Анализ эффективности использования оборотных средств за отчетный период

 

Одна из важнейших задач в планировании и управлении оборотными средствами – это их нормирование. Нормирование оборотных средств – основа рационального использования средств предприятия, которое заключается в разработке обоснованных норм и нормативов с целью бесперебойной и ритмичной работы предприятия [39.С. 154].

 

Фактические запасы оборотных фондов и фондов обращения могут не совпадать с расчетными нормативами. В случае превышения создаются так называемые сверхнормативные запасы, которые отвлекают денежные средства из оборота, что свидетельствует об их неэффективном использовании, а также возникают дополнительные затраты, связанные с обслуживанием большего, чем необходимо объема производственных запасов (складские площади, обслуживающий персонал, транспортные расходы и так далее). Следствием недостатка оборотных средств являются простои производства, невыполнение планов по реализации продукции, потери потребителей из-за отсутствия необходимого объема готовой продукции, штрафные санкции за срыв сроков поставок и так далее. Таким образом, нормирование оборотных средств – необходимое условие определения минимально достаточного объема средств, обеспечивающих эффективную работу предприятия в целом.

 

Основными принципами нормирования оборотных средств являются плановость, системность, научная обоснованность, прогрессивность. Принцип плановости выражается в том, что на каждом предприятии нормирование оборотных средств должно осуществляться согласно имеющимся заказам и прогнозам сбыта выпускаемой продукции, плановым сметам затрат на производство и на непроизводственные нужды, нормам расхода и запасов материальных ценностей, планам по инновациям и инвестициям.

 

Принцип системности отражает органическую взаимосвязь финансовых норм с системой применяемых технологических норм и нормативов. Финансовые нормы основываются на технологических нормах и нормативах (однодневный расход материальных ресурсов, продолжительность выполнения операций производственного цикла и так далее). В свою очередь, финансовые нормы оказывают через систему устанавливаемых нормативов стимулирующее влияние на совершенствование технологии производства.

 

Принцип научной обоснованности предполагает, что процесс нормирования оборотных средств основывается на современных методах организации производства. При этом создание научно обоснованной системы норм и нормативов оборотных средств является средством реализации внутренних резервов.

 

Принцип прогрессивности проявляется в разработке мероприятий по ускорению оборачиваемости оборотных средств за счет сокращения производственного цикла, улучшения организации материально-технического снабжения и сбыта продукции, снижения норм расхода материальных ресурсов и трудовых затрат, ускорения документооборота; уменьшения дебиторской задолженности.

 

Рассмотрим методы нормирования оборотных средств

 

Нормирование оборотных средств осуществляется путем определения норматива оборотных средств. Норматив оборотных средств – минимальная плановая сумма денежных средств, постоянно необходимая предприятию для организации производственной деятельности. Величина норматива представляет собой произведение суммы однодневного расхода по смете затрат на производство и нормы оборотных средств в днях (формула 1.1):

 

Wn=H *М/T (1.1)

 

где

 

Н – норма оборотных средств, то есть относительная величина, как правило, выражаемая в днях и определяющая величину запаса оборотных средств;

 

М/Т – однодневный оборот материальных ресурсов, то есть величина затрат материальных ресурсов на календарный день, определяемая делением сметы затрат на производство на число календарных дней планового периода;

 

М – стоимость материальных ресурсов за определенный период;

 

Т – период (месяц, квартал, год).

 

Норматив оборотных средств на планируемый период рассчитывается методом прямого счета и/или аналитическим методом. Различают совокупный норматив (общую сумму оборотных средств) и частные нормативы (размеры средств по элементам). При использовании метода прямого счета норматив исчисляется как совокупность оборотных средств в виде сумм отдельных элементов на основе имеющихся заказов и прогнозов сбыта, плановых смет себестоимости, норм расхода и запасов материальных ценностей, планов по инновациям и инвестициям. При этом используется следующая формула 1.2:

 

W =∑SW (1.2)

 

где

 

W – совокупный норматив  элемента оборотных средств;

 

Wn – норматив элемента оборотных средств.

 

Ценность метода заключается в том, что совокупный норматив формируется как сумма отдельных элементов.

