Анализ отчета о прибылях и убытках ПСК "Приуральский"

О. В. Ефимова и М. В. Мельник при разработке методики анализа формы № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках», придают особое значение соответствию показателей отчета в российской практике требованиям международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Согласно данной методике, анализ отчета о прибылях и убытках предполагает последовательное изучение всех статей отчета, применение различных методов при анализе (вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ показателей, расчет финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ, бухгалтерские и статистические методы), что позволяет наиболее полно охарактеризовать финансовые результаты деятельности организации. Анализ формирования финансовых результатов дополняется оценкой показателей рентабельности, рассчитываемых по данным отчета о прибылях и убытках.

 Предлагаемая Л. В. Донцовой и Н. А. Никифоровой методика позволяет провести анализ финансовой отчетности, который приобретает все большее значение при принятии управленческих решений, когда для их обоснования требуется найти логические и рациональные аргументы. Авторы данной методики считают, что следует научить пользователей отчетности не только производить соответствующие вычисления и использовать определенные подходы, но и оценивать полученные результаты и принимать адекватные решения, исходя из имеющейся информации. Методика анализа системы показателей формы № 2, разработанная Донцовой Л. В. и Никифоровой Н. А.  позволяет осуществить анализ уровня и динамики затрат, прибыли, рентабельности предприятия. Помимо этого на основе данной методики можно провести факторный анализ финансовых результатов деятельности организации и тем самым выяснить, каким образом тот или иной фактор повлиял на конечный финансовый результат. Также следует отметить, что авторы предлагают при анализе отчета о прибылях  и убытках оценивать финансовый риск и воздействие финансового  рычага. Преимущество данной методики заключается в том, что она достаточно проста в применении, не требует сложных расчетов и дает обобщенное представление о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности на предприятии.

Таким образом, для анализа систем показателей оценки отчета о прибылях и убытках объекта исследования в данной курсовой работе целесообразно использовать методику Л.В. Донцовой и Н.А. Никифоровой, так как она позволяет объективно оценить финансовое состояние и результаты деятельности предприятия на основе имеющейся о нем информации. Анализ финансовых показателей, произведенный по данным отчета о прибылях и убытков, исходя из выбранной методики, позволит выявить возможность улучшения финансового положения и по результатам расчетов принять экономически обоснованные решения

 

 

1.3  Отчет о  прибылях и убытках как информационное  обеспечение анализа финансовых  результатов деятельности предприятия

 

 

Итак, в данной курсовой работе мы выяснили, что отчет о прибылях и убытках служит, прежде всего, для  отражения финансового результата деятельности предприятия. Во всех рассмотренных  нами методик анализа системы  показателей и оценки формы № 2 особое внимание уделяется показателям прибыльности, рентабельности хозяйственной деятельности. Отдельные авторы рассматривают доходность хозяйственных операций, оценивают воздействие финансового рычага на деятельность и финансовое состояние организаций. Таким образом, отчет о прибылях и убытках выступает как информационное обеспечение анализа финансовых результатов деятельности предприятия.

В соответствии с выбранною  мною методикой целью анализа является

получение параметров, показателей, которые дают объективную и наиболее точную картину финансового состояния и финансовых результатов деятельности организации. Так, согласно авторам данной методики, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценке результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера. Анализ каждого слагаемого прибыли, по мнению Донцовой и Никифоровой, должен иметь не абстрактный, а вполне конкретный характер, та как позволяет учредителям, акционерам и администрации выбрать наиболее важны направления активизации деятельности организации.

Так, чтобы анализ показателей  формы № 2 носил конкретный и прикладной характер, необходимо проводить исследование изменений каждого показателя за текущий период, структуры соответствующих  показателей и их изменений, исследование влияния факторов на прибыль. По горизонтальному анализу можно изучить изменения как абсолютные, так и относительные. При горизонтальном и вертикальном анализе можно выявить положительные и отрицательные изменения в динамике и структуре показателей.

Таким образом, в ходе анализа рассчитываются следующие показатели:

1. Абсолютное отклонение:

= П₁ - П_о,

где  П₀ - показатель базисного периода;

        П₁ - показатель отчетного периода;

 

2. Темп роста:

Темп роста = (П₁ / П₀)*100%

 

3. Уровень каждого показателя относительно выручки от продажи (в %):

 

Уровень показателя относительно выручки от продажи = (П / Выручка)*100%

 

4)  Изменение структуры:

±∆У = УП₁ – УП₀,

где УП₀ - уровень показателя базисного периода;

            УП₁ - уровень показателя отчетного периода.

 

Важным этапом анализа  отчета о прибылях и убытках является факторный анализ прибыли. В соответствии с порядком формирования отчета о прибылях и убытках чистую прибыль (убыток) отчетного периода можно представить в виде модели аддитивного типа. При расчете влияния факторов следует иметь в виду, что затраты (расходы) являются факторами обратного воздействия, т.е. их рост (снижение) влияет на изменение прибыли с противоположным знаком.

Основными факторами, оказывающими влияние на прибыль предприятия, являются, прежде всего, выручка от продажи продукции,  работ, услуг  или доход от основной деятельности и расходы. Следует указать, что  согласно методике, используемой мною в исследовании, имея только форму  № 2 «Отчет о прибылях и убытках», проанализировать влияние изменения  затрат на прибыль можно, но оценить  влияние факторов на изменение самих  затрат – нельзя. Для такого анализа  Донцова и Никифорова предлагают использовать данные управленческого  учета и «Приложения к бухгалтерскому балансу».     

