Отчет по практике в ТзОВ «АЛФАІНТЕРПЛАСТ»

Накладна на повернення із цеху на склад матеріалів, не використаних у виробництві, виписується тільки в тому разі, якщо ці матеріали були відпущені не за лімітно-забірною карткою, оскільки у ній передбачено облік  повернення матеріалів, відпущених у  виробництво.

Відпуск сировини і матеріалів у виробництво – це відпуск  їх безпосередньо для виготовлення продукції, а також на ремонтні та господарські потреби.

Матеріали у виробництво  повинні відпускатися відповідно до лімітів, встановлених на підставі норм витрат запасів на одиницю виробу, а також плану випуску продукції  на місяць підприємством ТзОВ «АЛФАІНТЕРПЛАСТ».

Основними документами, що відображають відпуск матеріалів зі складу для  внутрішньогосподарських потреб на підприємстві ТзОВ «АЛФАІНТЕРПЛАСТ»  є лімітно-забірні картки (Т.ф. М-8), накладні-вимоги.

Накладні-вимоги являють  собою єдність розпорядчого і  виправдного документів і використовуються для одноразового відпуску матеріалів. Відпуск матеріалів, що повторюються, можна оформляти лімітно-забірними  картками, що об’єднують у собі розпорядчий  документ, який містить ліміт (граничну кількість) відпуску, й накопичувальний  виправдний документ, що підтверджує  багаторазовий відпуск матеріалів зі складу в рахунок ліміту. Лімітно-забірні  картки заповнюються планово-виробничим відділом напередодні одержання  матеріалу (місяця) і візуються відділом постачання (на малому підприємстві заступником  директора). Використовують також лімітно-забірні  картки типової форми № М-28 і  № М-28а (при будівельних роботах).

У лімітно-забірних картках  зазначається місячний ліміт відпуску даному цеху (фізичній особі – робітникові) матеріалів певного номенклатурного номера (або декількох номерів).

Ліміт визначається виходячи з виробничої програми цеху підприємства ТзОВ «АЛФАІНТЕРПЛАСТ»   та діючих норм витрат матеріалів з урахуванням  існуючих у цехах залишків невикористаних матеріалів на початок місяця. Ліміт  може встановлюватися на кожне замовлення окремо.

Лімітно-забірні картки виписують  у двох примірниках: один до початку  місяця передається цеху-споживачу, другий – складу.

Завідуючий складом підприємства ТзОВ «АЛФАІНТЕРПЛАСТ»  робить відмітку про кількість відпущеного матеріалу  в обох примірниках лімітно-забірної картки і визначає залишок (сальдо) невикористаного ліміту. Факт відпуску підтверджується двома підписами: завідуючого складом і одержувача матеріалів.

По закінченні місяця або  використання ліміту лімітно-забірні  картки здають до бухгалтерії.

Відпуск матеріалів на сторону  виконується на підставі договорів, нарядів та інших документів і  письмового розпорядження керівника  підприємства.

Відпуск, як і надходження  матеріалів, оформлюють також товарно-транспортною накладною (за потребою).

Внутрішнє переміщення матеріалів зі складу на склад на підприємстві ТзОВ «АЛФАІНТЕРПЛАСТ» оформлюють також  накладною-вимогою типової форми  № М-11, як і здачу відходів виробництва  на склад і повернення невикористаних у виробництві матеріалів.

Таким чином, постачання на підприємстві ТзОВ «АЛФАІНТЕРПЛАСТ» матеріальними  ресурсами являє собою єдність  двох процесів:

а) транспортування і доставку на підприємство замовлених і закуплених матеріальних ресурсів на підставі відповідної  первинної документації;

б) оформлення заборгованості й оплати постачальникам одержаних  від них – матеріальних цінностей.

Складський облік матеріалів – це сортовий, кількісний оперативно-технічний  облік. Здійснюється облік матеріалів на складі на підприємстві ТзОВ «АЛФАІНТЕРПЛАСТ» за допомогою карток за формою №  М-12 . Картки складського обліку матеріалів відкриваються в бухгалтерії  й віддаються під розписку у реєстрі, де вказуються дата видачі, кількість  карток, їх реєстраційні номери і підпис одержувача. Записи в картках (у кількісному  виразі) ведуть матеріально відповідальні  особи  на підставі первинних документів, що підтверджують рух матеріалів і складаються у день здійснення операцій.

