Анализ и технология разработки финансовых бюджетов организации

Бухгалтерский учет единиц бюджетной системы РФ в зависимости от возложенных на них функций в ходе исполнения бюджета делится на две области ведения учета:

• учет по операциям кассового обслуживания бюджета;
• учет по операциям исполнения бюджета бюджетным учреждением.

Бухгалтерский учет по операциям кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов ведется структурным подразделением органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения соответствующего бюджета (федеральным казначейством, либо финансовым органом субъектов РФ, муниципальных образований, государственных внебюджетных фондов).

Бухгалтерский учет бюджетного учреждения ведется  структурным подразделением бюджетного учреждения, либо централизованной бухгалтерией, в дальнейшем он может вестись структурным подразделением органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета, например для федеральных учреждений — структурным подразделением органа федерального казначейства.

Учетные данные единиц бюджетной системы РФ, если они основаны на Едином плане счетов, можно консолидировать в соответствии с правилами бухгалтерского учета для получения следующих отчетов: отчет по операциям кассового обслуживания, составляемый органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета; отчет главного распорядителя об исполнении бюджета; отчет главного распорядителя, содержащий показатели финансовой деятельности.

Кроме того, большим  недостатком существующей системы было отсутствие интеграции с бюджетной классификацией РФ. Указанная проблема выражалась в невозможности использовать учетные регистры при анализе состояния активов и обязательств бюджетной системы Российской Федерации, а также соотносить их с операциями, осуществляемыми при исполнении бюджета. Таким образом, значительно усложнялся процесс бюджетирования и использования отчетных данных при составлении проектов бюджетов.

Теперь хотелось бы остановиться на объектах бюджетного учета. Проект плана счетов интегрирует положения: бюджетной классификации в части классификации доходов, экономической классификации расходов и классификации источников финансирования; применяемой в РФ методологии бухгалтерского учета исполнения бюджетов и методологии бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.

Кроме того, указанный  план счетов учитывает международные  принципы составления отчетности по сектору государственного управления.

Таким образом, проект плана счетов предусматривает  в своем составе объекты учета, соответствующие международным требованиям и финансовую отчетность, как по методу начисления, так и по кассовому методу.

По учету методом  начислений: нефинансовые активы; финансовые активы; обязательства; доходы; расходы; финансовый результат (чистая стоимость активов); счета по учету санкционирования расходов; юридические обязательства.

По учету кассовым методом: кассовые поступления; кассовые выбытия; финансовый результат; финансовые активы и обязательства, связанные с кассовыми поступлениями и выбытиями; счета по учету санкционирования расходов бюджетов; юридические обязательства.

Перечень  объектов плана по методу начислений близок к коммерческому плану счетов: введены понятия текущих доходов, текущих расходов, результата финансовой деятельности учреждения, министерства, федерального правительства, органов государственной власти субъектов РФ, местного самоуправления, а в целом это — результат деятельности сектора государственного управления.

Результат деятельности является балансовой величиной и  определяется как разница между совокупными активами и совокупными обязательствами сектора государственного управления. Текущие доходы приводят к увеличению результата (чистой стоимости). В текущие доходы не включаются поступления от реализации нефинансовых и финансовых активов, например, продажа земли, оборудования, в связи с тем, что подобные операции связаны лишь с видоизменением активов: из нефинансовых (основные средства) активы переходят в финансовые (средства на счете).

При этом общая  стоимость активов не меняется, не меняется и результат. Объектом учета на счете доходов является лишь результат реализации активов, выраженный в разнице между балансовой стоимостью реализуемых активов, расходами на реализацию и ценой реализации.

Аналогично  текущие расходы уменьшают результат (чистую стоимость активов) в процессе операций. Таким образом, к текущим расходам не относится ни приобретение основных средств, ни создание активов, ни операции с бюджетными кредитами и ссудами. Подобные операции относятся к операциям с нефинансовыми и финансовыми активами и не оказывают влияния на результат финансовой деятельности.

Таким образом, текущие доходы и текущие расходы  являются экономическими потоками, оказывающие прямое воздействие на изменение результата деятельности сектора государственного управления.

Сальдо доходов  за вычетом расходов является величиной, эквивалентной изменению чистой стоимости активов в результате операций с нефинансовыми и финансовыми активами и обязательствами. В то же время для обеспечения учета движения денежных средств в ходе исполнения бюджета в плане счетов введены понятия «кассовые поступления» и «кассовые выбытия».

При указанной  схеме в полной мере неосуществима  возможность сверки кассовых поступлений и кассовых выбытий с доходами и расходами. Например, в состав расходов включается износ основных средств и нематериальных активов и расходы по списанию материальных запасов, а в кассовых выбытиях в этой части отражаются только платежи по приобретению нефинансовых активов.

На все  кассовые поступления и выбытия органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджета, направляют выписки с лицевых счетов администраторов поступлений и получателей средств бюджета.

По кассовым операциям в ходе исполнения бюджета  также определяется результат, который означает превышение кассовых поступлений над кассовыми выбытиями и фактически равен остатку средств на едином счете бюджета.

Такой подход в сочетании с действующей  Бюджетной классификацией РФ позволит составлять отчетность как по действующему бюджетному законодательству — об исполнении бюджета, так и отчеты о финансовом результате и движении денежных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Кроме того, в  связи с тем, что бюджет фактически исполняется главными распорядителями средств бюджета, предусматривается следующий порядок использования счетов по учету санкционирования расходов и принятых юридических обязательств в учреждениях.

У главного распорядителя  средств бюджета подлежат учету  бюджетные ассигнования, а также утвержденные и доведенные до получателей бюджетных средств лимиты бюджетных обязательств. У получателя бюджетных средств ведется учет лимитов бюджетных обязательств и принятых юридических обязательств. Такая схема обеспечит контроль на уровне счетов бухгалтерского учета, а, следовательно, и Главной книги за такими показателями, как остаток нераспределенных бюджетных ассигнований и остаток недоведенных лимитов бюджетных обязательств у распорядителя, остаток неиспользованного лимита и общую сумму принятых юридических обязательств у получателя бюджетных средств.

При этом план счетов позволяет на основе кодов  классификации запасов активов и обязательств и потоков по операциям учитывать запасы конкретного типа активов или пассивов в начале учетного периода, провести учет изменений в этих запасах, вызванных операциями, и, соответственно, выйти на запас на конец отчетного периода.

Такая система  учета дает возможность полностью  анализировать последствия конкретных экономических событий в секторе государственного управления.

Счета Единого плана счетов составлены таким образом, что код включают в себя источник средств, код раздела и подраздела плана счетов, код классификации плана счетов и код валюты операции.

Такое построение кода дает возможность: осуществлять постоянный контроль за состоянием активов и обязательств сектора государственного управления; формировать отчетность об операциях сектора государственного управления на основании данных Главной книги; использовать действующую в РФ бюджетную классификацию, а также учитывать все изменения в ходе ее совершенствования; составлять отчетность об исполнении бюджета в соответствии с действующим законодательством и финансовую отчетность в соответствии с любыми требованиями как внутренних, так и внешних пользователей.

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств органов государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств, а также иных операций в процессе исполнения бюджетов.

Применение современных  приемов и методов управления финансами позволяет более полно использовать имеющиеся возможности лицам, принимающим решения.

В настоящее время  погрешности, обусловливаемые политической и экономической нестабильностью, могут полностью перечеркнуть самые  тщательные финансово-экономические  расчеты. В этой ситуации первым приоритетом становится не точность, а оперативность принимаемых решений. Стабилизация же ситуации позволит немного помедлить с принятием решений, но существенно выиграть за счет его лучшей финансовой проработки. Поэтому в ближайшее время, особенно после окончания передела собственности, следует ожидать роста спроса на тщательно проработанные финансово-экономические решения.

1.3. Выбор альтернативной  методики оценки финансовых бюджетов.

При выборе метода разработки финансовых бюджетов предприятия используется анализ баланса предприятия и отчета о финансовых результатах, но муниципальные финансы, особенно предприятий непроизводственной сферы, имеют свои особенности, в результате чего для анализа и технологии разработки финансовых бюджетов используются специфические, характерные для них способы.

Финансирование учреждений здравоохранения осуществляется в  следующем порядке: средства бюджета - в соответствии с суммой утвержденных ассигнований; средства обязательного  медицинского страхования в виде оплаты страховыми медицинскими организациями счетов за пролеченных больных; другие внебюджетные средства - в соответствии с заключенными договорами или в виде оплаты оказанных услуг.

Особенностью составления  финансовых бюджетов муниципальных  учреждений является то, что для определения суммы будущих финансовых притоков (бюджетных ассигнований), учреждению необходимо спрогнозировать будущие финансовые оттоки (расходы). Для этого и составляется смета расходов на будущий год, утверждаемая вышестоящим органом. В соответствии с показателями этой сметы будет производиться расходование средств.

Для организации и  анализа движения ресурсопотоков в  муниципальных системах возможно применение методов имитационного моделирования. Моделирование финансовых процессов на основе логистического подхода помогает понять общую взаимосвязь характеристик потоков и определить точки, на которые необходимо направить управляющее воздействие. Финансовая модель строится таким образом, чтобы учесть все факторы, оказывающие существенное влияние на объект исследований. Она позволяет рассчитать результаты при заданных параметрах и ограничениях, выбрать наиболее приемлемые схемы и источники финансирования. Анализ выбора альтернативной методики разработки финансовых бюджетов дает возможность выстраивать точные функциональные связи и схемы движения финансовых ресурсов, предусмотреть «узкие» места в организации всего цикла движения потоков, возможные осложнения при взаимодействии сторон. Анализируя созданную модель и факторы, влияющие на движение финансовых потоков, управляя ими путем выбора соответствующих инструментов и организации соответствующего взаимодействия с объектами управления местной администрации и муниципальным образованием в целом, можно решать задачи обеспечения финансовыми ресурсами проектов, поддержания необходимого уровня ликвидности и минимизировать возникающие при этом риски.

Для того чтобы эффективно управлять финансовыми потоками, необходимо знать, как на них влияют параметры экономической среды. Для этого возможно использовать факторный анализ, предметом которого служат характеристики потоков (объем, время, стоимость, рентабельность, плотность), и факторы, влияющие на эти характеристики (процентные ставки, налоги, риск). В основе факторного анализа лежат выявление и анализ влияния факторов на результативные характеристики исследуемых объектов. При начальном анализе финансовых бюджетов строится модель движения потоков, которая позволит выделить интересующие характеристики. Затем выявляются факторы, влияющие на эти характеристики. Они делятся на две группы: факторы к которым может быть применено внутреннее управляющее воздействие, и факторы, не поддающиеся такому воздействию.

При оценке финансовых бюджетов муниципальных учреждений здравоохранения  проводится анализ отчета об исполнении сметы расходов и доходов по экономическим статьям бюджетной классификации [6]. Смета расходов является основным документом, определяющим общий объем и целевое направление финансовых потоков учреждения.