Анализ отчета о прибылях и убытках ПСК "Приуральский"

4-я итерация. Определение прибыли от обычной деятельности, т.е. прибыли после налогообложения. Как видно из схемы, чистая бухгалтерская прибыль отчетного года получается вычитанием из бухгалтерской прибыли (прибыли до налогообложения) текущего налога на прибыль и, если организация имеет, иных обязательных платежей из прибыли (например, штрафы и пени по расчетам с бюджетом и др.), а также величины отложенных налоговых активов и прибавлением отложенных налоговых обязательств (ранее учтенных в текущем налоге на прибыль). Текущий налог на прибыль учитывает отложенные налоговые активы (+) и обязательства ( - ), если таковые имеют место.

Под отложенным налоговым активом согласно ПБУ 18/02 понимается та часть налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем (или последующих) за отчетным периоде. Отложенные налоговые обязательства равняются величине отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем (или последующих) за отчетным периоде.

На базе бухгалтерской прибыли можно рассчитать условный расход по налогу на прибыль, который определяется как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль. Текущий налог на прибыль (для целей налогообложения) определяется исходя из величины условного расхода, скорректированной на сумму постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного года. Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей в отчетном периоде из-за различий в формировании бухгалтерской прибыли и налогооблагаемой прибыли для целей налогообложения. Величина постоянных налоговых обязательств (активов) справочно приводится в ф. № 2 бухгалтерской отчетности.

Анализ взаимосвязи бухгалтерской прибыли, исчисленной в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ, и налогооблагаемой прибыли, рассчитанной по законодательству РФ о налогах и сборах, позволяет определить все факторы отличия условного расхода по налогу на прибыль и текущего налога на прибыль, отраженного в ф. № 2 бухгалтерской отчетности и налоговой декларации организации.

При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налбговых активов и отложенных обязательств организации в приложениях к бухгалтерской отчетности отдельно раскрывают информацию о них.

Величина условного расхода по налогу на прибыль для целей определения текущего налога на прибыль корректируется по следующей схеме:

 

 

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

Чистая прибыль - основной показатель финансовых результатов предприятия, характеризующий его экономический эффект.

5-я итерация. Определение нераспределенной прибыли отчетного периода производится путем вычитания из величины чистой прибыли суммы распределенной прибыли. В годовом бухгалтерском балансе отчетного года величина чистой прибыли (убытка) из ф. № 2 совпадает с данными статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за отчетный, а в будущем году показывается с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплаты дивидендов и пр.

В условиях рыночной экономики величина чистой прибыли и показатели, характеризующие финансовое положение, дают обобщенную характеристику деятельности предприятия. Очевидно, что предприятию важно не только получить возможно большую прибыль, но и правильно использовать ту ее часть, которая остается в его распоряжении, т.е. обеспечивать оптимальное соотношение темпов научно-технического, производственного и социального расширенного воспроизводства. В динамике темпов роста собственных средств за счет прибыли предприятия проявляются в конечном счете успехи или недостатки его развития.

Данная модель формирования и распределения финансовых результатов деятельности предприятия отражает основные черты системы принятых нормативных распределительных отношений между интересами государства и отдельными предприятиями (предпринимателями). Для предприятия налог на прибыль как система безвозмездного изъятия определенной доли прибыли в государственный и местные бюджеты является неизбежным необходимым элементом в процессе функционирования капитала данного предприятия. Величина этого элемента может быть минимизирована за счет улучшения системы внутрипроизводственного планирования и контроля издержек и инвестиций, за счет комплексной рационализации хозяйственной деятельности и обоснованного выбора учетной политики.

Прибыль формируется в процессе хозяйственной деятельности организации. Это находит отражение в бухгалтерском учете и отчетности.

Общий финансовый результат хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете определяется на счете «Прибыли и убытки» путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период. Хозяйственные операции на счете «Прибыли и убытки» отражаются по кумулятивному (накопительному) принципу, т.е. нарастающим итогом с начала отчетного периода.

Другим принципом определения финансовых результатов является использование метода начисления, а не кассового способа. По этой причине прибыль (убыток), показанная в отчете о финансовых результатах, не отражает реального притока (оттока) денежных средств предприятия в результате его хозяйственной деятельности. Для восстановления реальной картины о величине финансового результата деятельности предприятия как приросте (или уменьшении) стоимости его капитала, образовавшегося за отчетный период, необходимы дополнительные корректирующие расчеты.

На счете «Прибыли и убытки» финансовые результаты деятельности предприятия отражаются в двух формах:

1. как результаты (прибыль или убыток) от реализации продукции, работ, услуг, материалов и иного имущества, с предварительным выявлением их на отдельных счетах реализации;
2. как результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации, так называемые операционные и внереализационные доходы и расходы (потери).

Все указан  
Отчёт о прибылях и убытках.

 

Основное  назначение отчёта о прибылях и убытках (форма № 2) – характеристика финансовых результатов деятельности организации  за отчётный период. Отчёт состоит  из четырёх глав: наименование показателя, код, за отчётный период или за аналогичный  период предшествующего года.

В отчёте отсутствуют показатели налогового характера, которые по своей сути не могут быть предметом этой формы. Расширен состав таких показателей, как:

- валовая  прибыль;

- прибыль  (убыток) от продаж;

- прибыль  (убыток) до налогообложения;

- прибыль  (убыток) от обычной деятельности;

- чистая  прибыль.