 

Особенностью аналитического метода нормирования является ориентация на базисный уровень норматива и укрупненный расчет потребности в ресурсах на основании планов на нормируемый период. При этом используется следующая формула 1.3:

 

W =I *Wb (1.3)

 

где

 

I – индекс изменения  объема выпускаемой продукции  или использованного материального  ресурса;

 

Wb – базисный уровень норматива.

 

В свою очередь, индекс изменения объема выпускаемой продукции или использованного материального ресурса вычисляется по формуле 1.4:

 

1П=ВПЛ/Вфакт, или 1п=Мпл/Мфакт (1.4)

 

где

 

Впл и Вфакт – планируемый и фактический выпуск продукции;

 

Мпл и Мфакт – соответственно планируемое и фактическое потребление материальных ресурсов.

 

Преимущество данного метода заключается в быстроте расчетов, но в то же время его главным недостатком является перенесение просчетов и упущений, имевших место при определении норматива в базисном периоде, на планируемый период. Метод применим в основном для перспективных и прогнозных расчетов потребности в финансовых ресурсах.

 

При нормировании оборотных средств в производственных запасах в состав оборотных средств в производственных запасах включают следующие элементы: сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты; вспомогательные материалы; топливо; тара; запасные части; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. В составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов учитываются средства труда стоимостью менее стократного размера ММОТ и со сроком службы до одного года, в том числе:

 

- малоценный хозяйственный  инвентарь (производственный инвентарь  – огнетушители, ведра, лопаты и  так далее; офисный инвентарь  – столы, стулья, шкафы; бытовой инвентарь  – кровати, тумбочки, шторы, скатерти  и так далее);

 

- специальная одежда и  обувь;

 

- специальный инструмет и приспособления;

 

- сменное оборудование;

 

- производственная тара;

 

Норма оборотных средств в производственных запасах включает следующие элементы:

 

- время нахождения материалов  в пути (транспортный запас);

 

- время на приемку, разгрузку, сортировку, складирование и готовку  к производству (подготовительный  запас);

 

- время нахождения на  складе в виде сменного, дневного  и тому подобного запаса (текущий  запас);

 

- время нахождения на  складе в виде гарантийного  запаса (страховой запас).

 

Величина транспортного запаса рассчитывается методом прямого счета и/или аналитическим методом. Метод прямого счета применяется при узкой номенклатуре расходуемых материальных ресурсов, поступающих от ограниченного числа поставщиков. В этом случае по итогам прошлого периода определяется средняя продолжительность пробега груза от поставщика до потребителя, что и является нормой транспортного запаса. При большом числе поставщиков и широкой номенклатуре потребляемых ресурсов норма транспортного запаса определяется аналитическим методом на основе норматива прошлого периода.

 

Расчет времени пребывания средств в подготовительном запасе определяется исходя из фактических затрат, устанавливаемых хронометражем, или на основе отчетных данных за предшествующий период. Время подготовки материалов к производству предопределяется перечнем соответствующих операций и условиями их выполнения. При механизации погрузочно-разгрузочных и складских операций это время обычно не превышает нескольких часов.

 

В качестве нормы текущего запаса принимают половину средневзвешенного интервала между поставками. По отдельным видам товарно-материальных ценностей, поступающих с интервалом 1-5 дней, норма запаса может быть увеличена до полной продолжительности среднего интервала. Величина средневзвешенного интервала исчисляется на основе оптимального размера заказа или сложившегося в отчетном периоде режима поступления ресурсов. В случаях, когда поставки планируются регулярно, а данный материал потребляется равномерно, средний интервал между поставками определяется делением числа дней в году на число плановых поставок. При расчете нормы текущего запаса по сложившемуся режиму поступления товарно-материальных ценностей средневзвешенный интервал определяется по складским карточкам учета поставок за прошлый год. При этом не принимаются во внимание возврат материалов из цехов на склад, случайные и нетипичные поставки. При получении одного и того же материала или полуфабриката от нескольких поставщиков в один день такие поступления рассматриваются как одна поставка. Аналогично решается вопрос при поступлении сырья от одного поставщика в течение нескольких дней подряд, но при условии, что на все отгрузки выписан один платежный документ.

