Анализ отчета о прибылях и убытках ПСК "Приуральский"

 

Задачами анализа финансовых результатов являются:

 

1) оценка степени выполнения  плановых данных и динамики  показателей в целом

 

по организации, структурным  подразделениям и сегментам деятельности;

 

2) выявление важнейших  факторов, воздействующих на прибыль  и рентабельность;

 

3) оценка эффективности  использования прибыли;

 

4) раскрытие резервов, выявление  которых повысит прибыль и  рентабельность;

 

5) определение путей и  возможностей роста прибыли и  повышения рентабельности.

 

Основными источниками анализа  финансовых результатов являются данные бухгалтерского учёта и финансовой отчётности:

1.4 Источники формирования  статей в «Отчёте о прибылях  и убытках»

 

 

Исходной базой для  заполнения Отчета о прибылях и убытках  являются остатки по счетам синтетического учета.

 

При любой форме ведения  бухгалтерского учета, данные Отчета о  прибылях и убытках должны соответствовать  данным Главной книги, а именно остаткам по счетам синтетического учета на отчетную дату.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Конечный финансовый результат, деятельности предприятия, выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыли или убытка. Информация о  формирование конечного финансового  результата накапливается нарастающим  итогом в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки». Посредством  противопоставления оборотов о доходах (кредит счета) и расходах (дебет  счета) выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного года как сумма разниц между дебетовым и кредитовым оборотом. Такой подход принят для  расчета прибыли (убытка) при составление отчета о прибылях и убытках.

 

1.4 Источники формирования  статей в «Отчёте о прибылях  и убытках»

 

 

Исходной базой для  заполнения Отчета о прибылях и убытках  являются остатки по счетам синтетического учета.

 

При любой форме ведения  бухгалтерского учета, данные Отчета о  прибылях и убытках должны соответствовать  данным Главной книги, а именно остаткам по счетам синтетического учета на отчетную дату.

 

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налогов на добавленную  стоимость, акциза и аналогичных  обязательных платежей)» отражается кредитовый оборот счета 90/1 «Выручка»  минус дебетовые обороты субсчетов 90/3 «НДС», 90/4 «Акцизы» счета 90 «Продажи».

 

Данные по строке 020 «Себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг» формируются как дебетовый  оборот по счету 90/2 «Себестоимость продаж»  в корреспонденции со счетами 20 «Основное  производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные». Организации, которые используют для  учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый  оборот по счету 90/2 «Себестоимость продаж»  на разницу между фактической  и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость  окажется выше нормативной, то сумма  превышения прибавляется к дебетовому обороту по субъекту «Себестоимость продаж», -- если ниже, то вычитается из него.

 

Статья «Валовая прибыль» (стр. 029) есть разница между строками 010 и 020.

 

Статья «Коммерческие  расходы» (стр. 030) формируется как  дебетовый оборот счета 90/5 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 44.

 

Статья «Управленческие  расходы» (стр. 040) формируется как  дебетовый оборот субсчета 90/2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции  со счетом 26 «Общехозяйственные расходы» (при условии, что управленческие расходы полностью включаются в  себестоимость реализованной продукции  в отчетном периоде).

 

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» показывается разница  между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010) и суммой затрат, отражённых по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы», 040 «Управленческие расходы». Если предприятием получен убыток от реализации, то он показывается по строке 050 в скобках.

 

По строке 060 «Проценты  к поручению» отражается кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие  доходы и расходы», на которых показаны проценты к получению.

 

Строка 070 «Проценты к уплате»  формируется как дебетовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», где отражены проценты к уплате.

 

Кредитовый оборот субсчетов  счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых показана величина доходов  от долевого участия в других организациях, формирует данные строки 080 «Доходы  от участия в других организациях».

 

«Прочие операционные доходы» (стр. 090) формируются как кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие  доходы и расходы», где указаны  прочие операционные доходы за минусом  суммы налога на добавленную стоимость.

