Отчет по практике в ТзОВ «АЛФАІНТЕРПЛАСТ»

 

 

 

 

10. Облік доходів, витрат та фінансових результатів

 

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи і витрати підприємства ТзОВ «АЛФАІНТЕРПЛАСТ» та її розкриття у фінансовій звітності регламентуються:

- П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»;

- П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати»;

- П(С)БО 15 «Дохід»;

- П(С)БО 16 «Витрати».

Відповідно до П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» фінансова звітність підприємства формується з дотриманням певних принципів, якими слід керуватись при вимірюванні, оцінці та реєстрації господарських операцій і при відображенні їх результатів у фінансовій звітності.

Найбільш важливими принципами, яких повинні дотримуватись підприємства, для обліку доходів та витрат є:

- нарахування;

- відповідності доходів та витрат.

Відповідно до принципу нарахування  доходи та витрати відображаються в  обліку та звітності тоді, коли вони виникають, незалежно від часу надходження  і сплати грошових коштів. Фінансові  звіти, складені з дотриманням цього  принципу, надають користувачам інформацію не тільки про операції, що вже відбулися (тобто були отримані або виплачені  грошові кошти), але й про зобов’язання виплатити грошові кошти у  майбутньому або про грошові  кошти, які очікується отримати у  майбутньому.

Згідно з принципом  відповідності доходів та витрат, для визначення фінансового результату звітного періоду слід зіставити  доходи звітного періоду з витратами, які були здійснені для отримання  цих доходів.

Для накопичення інформації про доходи та витрати підприємства ТзОВ «АЛФАІНТЕРПЛАСТ» Планом рахунків передбачені окремі класи рахунків.

Клас 7 «Доходи і результати діяльності» – призначений для узагальнення інформації про доходи і результати діяльності підприємства. Рахунки з номера з 70 по 78 – це рахунки доходів. Рахунок 79 призначений для узагальнення інформації про результати діяльності підприємства. Рахунки цього класу є пасивними (крім рахунку 79 «Фінансові результати» та субрахунку 704 «Вирахування з доходу»).

Клас 9 «Витрати діяльності» – призначений для узагальнення інформації про витрати підприємства. Рахунки цього класу є активними.

Рахунок 79 «Фінансові результати» кореспондує лише з рахунками 7 та 9 класів, а також з рахунком 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» в порядку його закриття.

Фінансовий результат  діяльності підприємства ТзОВ «АЛФАІНТЕРПЛАСТ» за поточний звітний період (місяць, квартал або рік) визначається на рахунку 79 «Фінансові результати» після закриття рахунків доходів та витрат, таблиця 10.1.

Таблиця 10.1.

Кореспонденції з обліку фінансових результатів 

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет рахунків	Кредит рахунків
1	Відображено   нерозподілений   прибуток підприємства звітного періоду	79 «Фінансові результати»	44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)
2	Списано   на   фінансовий   результат адміністративні витрати, понесені під протягом звітного періоду	79 «Фінансові результати»	92 «Адміністративні витрати»
3	Списано на фінансовий результат  фінансові витрати, понесені під  протягом звітного періоду	79 «Фінансові результати»	95 «Фінансові витрати»
4	Списано на фінансовий результат  інші витрати, понесені під протягом звітного періоду	79 «Фінансові результати»	97 «Інші витрати»
5	Відображено непокритий збиток звітного періоду	44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)	79 «Фінансові результати»
6	Списано дохід одержаний  підприємством у звітному періоді  внаслідок основної операційної  діяльності	70 «Доходи від реалізації»	79 «Фінансові результати»
	Списано дохід одержаний  підприємством у звітному періоді  від іншої фінансової діяльності	73 «Інші фінансові доходи»	79 «Фінансові результати»

Структура рахунків 7 та 9 класів побудована таким чином, щоб надавати змогу підприємствам без особливих  труднощів заповнювати Звіт про  фінансові результати. Найменування рахунків 7, 9 класів повністю співпадають  з відповідними рядками І розділу  Звіту про фінансові результати.