Отчёт о  прибылях и убытках состоит из четырёх разделов:

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности (показатели 1 – 6).
2. Операционные доходы и расходы (показатели 7 – 11).
3. Внереализационные доходы и расходы (показатели 12 – 16).
4. Чрезвычайные доходы и расходы (показатели 17 – 19).

Он содержит следующие показатели:

1. Выручка  от продажи товаров, продукции,  работ, услуг за вычетом налога  на добавленную стоимость, акцизов  и т. п. налогов и обязательных  платежей.

2. Себестоимость  проданных товаров, продукции,  работ, услуг.

3. Валовая  прибыль.

4. Коммерческие  расходы.

5. Управленческие  расходы

6. Прибыль  (убыток) от продаж.

7. Проценты  к получению.

8. Проценты  к уплате.

9. Доходы  от участия в других организациях.

10. Прочие  операционные доходы.

11. Прочие  операционные расходы.

12. Внереализационные  доходы.

13. Внереализационные  расходы.

14. Прибыль  (убыток) до налогообложения.

15. Налог  на прибыль и иные аналогичные  обязательные платежи,

16. Прибыль  (убыток) от обычной деятельности.

17. Чрезвычайные  доходы.

18. Чрезвычайные  расходы.

19. Чистая  прибыль.

Отчёт о  прибылях и убытках (форма № 2) содержит в своих разделах сведения за отчётный и предыдущий периоды:

1) О прибыли  (убытках) от продажи товаров,  продукции, работ, услуг (из  выручки нетто вычитывают себестоимость  продажи товаров, продукции, работ,  услуг, коммерческие расходы и  управленческие расходы, если  они по учётной политике выделяются  из производственной себестоимости  и списываются на счета реализации.

2) Об  операционных доходах и расходах  с выделением процентов по  ценным бумагам (сумм процентов  по ценным бумагам и сумм, причитающихся  от банков за пользование или  остатки средств на счетах  организации), доходов от участия  в других организациях и прочих  операционных доходов и расходов.

3) О внереализационных  доходах и расходах, прибыли (убытках)  до налогообложения, налога на  прибыль и иных аналогичных  платежей, о прибыли (убытки) от  обычной деятельности.

4) О чрезвычайных  доходах и расходах и чистой (нераспределённой) прибыли (убытках)  отчётного периода, которую получают  прибавлением к прибыли от  обычной деятельности чрезвычайных  доходов и вычитанием из полученной  суммы чрезвычайных расходов.

Справочно в отчёте приводятся данные за отчётный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну акцию, и о предполагаемых в следующем году доходах на одну привилегированную и обычную  акцию.

В расшифровке  отдельных прибылей и убытков  приводятся данные за отчётный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках, прибыли (убытках) прошлых лет и  др.).

ные показатели содержатся в ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

 

1.2 Информационная сущность  отчета о прибылях и убытках  в свете требований международных  стандартов финансовой отчетности

 

 

Совет Министров ЕС и Европейский  Парламент 31 мая 2001 г. приняли директиву, в соответствии с которой при составлении финансовой отчетности допускается использовать такой способ оценки, как справедливая стоимость ("fair value" accounting method). Это решение обеспечивает соответствие Директив ЕС по бухгалтерскому учету современному состоянию рынка (в частности широкому распространению так называемых производных финансовых инструментов - деривативов), бизнеса и МСФО. Это в свою очередь позволит европейским компаниям конкурировать на равных с неевропейскими компаниями, так как облегчит процесс привлечения капитала на основе финансовой отчетности, соответствующей единым требованиям международного рынка капитала.

 

Новая директива предусматривает  изменения в 4-й Директиве о  годовых финансовых отчетах, 7-й Директиве  о консолидированных финансовых отчетах и Директиве о финансовых отчетах банков. Согласно этим изменениям некоторые финансовые инструменты  могут оцениваться по справедливой стоимости, которая определяется исходя из рыночной стоимости или иных общепринятых моделей (когда рыночная стоимость  не может быть оценена с достаточной  надежностью, например, если рынок неликвиден), Практически все изменения справедливой стоимости, даже нереализованные, должны отражаться в отчете о прибылях и  убытках компании. Оценка по справедливой стоимости обеспечит более точную информацию о финансовом положении  и финансовых результатах деятельности компании.

 

Основная цель новой директивы - предоставить возможность европейским  компаниям, находясь в рамках Директив ЕС по бухгалтерскому учету, применять  МСФО в полном объеме, включая МСФО 39, посвященный оценке финансовых инструментов и подлежащий применению начиная  с финансовой отчетности за 2001 г.

 

Согласно новой директиве  справедливая стоимость может использоваться для оценки тех же финансовых инструментов, что и в соответствии с МСФО 39. Страны-члены ЕС сами определяют, какие компании обязаны, а какие  имеют возможность применять  оценку по справедливой стоимости. Так, страна-член ЕС может предписать или  предоставить возможность оценки по справедливой стоимости только тем  компаниям, ценные бумаги которых котируются па фондовой бирже. При этом директива  требует обязательного раскрытия  информации о производных финансовых инструментах (опционах, свопах и фьючерсах) в примечаниях к финансовой отчетности. Это требование не распространяется на малый бизнес.