Для забезпечення вірогідності даних складського обліку необхідний систематичний контроль працівниками бухгалтерії за його веденням. На працівників  бухгалтерії підприємства ТзОВ «АЛФАІНТЕРПЛАСТ» покладено обов'язок у встановлені дні перевіряти безпосередньо на складі у присутності завідуючого складом своєчасність і правильність оформлення первинних документів по складських операціях, а також своєчасність та правильність записів у картках складського обліку, виконуваних матеріально відповідальними особами складу. Одночасно перевіряючий працівник бухгалтерії приймає від завідуючого складом первинні документи. Здавання документів здійснюється за Реєстром приймання-здавання документів типової форми № М-13, який оформляється матеріально відповідальною особою. У Реєстрі вказують кількість документів, їх номери, групи матеріалів, до яких вони належать. За погодженням матеріально відповідальної особи допускається здавання первинних документів і без оформлення Реєстру. Підтвердженням здавання-приймання документів у таких випадках є підпис працівника бухгалтерії по кожній операції у картках складського обліку про перевірку записів. На даному підприємстві ведеться Складська книга (Додаток 18).

Лімітно-забірні картки після  використання ліміту здаються складом  до бухгалтерії негайно, а наприкінці місяця незалежно від використання ліміту здаваються всі лімітні картки. Здавання документів до бухгалтерії  потрібне для подальшої їх обробки, тобто ведення бухгалтерського  обліку матеріалів. Облік матеріалів у бухгалтерії ведуть не тільки в  натуральному, а і в грошовому  виразі.

На підприємстві ТзОВ «АЛФАІНТЕРПЛАСТ» документи, що надійшли зі складів до бухгалтерії, перевіряють як з точки зору правильності їх оформлення, так і по суті відображених у них операцій. Прибуткові ордери звіряють з рахунками, що до них належать, транспортними документами, прийомними актами тощо. Лімітні картки, що надійшли зі складу, зіставляють з іншими примірниками, одержаними від цехів-споживачів, накладні на перекидання матеріалів, здані складами-відправниками, з примірниками тих же накладних, що надійшли зі складів-одержувачів, лімітні картки і вимоги відзначають у реєстрах видачі тощо.

Для обліку надходження й  використання виробничих запасів використовують такі синтетичні інвентарні субрахунки рахунка № 20 «Запаси»:

201 – «Сировина і матеріали»;

203 – «Паливо»;

207 – «Запасні частини»;

22 – «Малоцінні та швидкозношувані предмети» та ін.

У таблиці 3.1. наведені приклади бухгалтерських записів на підприємстві ТзОВ «АЛФАІНТЕРПЛАСТ» з придбання запасів з оплатою грошовими коштами.

 

 

 

 

 

 

Таблиця 3.1.

Придбання запасів з оплатою  грошовими коштами

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.1	Придбані виробничі запаси з оплатою грошовими коштами (на суму договору поставки)	20 «Виробничі запаси»	63 «Розрахунки з постачальниками  та підрядниками»
		22 «МШП»
1.2	Одночасно на суму ПДВ	641 «Розрахунки за податками»	63 «Розрахунки з постачальниками  та підрядниками»
2.1	Витрати з доставки і розвантаження  запасів стороннім транспортом	20 «Виробничі запаси»	63 «Розрахунки з постачальниками  та підрядниками»
		22 «МШП»
2.2	Відображена сума ПДВ у  складі транспортних витрат	641 «Розрахунки за податками»	63 «Розрахунки з постачальниками  та підрядниками»
3.1	Придбані і оприбутковані  матеріали підзвітними особами	20 «Виробничі запаси»	372 «Розрахунки з підзвітними  особами»
		22 «МШП»
3.2	Відображена сума ПДВ	641 «Розрахунки за податками»	372 «Розрахунки з підзвітними  особами»
4.1	Сплачено за товари авансом	371 «Розрахунки за виданими  авансами»	31 «Рахунки в банках»
4.2	Відображено податковий кредит	641 «Розрахунки за податками»	644 «Податковий кредит»
4.3	Прийняті на склад товари	28 «Товари»	63 «Розрахунки з постачальниками  та підрядниками»
4.4	Списана сума раніше нарахованого податкового кредиту з ПДВ	644 «Податковий кредит»	63 «Розрахунки з постачальниками  та підрядниками»
4.5	Відображено зарахування  заборгованості	63 «Розрахунки з постачальниками  та підрядниками»	371 «Розрахунки за виданими  авансами»

 

У розглянутому вище прикладі транспортно-заготівельні витрати  включаються безпосередньо до собівартості придбаних запасів.

