тенге	87,1	102,4	90,1	+ 3,0	- 12,3	103,44	87,99
Затраты на 1 тенге выполненных строительно-монтажных работ	0,724	0,717	0,709	- 0,015	+ 0,002	97,93	98,89

 

Схему анализа затрат на 1 тенге произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) представим на рисунке 2.2.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 тенге выполненных работ в строительстве оказывают три фактора:

1. изменение структуры выполненных ремонтно-строительных работ;
2. изменение уровня себестоимости отдельных видов работ;
3. изменение цен на данные работы.

Расчет названных факторов произведем при помощи приема цепных подстановок в таблице 2.12, а расчет необходимой для него информации выполним в таблице 2.11.

 

Рисунок 2.2 - Схема анализа затрат на 1 тенге произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг)

Таблица 2.1.

Анализ факторов изменения затрат на 1 тенге выполненных строительных работ предприятия ИП «Анисов»

№ п/п	Показатель	Уровень показателя
1	2	3
1.	Полная себестоимость фактически выполненных работ, млн. тенге
а)	полная себестоимость 2009 года, млн. тенге	73,4
б)	полная себестоимость 2010 года, млн. тенге	63,9
2.	Объем фактически выполненных работ, тыс. тенге
а)	выполненных в 2009 году, млн. тенге	102,4
б)	выполненных в 2010 году, млн. тенге	90,1
3.	Затраты на 1 тенге выполненных работ (Зп)
а)	затраты на 1 тенге работ, выполненных в 2009 году, млн. тенге	0,717
б)	затраты на 1 тенге работ, выполненных в 2010 году, млн. тенге	0,709
4.	Затраты на 1 тенге фактически выполненных работ, млн. тенге
а)	Предыдущего года в пересчете на фактически выполненные работы в 2010 году (стр. 1а / стр. 2а) (Зпф)	0,717
б)	фактически в ценах на выполненные работы, принятые в 2009 году (стр. 1б / стр. 2а) (Зфп)	0,624
в)	фактически в ценах, действовавших в анализируемом 2010 году (стр. 1б / стр. 2б) (Зф)	0,709