Факторная модель чистой прибыли  имеет аддитивный вид, поэтому авторы методики  предлагают оценить влияние  факторов на конечный финансовый результат, используя метод отклонений.  Необходимо отметить, что все показатели в этом случае нужно разделить на факторы прямого и обратного влияния по отношению к прибыли.

На основе отчета о прибылях и убытках как информационного обеспечения анализа финансовых результатов деятельности предприятия также рассчитывают рентабельность хозяйственной деятельности.

Рентабельность представляет собой относительный показатель, определяющий уровень доходности бизнеса. Показатели рентабельности идентифицируют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и т.д.). Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами. Эти показатели используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели, характеризующие прибыльность (рентабельность) отразим в  таблице 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1 – Сводная система показателей рентабельности организации

 

Наименование показателя	Формула расчета	Порядок расчета	Пояснения
Рентабельность продукции (коэффициент  окупаемости затрат) Rпродукции	Rпродукции = (Прибыль от продаж / Затраты на продажу) * 100% =  Прибыль от продаж / (Себестоимость продукции + Коммерческие расходы + Управленческие расходы) * 100%	Стр.050/(стр.020+ стр.030+стр.040) 100% (форма № 2)	Показывает, сколько предприятие  имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции
Рентабельность продаж (оборота) Rпродаж	Rпродукции = (Прибыль от продаж / Выручка от продаж) * 100%	(Стр.050/стр.010) 100% (форма  № 2)	Характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько  прибыли имеет предприятие с  рубля продаж
Валовая рентабельность Rваловая	Rпродукции = (Валовая прибыль / Выручка от продаж) * 100%	(Стр.029/стр.010) 100% (форма  № 2)	Показывает, сколько валовой прибыли  приходится на единицу выручки.
Чистая рентабельность Rчист	Rчист = (Чистая прибыль / Выручка от продаж) * 100%	(Стр.190/стр.010) 100% (форма  № 2)	Показывает, сколько чистой прибыли  приходится на единицу выручки.
Экономическая рентабельность Rэкон	Rчист = (Чистая прибыль / Средняя стоимость активов) * 100%	Стр.190 (форма № 2)/стр.300 (форма № 1) 100%	Показывает эффективность использования  всего имущества организации
Рентабельность собственного капитала Rкапитала	Rкапитала = (Чистая прибыль / Средняя стоимость собственного капитала) * 100%	Стр.190 (форма № 2)/стр.490 (форма № 1) 100%	Показывает доходность использования  собственных средств организации  и показывает, сколько единиц прибыли  приходится на единицу собственного капитала организации

Согласно Донцовой и Никифоровой, по данным формы № 2 можно не только проанализировать динамику указанных коэффициентов рентабельности, но и влияние факторов на изменение этих показателей. Поскольку существует множество показателей рентабельности, авторами выбран один, по их мнению, наиболее значимый — рентабельность собственного капитала. Для проведения анализа необходимо смоделировать факторную модель коэффициента рентабельности собственного капитала. В основу приведенной схемы анализа заложена следующая детерминированная модель:

 

R_{капитала} = (Чистая прибыль / Собственный капитал) =

= (Чистая прибыль / Выручка от реализации) * (Выручка от реализации / Всего активов) * (Всего источников средств / Собственный капитал) =

= (стр. 190 ф.2 / стр. 010 ф.2) * (стр. 035 ф.2 / стр. 280 или стр. 640 ф.1) * (стр. 280 или стр. 640 ф.1 / стр. 380 ф.1)

 

Из представленной модели видно, что рентабельность собственного капитала предприятия зависит от трех факторов первого порядка: чистой рентабельности продаж, ресурсоотдачи и структуры источников средств, инвестированных в предприятие. Значимость данных показателей объясняется тем, что они в определенном смысле обобщают все стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия: первый фактор обобщает отчет о финансовых результатах, второй — актив баланса, третий — пассив баланса.

Для проведения факторного анализа рентабельности предприятия  можно использовать различные приемы элиминирования. Мы используем один из наиболее простых — метод абсолютных разниц.

 

Для удобства расчета влияния  факторов на коэффициент рентабельности собственного капитала воспользуемся  вспомогательной табл. 15.

 

 

 

 

Завершающим этапом анализа  показателей по данным формы № 2 «Отчета о прибылях и убытках», по мнению авторов выбранной мною методики, служит принятие управленческих решений и прогнозирование основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия по результатам проведенного анализа.

 

 

2.1 Организационно - экономическая характеристика ПСК «Приуральский»

 

 

Производственный сельскохозяйственный кооператив «Приуральский» (в дальнейшем «Кооператив») является добровольным объединением граждан и юридических лиц на основе членства и учрежден по решению учредителей для совместной сельскохозяйственной деятельности, основанной на их личном трудовом участии, путем объединения их имущественных паевых взносов, в  целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. 

Полное фирменное наименование кооператива - Производственный сельскохозяйственный кооператив «Приуральский». Сокращенное фирменное наименование - ПСК «Приуральский».

ПСК «Приуральский» зарегистрировано 27 ноября 2002 г. за основным Государственным регистрационным номером 1025602728040 МИМ РФ по налогам и сборам № 18 по Оренбургской области. Правовые основы деятельности «Кооператив» регулируются законодательством РФ и Уставом, принятом на общем учредителей ПСК «Приуральский» 1 августа 2003 г. 

Местонахождение кооператива: 460522, Оренбургская область, Оренбургский район, п. Приуральский, ул. Новая, 9.