Розподіл здійснюється на базі середнього відсотка транспортно-заготівельних  витрат. Сума транспортно-заготівельних  витрат, яка відноситься до запасів, що вибули, визначається як добуток  середнього відсотка транспортно-заготівельних  витрат і вартості запасів, що вибули, з відображенням її на тих самих  рахунках обліку, у кореспонденції з якими відображено вибуття цих запасів.

Первісною вартістю запасів, що виготовляються власними силами підприємства, визнається собівартість їх виробництва, яка визначається за      П(С)БО 16 «Витрати».

До виробничої собівартості продукції підприємства ТзОВ «АЛФАІНТЕРПЛАСТ»  включаються:

- прямі матеріальні витрати;

- прямі витрати на оплату  праці;

- інші прямі витрати;

- змінні загальновиробничі  витрати та постійні розподілені  загальновиробничі витрати.

Відображення у бухгалтерському  обліку надходження запасів власного виробництва відображено в таблиці 3.2.

Таблиця 3.2.

Відображення у бухгалтерському  обліку

надходження запасів власного виробництва

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденції
		Дебет	Кредит
1.	Надійшли з виробництва  і оприбутковані на склад відходи  виробництва	209 «Інші матеріали»	23 «Виробництво»
2.	Надійшли з виробництва  і оприбутковані на склад малоцінні та швидкозношувані предмети	22 «Малоцінні та швидкозношувані  предмети»	23 «Виробництво»

 

Первісною вартістю запасів, що внесені до статутного капіталу підприємства підприємство ТзОВ «АЛФАІНТЕРПЛАСТ», є погоджена із засновниками (учасниками) підприємства  їх справедлива вартість. Таким чином, справедлива вартість запасів буде зафіксована в установчих документах підприємства.

В бухгалтерському обліку підприємства ТзОВ «АЛФАІНТЕРПЛАСТ» надходження запасів від засновників в рахунок їх внеску до статутного капіталу буде відображено записом:

Дт рах. 20 «Виробничі запаси»;

Дт рах. 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»;

Кт рах. 46 «Неоплачений капітал».

Первісною вартістю запасів, одержаних підприємством ТзОВ «АЛФАІНТЕРПЛАСТ» безоплатно, визнається їх справедлива вартість.

В бухгалтерському обліку така операція відображається як збільшення відповідного рахунку запасів та визнання іншого операційного доходу:

Дт рах. 20 «Виробничі запаси»;

Дт рах. 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»;

Дт рах. 28 «Товари»;

Кт рах. 719 «Інші доходи від операційної діяльності».

Первісна вартість одиниці  запасів, придбаних у результаті обміну на подібні запаси, дорівнює балансовій вартості переданих запасів. Якщо балансова вартість переданих  запасів перевищує їх справедливу  вартість, то первісною вартістю отриманих  запасів є їх справедлива вартість. Різниця між балансовою і справедливою вартістю переданих запасів включається  до складу витрат звітного періоду (рахунок 946 «Втрати від знецінення запасів»).

Первісною вартістю запасів, придбаних в обмін на неподібні  запаси, визнається справедлива вартість отриманих запасів. Подібними запасами є запаси, призначення яких співпадає та які мають однакову справедливу вартість. Всі інші запаси є неподібними. Дохід від обміну подібними активами не визнається (ПБО 15, п.9). Дохід від обміну неподібними активами визнається у розмірі справедливої вартості активів, що одержані або підлягають одержанню підприємством, зменшеною або збільшеною відповідно на суму переданих або одержаних грошових коштів та їх еквівалентів   (П(С)БО 15, пп.23, 24).

Згідно з П(С)БО 19 справедливою вартістю запасів є сума, за якою може бути здійснений обмін активу, або оплата зобов’язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими  та незалежними сторонами.

Згідно з обліковою  політикою підприємства ТзОВ «АЛФАІНТЕРПЛАСТ» оцінка запасів при їх відпуску у  виробництво, продаж та іншому вибутті  здійснюється методом собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО). Оцінка запасів за методом  ФІФО базується на припущені, що запаси використовуються у тій послідовності, в якій вони надходили на підприємство (відображені у бухгалтерському  обліку), тобто запаси, які першими  відпускаються у виробництво (продаж та інше вибуття), при вибутті оцінюються за собівартістю перших за часом надходження  запасів.

Запаси, які були реалізовані, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому визнається дохід від їх реалізації (принцип  відповідності доходів та витрат) відповідно на рахунках 901 «Собівартість  реалізованої готової продукції», 902 «Собівартість реалізованих товарів», 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів».