Анализ отчета о прибылях и убытках ПСК "Приуральский"

Сведения о прибылях и  убытках рассматриваются как  наиболее значимая по своей информационной сущности часть бухгалтерской отчетности организации, дополняющая и развивающая  данные, представленные в бухгалтерском  балансе в виде окончательно оформленного результата. Если баланс образно можно  представить как моментальную фотографию финансовой структуры организации, то отчет о прибылях и убытках  отражает динамику оперативной ее деятельности за отчетный период. Помимо этого, отчет  обеспечивает информационную основу для  прогноза будущей прибыли.

Итак, отчет о прибылях и убытках дает наглядное представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Годовой отчет обобщает информацию о финансовых результатах отчетного года и входит в состав годовой отчетности, отчет, формируемый нарастающим итогом за каждый месяц (квартал), — в состав промежуточной отчетности.

Из сказанного следует, что  если баланс является отражением имущества, обязательств и собственного капитала, то отчет о прибылях и убытках  как составная часть годовой  и промежуточной отчетности позволяет  определить вид, величину и источники  формирования финансового результата на основе произведенных расходов. Отчет о прибылях и убытках  не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, что позволяет  анализировать составляющие финансового  результата.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций" отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Положение по бухгалтерскому учету 4/99 выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг; проценты к получению и уплате; доходы от участия в других организациях; прочие доходы; прочие расходы.

В зависимости от вида доходов  и расходов и их влияния на конечный финансовый результат организации  при составлении отчета предусмотрена  определенная группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих  структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного  года.

Структура отчета о прибылях и убытках (ф. №2) построена таким образом, что все доходы и расходы от продажи продукции, выполненных работ или оказанных услуг разграничены на группы. Так, в соответствии с приказами Минфина РФ от 18.09.2006 №115н и №116н произошло объединение операционных и внереализационных доходов и расходов. Теперь доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

• доходы и расходы от обычных видов деятельности;
• прочие доходы и расходы.

Из новой редакции Положением по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" теперь четко следует, что все доходы, отличные от доходов, полученных от обычных видов деятельности, являются прочими поступлениями. То есть к ним относятся те, которые не являются выручкой от продажи продукции и товаров или поступлениями, связанными с выполнением работ, оказанием услуг. Аналогично классифицируются расходы организации согласно новой редакции ПБУ 10/99 "Расходы организации". Также к прочим доходам и расходам теперь относятся чрезвычайные доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

В I разделе формы № 2 отражены доходы и расходы по обычным видам деятельности, т.е. связанные с выполнением основной деятельности организации.

По строке 010 показана выручка  (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей). По строке 020 отражена себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг, то есть расходы по обычным видам деятельности. Разница между выручкой и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг покажет валовую прибыль, которая отражается по строке 029. В случае если получен отрицательный результат, то его показывают в круглых скобках, что означает убыток деятельности предприятия.

Прибыль от продаж (строка 050) определяется как разность между  валовой прибылью (строка 029) и коммерческими (строка 030), управленческими (строка 040) расходами. - Если организацией получен убыток, то он показывается также в скобках. Строка 030 включает в себя расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг). Торговые организации по этой же строке приводят и издержки обращения. Строка 040 «Управленческие расходы» предназначена для отражения общехозяйственных расходов.

Во II разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организаций», и в сумме в соответствии с требованиями этих положений.

Суммы процентов, причитающиеся к получению или уплате, отражаются по статьям 060  и 070 и включают в себя проценты по облигациям, проценты по депозитам, проценты по векселям, проценты по коммерческим кредитам и т.п. По статье 080 «Доходы от участия в других организациях» учитываются доходы от совместной деятельности и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям.

Прочие доходы и расходы  отображены в форме № 2 в статьях 090 и 100.

Статья 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» рассчитывается арифметическим путем сложения доходов и вычитания расходов по предыдущим статьям: Стр. 140 = стр. 050 + стр. 060 – стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 – стр. 100.  

В статьях 141 и 142 приведены  данные об отложенных налоговых активах и обязательствах. Отметим, что при составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отлаженного налогового обязательства (ПБУ 18/02).

По статье 150 "Текущий налог на прибыль" отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль на отчетную дату.

Статья 190 отражает конечный результат деятельности организации и называется «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Для расчета данного показателя нужно прибыль (убыток) до налогообложения увеличить на сумму отложенных налоговых активов, а затем уменьшить на величину отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль.

Справочно по итогам года также в отчете предоставляются данные о постоянных налоговых обязательствах (активах), которые представляют собой разницу между доходами и расходами, формирующими бухгалтерскую прибыль, но не учитываемые при расчете налога на прибыль. Строки 201 и 202 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и  «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» заполняются только акционерными обществами 

Следует отметить, что в  отчете о прибылях и убытках отдельные виды прибылей приводятся с большей детализацией. Штрафы, пени, неустойки указывают как за отчетный год, так и за аналогичный период предшествующего года. Также указывают прибыль (убыток) прошлых лет, курсовые разницы по операциям в иностранной валюте и др. Так, дополнительная информация должна включатся в отчет о прибылях и убытках для обеспечения достоверной информации.