Кінцеве сальдо рахунку 79 «Фінансові результати» при його закритті у кінці звітного року списується на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»:

- у випадку кредитового сальдо рахунку 79 «Фінансові результати» (прибутку):

Дт рах. 79 «Фінансові результати»

Кт рах. 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»;

- у випадку дебетового сальдо рахунку 79 «Фінансові результати» (збитку):

Дебет 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»

Кредит 79 «Фінансові результати».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

11. Звітність підприємства

 

На підприємстві ТзОВ «АЛФАІНТЕРПЛАСТ» документи, які характеризують результат діяльності підприємства, виробничі витрати, склад та використання капіталу відносять до звітності.

Діючими П(С)БО в Україні, встановлені такі звітні форми:

- Баланс (Додатки 53, 54, 55);

- Звіт про фінансові  результати (Додатки 56, 54, 55);

- Звіт про рух грошових  коштів (Додаток 57);

- Звіт про власний капітал (Додаток 58);

- Примітки до річної  фінансової звітності (Додаток 59);

- Додаток до приміток  до річної фінансової звітності.

Відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність» звітним періодом для складання фінансової звітності по ТзОВ «АЛФАІНТЕПЛАСТ» є календарний рік.

Компоненти фінансової звітності  відображають різні аспекти одних  і тих же господарських операцій і подій за звітний період, відповідну інформацію попереднього звітного періоду  та розкриття облікової політики та її змінах, що робить можливим ретроспективний  та перспективний аналіз діяльності ТзОВ «АЛФАІНТЕПЛАСТ».

Квартальна звітність  подається лише у складі двох форм – Балансу та Звіту про фінансові результати.

Цим Положенням (стандартом) визначені зміст і форма Балансу  та загальні вимоги до розкриття його статей.

Бухгалтерський баланс являє  собою спосіб економічного та узагальненого  відображення у грошовому вимірнику  наявних господарських засобів  і джерел їх утворення на певну  дату. Особливістю бухгалтерського  балансу є рівність між загальною  вартістю господарських засобів  і джерел їх утворення.

Форма № 1 «Баланс» – це підсумкова оцінка загального господарського стану підприємства на кінець звітного періоду (календарного року). Користувачі фінансової звітності у цьому документі завжди знайдуть повну і достовірну інформацію про активи, зобов’язання та власний капітал підприємства. Зокрема, про склад і структуру його майна, ліквідність та оборотність активів, розмір власного або позикового капіталу. Ця інформація дозволяє користувачам фінансової звітності у майбутньому приймати ефективні управлінські або інвестиційні рішення. Тому важливо скласти його правильно (Додатки 53, 54, 55).

Для окремого відображення у балансі господарських засобів  і джерел їх утворення баланс будується  у вигляді двосторонньої таблиці. Ліва частина балансу, в якій відображаються господарські засоби, – називається актив, а права частина, в якій відображаються джерела утворення господарських засобів, – називається пасив.

Баланс підприємства побудований  за принципом баланс-нетто. Складають  його на підставі даних поточного  бухгалтерського обліку. Активи підприємства відображені як вартість майна і боргових прав. Пасиви – це зобов’язання по кредиторській заборгованості. Перевищення вартості активів над пасивами складає вартість власних активів підприємства, яку відображають у пасиві звітного балансу. Як господарські засоби, так і джерела їх утворення у балансі показуються у розрізі статей.

Отже, стаття балансу – це складова частина активу або пасиву балансу, яка являє собою відображення у грошовому вимірнику сукупності однорідних видів господарських засобів або джерел їх утворення . Так, в активі балансу є такі статті, як «Основні засоби», «Виробничі запаси», «Готова продукція», «Грошові  кошти в національній валюті» та ін., а в пасиві – статті «Статутний капітал», «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», «Короткострокові кредити банків» та ін. Підсумки по активу і пасиву рівні між собою. Це зумовлено тим, що господарські засоби, які показано у пасиві, відповідають у сумі джерелам їх утворення, які показано  у пасиві. На цьому і ґрунтується назва самого балансу, що означає безпосередньо рівновагу.

Розділ балансу – це сукупність статей активу або пасиву бухгалтерського балансу, які об’єднано  в економічно однорідні групи  господарських засобів та джерел їх утворення.

Основним принципом статей балансу є принцип зростаючої ліквідності, який полягає в тому, що господарські засоби та джерела  їх утворення розміщуються в балансі  в порядку зростання їх ліквідності. Наприклад, в активі балансу основні  засоби є найменш ліквідні, а кошти  – найбільш ліквідні.

Актив Балансу вміщує три  розділи:

І. Необоротні активи.

ІІ. Оборотні активи.

ІІІ. Витрати майбутніх періодів.

Пасив Балансу складається  з п’яти розділів:

І. Власний капітал.

ІІ. Забезпечення наступних витрат і платежів.

ІІІ. Довгострокові зобов’язання.

ІV. Короткострокові зобов’язання

V. Доходи майбутніх періодів.

На підприємстві ТзОВ «АЛФАІНТЕРПЛАСТ» основою для заповнення Балансу служать бухгалтерські записи про залишки (сальдо) на кінець звітного періоду на системних рахунках і субрахунках 1-6 класів Плану рахунків (Додатки 51, 52).

Баланс є основним фінансовим звітом підприємства ТзОВ «АЛФАІНТЕПЛАСТ» та  служить для аналізу структури активів, зміни окремих статей (зменшення чи збільшення за відповідний період), зобов’язань  і  власного  капіталу.

Зміст і форма Звіту  про фінансові результати, а також  загальні вимоги до розкриття його статей, визначаються П(С)БО 3 «Звіт  про фінансові результати» (Додатки 36, 34, 35).

Метою складання Звіту  про фінансові результати на підприємстві ТзОВ «АЛФАІНТЕРПЛАСТ» є надання користувачам повної, правдивої і неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки та збитки від діяльності підприємства за звітний період.

За умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена, дохід  у Звіті про фінансові результати відображають у момент надходження  активу або погашення зобов'язання, яке приводить до збільшення власного капіталу підприємства (крім зростання  капіталу за рахунок внесків учасників).

За умови, що оцінка витрат може бути достовірно визначена, витрати  відображаються у Звіті про фінансові  результати в момент вибуття активу або збільшення зобов'язання, яке  призводить до зменшення власного капіталу підприємства (крім зменшення капіталу за рахунок його вилучення чи розподілу  власниками).

Якщо актив забезпечує економічні вигоди протягом кількох  звітних періодів, то витрати відображають у Звіті про фінансові результати на основі їх систематичного та раціонального  розподілу (наприклад, у вигляді  амортизації) протягом тих звітних  періодів, у яких одержують відповідні економічні вигоди.

Витрати одразу відображають у Звіті про фінансові результати, якщо економічні вигоди не відповідають критеріям визнання їх активами підприємства.

Звіт про фінансові  результати на підприємстві ТзОВ «АЛФАІНТЕРПЛАСТ» складається з трьох розділів (Додатки 36, 34, 35):

І. Фінансові результати.

II. Елементи операційних  витрат.

III. Розрахунок показників  прибутковості акцій. 

Фінансові результати формуються на підставі визначення фінансових результатів  від усіх видів діяльності.

Фінансовий результат  розраховують поступово: дохід від  реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) показують за методом брутто з наступним відніманням наданих  знижок, повернення проданих товарів, податків (ПДВ, акциз).

У статті «Дохід (виручка) від  реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» відображають загальний  дохід (виручки) від реалізації продукції, товарів, робіт чи послуг, тобто без  вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів і непрямих податків.

У статті «Податок на додану вартість» відображають суму податку  на додану вартість, яку включено до доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).