 

Строка 100 «Прочие операционные расходы» формируется как дебетовый  оборот субсчетов счета 91 «Прочие  доходы и расходы», на которых отражены прочие операционные расходы.

 

По строке 120 «Внереализационные доходы» отражается кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых отражены прочие внереализационные доходы, минус  НДС.

 

По строке 130 «Внереализационные расходы» отражается дебетовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых отражены прочие внереализационные расходы.

 

По статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» (стр. 140) показывается финансовый результат, полученный предприятием за год. Для этого к прибыли (убытку) от продаж (стр. 050) прибавляется сумма  строк 060, 080, 090 и 120, то есть все доходы организации. Затем из полученной суммы  вычитаются все расходы - это строки 070, 100, 130.

 

По строке 170 «Чрезвычайные  доходы» отражаются поступления, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств, страховое возмещение и формируются  как кредитовый оборот счета 99 «Прибыли и убытки», на котором отражены чрезвычайные доходы. Дебетовый оборот субсчета счета 99 «Прибыли и убытки», где показаны чрезвычайные расходы -- данные для формирования строки 180 «Чрезвычайные расходы».

 

Строка 141 «Отложенные налоговые  активы» формируется как разница  между кредитовым и дебетовым  оборотами счета 09 «Отложенные налоговые  активы», если результат положительный, то его прибавляют к строке «Прибыль (убыток) до налогообложения», если отрицательный -- вычитают. При сравнении в расчет не берут сумму, списанную с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

 

Строка 142 «Отложенные налоговые  обязательства» формируется как  разница между дебетовым и  кредитовым оборотами счета 77 «Отложенные  налоговые обязательства», если результат  положительный, то его прибавляют к строке «Прибыль (убыток) до налогообложения», если отрицательный -- вычитают. При сравнении в расчет не берут сумму, списанную с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

 

По строке «Текущий налог  на прибыль» показывают данные дебетового оборота по счету 99 «Прибыли и убытки»  в корреспонденции с субсчетами счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», на которых отражены расчеты по налогу на прибыль и по штрафным санкциям. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и  обязательств.

 

По статье «Чистая прибыль (убыток) отчётного периода» (стр. 190) отражается конечный финансовый результат  хозяйственной деятельности предприятия  за отчётный период - он представляет собой  сумму прибыли (убытка) до налогообложения  и чрезвычайных доходов за минусом  суммы налога и чрезвычайных расходов.

 

 

 

Н.Д. Бровкина, доцент кафедры экономического анализа и аудита Финансовой академии при Правительстве РФ

2004 г.

Цель анализа 

 

Отчет о прибылях и убытках  характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и  убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с  начала года до отчетной даты.

 

Целью отчета о прибылях и  убытках и пояснений к нему является предоставление внешним пользователям  информации:

 

1) о результатах деятельности  организации, 

 

2) об источниках получения  прибыли (причинах убытка).

 

Данные отчета о прибылях и убытках используются для оценки результатов деятельности организации  за период и для прогноза будущей  доходности ее деятельности. Прогноз  будущих результатов деятельности является важным показателем. Для инвесторов он означает возможность получения дивидендов в будущем, и величина такого дивиденда может иметь решающее значение при принятии решения об инвестировании средств. Для кредитора будущая доходность означает возможность предприятия прежде всего уплатить непосредственно сумму долга и, кроме того, проценты за кредит. Если деятельность ожидается убыточной, эта ситуация может быть оценена как угроза невозврата долга и невозможности погашения процентов.

 

Для решения задач анализа  доходы и расходы организации  в зависимости от их характера, условия  получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

 

а) доходы и расходы по обычным видам деятельности. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные  с выполнением работ, оказанием  услуг;

 

б) операционные доходы и  расходы;

 

в) внереализационные доходы и расходы;

 

г) чрезвычайные доходы и  расходы.

 

Бухгалтерская отчётность предприятия  является завершающим этапом учётного процесса.

Бухгалтерская отчётность служит основным источником информации о деятельности предприятия. Тщательное изучение бухгалтерских  отчётов раскрывает причину достигнутых  успехов, а также недостатков  в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Внешние пользователи бухгалтерской  информации получают возможность по данным отчётности оценить финансовое положение потенциальных партнеров.

Одной из основных таблиц отчётности является Отчёт о прибылях и убытках, в которой содержатся сведения о  формирование результатов деятельности предприятия. Финансовый результат  является важным показателем деятельности предприятия. За счет прибыли выполняются  также обязательства предприятия  перед бюджетом, банками и другими  организациями. Поэтому информация, содержащаяся в Отчете о прибылях и убытках, представляет интерес  для широкого круга пользователей. Данные, отраженные в Отчете о прибылях и убытках, позволяют достаточно объективно оценить финансовые результаты деятельности организации.

Отчет о прибылях и убытках  является основной теоретической базой  для анализа финансовых результатов  деятельности предприятия.

Именно в данном отчете отражается присущие всем организациям, функционирующим в условиях рынка  как независимые товаропроизводители, единство показателей финансовых результатов  деятельности, единство процессов формирования прибыли, единство системы налогообложения.

Прибыль или убыток являются главным показателем, отражающим финансовый результат, слагаемый из совокупности доходов и расходов, возникающих  в результате осуществления хозяйственных  операций.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), предусматривает пять основных показателей прибыли:

- Валовая прибыль;

- Прибыль от продаж;

- Прибыль до налогообложения;

- Прибыль от обычной  деятельности;

- Нераспределенная прибыль.

Все эти показатели показаны в Отчёте о прибылях и убытках  в динамике, т.е. за отчетный период и за аналогичный период предшествующего  периода.

Именно данные показатели характеризуют абсолютную эффективность  хозяйствования предприятия.

Наряду с абсолютной оценкой  рассматривают также относительную  эффективность хозяйствования - показатели рентабельности.

Рентабельность продукции  определяется как отношение прибыли  от реализации продукции к выручке  продукции. Рентабельность отражает степень  прибыльности организации.

Анализ финансовых показателей (прибыли или убытка), произведенный  по данным Отчета о прибылях и убытков, позволяет выявить возможность  улучшения финансового положения  и по результатам расчетов принять  экономически обоснованные решения.

(пример)

 

 

 

 

1.1 Формирование чистой прибыли

 

Для проведения анализа необходимо знать из чего складывается прибыли предприятия. На примере отчета о прибылях и убытках можно рассмотреть схему формирования показателей прибыли (рисунок 1.1).

 

Рисунок 1.1 Модель формирования прибыли

 

Модель формирования прибыли в современных условиях рыночной экономики России содержит ряд итераций, или расчетов. Рассмотрим их подробнее.

1-я итерация. Определение брутто-прибыли (валовая прибыль) от реализации продукции (работ, услуг).

Прибыль от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации продукции в отпускных ценах предприятия (без налога на добавленную стоимость, акцизов и других косвенных налогов и сборов) и затратами, включаемыми в производственную себестоимость. В себестоимость продукции при определении брутто-прибыли включаются прямые материальные затраты, прямые расходы на оплату труда и начисления, а также косвенные общепроизводственные расходы. Валовая прибыль является показателем эффективности работы производственных подразделений предприятия.

2-я итерация. Определение прибыли от продаж. Она определяется вычитанием из валовой (брутто-прибыли) текущих периодических расходов (коммерческих и общехозяйственных расходов). Отметим, что в соответствии с международными бухгалтерскими стандартами такие периодические расходы в полном объеме вычитаются из валовой прибыли от реализации продукции, благодаря чему государство как бы разделяет риск предпринимателя от возможной непродажи продукции. Прибыль от продаж есть показатель экономической эффективности основной деятельности предприятия, т.е. производства и реализации продукции.

3-я итерация. Определение прибыли отчетного периода, т.е. общей, бухгалтерской прибыли, или прибыли до налогообложения. Такая прибыль есть алгебраическая сумма прибылей от основной, операционной деятельности и результата внереализационных доходов и расходов. Бухгалтерская прибыль есть показатель экономической эффективности всей хозяйственной деятельности.