Таким образом, рассмотрев содержание отчета о прибылях и убытках, приходим к выводу, что он включает основные показатели прибыли:

1. Валовая прибыль;
2. Прибыль (убыток) от продаж;
3. Прибыль (убыток) до налогообложения;
4. Чистая прибыль (убыток).

Все эти показатели отражаются в отчёте о прибылях и убытках  в динамике и характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Вместе с абсолютной оценкой рассматривают также относительную эффективность предприятия - показатели рентабельности. Рентабельность продукции определяется как отношение прибыли от реализации продукции к выручке продукции. Рентабельность отражает степень прибыльности организации.

Значение отчета о прибылях и убытках для оценки доходности и рентабельности организации трудно переоценить. Поскольку общий финансовый результат в отчете представлен развернуто, то по информации, содержащейся в данной форме, можно,  во-первых, дать оценку изменению доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим; во-вторых, проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли; и в-третьих, выявить факторы формирования конечного финансового результата и динамику рентабельности продаж.

Отчет о прибылях и убытках  позволяет провести анализ динамики выручки от продаж, затрат на производство и реализацию продукции, товаров, работ, услуг, анализ факторов, формирующих  различные виды доходов и расходов организации.

Данные, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках, используются при расчете некоторых коэффициентов, характеризующих деловую активность и доходность организации. Для оценки деловой активности при расчете  коэффициентов оборачиваемости  используют показатель выручки (нетто) от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Так, при оценке доходности используют показатели: прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Сопоставляя различные показатели финансовых результатов с инвестированными средствами, можно определить различные показатели доходности и влияющие на них факторы. Сопоставление активов организации с прибылью позволяет установить фактическую доходность от вложений в целом.

В результате обобщения результатов  анализа можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли  и доходности организации, повышения  уровня его рентабельности. Информация, представленная в отчете о прибылях и убытках, позволяет всем заинтересованным пользователям сделать вывод, насколько  эффективна деятельность данной организации  и насколько оправданы и выгодны вложения в ее активы.

Таким образом,…….

Анализ финансовых показателей (прибыли или убытка), произведенный  по данным отчета о прибылях и убытков, позволяет выявить возможность улучшения финансового положения и по результатам расчетов принять экономически обоснованные решения

1.2 Сравнительная  характеристика методик анализа  и систем показателей оценки  отчета о прибылях и убытках

Охарактеризовав основные положения  отчета о прибылях и убытках, указав его значение в деятельности предприятия в данной курсовой работе, рассмотрим методики анализа и систем показателей формы № 2.

Методика экономического анализа представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономики предприятия, определенных образом подчиненных  достижению цели анализа.

Число методик, разработанных  для оценки показателей отчета о прибылях и убытках, достаточно велико. Значительная их часть схожи между собой, но существуют и методики, основанные на иных принципах. Среди всего многообразия методик выберем четыре и проведем их сравнительную характеристику. Результаты сравнительной характеристики предложенных различными авторами – учеными методик анализа формы № 2 представлены в приложении А.

Методика А. Д. Шеремета и Р. С. Сайфулина является наиболее полной и позволяет провести всесторонний анализ отчета о прибылях и убытках предприятия, рассматривая ее с различных точек зрения. С другой стороны, она достаточно тяжела в применении и требует значительного объема информации о предприятии, что подразумевает ее реализацию специалистами самого предприятия. 

Методика экономического анализа, предлагаемая профессором Л. А. Бернстайном, основана на подчеркивании автором различия в подходах к отчетности бухгалтера и аналитика. Отчетность рассматривается как «своеобразный мост между анализом и учетом, причем именно первый составляет смысл второго, ибо без анализа нет и учета».

Особый интерес представляют важные темы, затронутые автором: влияние  уровня цен на отчетность и значение, которое придается уровню знаний и мнений аудиторов. Значительный интерес также могут представить обсуждения разных вариантов показателей рентабельности, особенности которых определяются, прежде всего, различиями знаменателя (все или только собственные средства, весь объем средств или только его часть и т.д.). Следует отметить, что преимуществом данной методики является, что анализ у автора книги не является «посмертным», констатируя то, что уже состоялось, а обращен в будущее: выявленные тенденции и соотношения закладываются в расчет ожидаемых значений финансовых показателей. Однако методика, разработанная Л. А. Бернстайном, ориентирована в большей части на западную (американскую) финансовую отчетность. Так, методика автора дает достаточно полное представление о специфике деятельности американского бухгалтера, руководствующийся рекомендациями Бюро разработки принципов учета, и не учитывает особенности формирования финансовой отчетности в российской практике. Помимо того данная методика довольно сложна в понимании и применении на практике. Автор подчеркивает необходимость изучения показателей деятельности предприятия за ряд лет и признает важность статистико-математической обработки динамических рядов выявления складывающихся тенденций и построения перспективного отчета о прибылях и убытках. Так, для Бернстайна характерен нестохастический подход при анализе показателей прибыли. Помимо того довольно своеобразны сам стиль изложения и построение работы автора (переход к практическим вопросам от схоластических рассуждений о целях и задачах финансового анализа, роли учетных стандартов и т. д.), что вызывает трудности при использовании данной методики.