 

Норма оборотных средств в днях по страховому запасу обычно устанавливается в пределах до 50% нормы текущего запаса, если данный материал поступает от иногородних поставщиков. Если осуществляются одногородние поставки, то страховой запас не предусматривается или образуется по отдельным позициям в размере до 30% нормы текущего запаса. Норма страхового запаса увеличивается сверх 50%, если:

 

- отдельные виды материалов (полуфабрикатов) изготавливаются только  для данного предприятия одним  поставщиком;

 

- потребитель расположен  вдали от удобных транспортных  путей или доставка материалов  возможна лишь в отдельное  время года.

 

Норматив оборотных средств по производственным запасам рассчитывается исходя из описанных выше норм и однодневного расхода как сумма всех входящих элементов. При этом надо иметь в виду, что как правило, норматив оборотных средств по малоценным и быстроизнашивающимся предметам и вспомогательным материалам рассчитывается аналитическим методом. При использовании этого метода вначале исчисляется норматив оборотных средств в рублях на одного работника или на 1000 рублей стоимости всей продукции исходя из фактического потребления в базовом периоде. Затем полученный показатель умножается на планируемую численность персонала или выпуск продукции.

 

При нормировании оборотных средств в незавершенном производстве оборотные средства авансируются для создания циклового, оборотного и страхового заделов, обеспечивающих бесперебойный ход производственного процесса в цехах и на участках. В натуральном выражении остатки незавершенного производства состоят из необходимого количества деталей, узлов и полуфабрикатов на рабочих местах и между ними. Размер незавершенного производства определяют следующие факторы:

 

- объем выпускаемой продукции;

 

- длительность производственного  цикла;

 

- коэффициент нарастания  затрат (готовности продукции) в  незавершенном производстве.

 

Объем выпуска продукции влияет на размер незавершенного производства через величину однодневного выпуска продукции, рассчитанного по себестоимости, а определяется на основе имеющихся заказов потребителей и прогнозов сбыта.

 

Длительность производственного цикла определяет продолжительность нахождения средств в незавершенном производстве (норма запаса в днях). Производственный цикл измеряется в календарных единицах времени (дни, часы, минуты) и содержит следующие элементы: рабочий период, естественные процессы, перерывы. Состав и соотношение между собой отдельных элементов производственного цикла характеризуют его структуру. Длительность производственного цикла в основном определяется технологическими процессами, применяемыми на фирме. Структура производственного цикла зависит от номенклатуры выпускаемой продукции, типа производства, его организационно-технических условий.

 

Коэффициент нарастания затрат (Кнз) характеризует уровень готовности продукции в составе незавершенного производства. Необходимость расчета коэффициента нарастания затрат обусловлена тем, что затраты в незавершенном производстве осуществляются в разное время. Обычно их делят на единовременные и остальные затраты. К единовременным затратам относится расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов. Остальные затраты (заработная плата, амортизационные отчисления, накладные расходы и тому подобное) нарастают постепенно на протяжении всего цикла. Коэффициент рассчитывается как отношение себестоимости незавершенного производства к плановой себестоимости изделия и учитывает длительность производственного цикла. При неравномерном нарастании затрат используют формулу 1.5:

 

Оценка влияния оборотных средств на финансовые показатели предприятия (1.5)

 

где

 

3i – затраты на i-й период времени нарастающим итогом i=l, 2,..., п);

 

С – плановая себестоимость изделия;

 

Т- длительность полного производственного цикла изделия в календарных временных единицах (дни, недели, месяцы).

 

Норма оборотных средств в незавершенном производстве рассчитывается по предприятию в целом или по подразделениям с последующим суммированием. Для этого используют формулу 1.6:

 

Оценка влияния оборотных средств на финансовые показатели предприятия (1.6)

 

где

 

Ннп – норма оборотных средств в незавершенном производстве по предприятию в целом;

 

Ti - длительность производственного цикла изделия или подразделения;

 

 К; – коэффициент нарастания затрат изделия или подразделения;

 

 n – число групп изделий, подразделений.

 

Норматив оборотных средств незавершенного производства рассчитывается по формуле 1.7:

 

Оценка влияния оборотных средств на финансовые показатели предприятия (1.7)

 

где

 

С/Т – норма однодневного выпуска продукции по плановой себестоимости;

 

С- полная себестоимость выпускаемой продукции;

 

Т-число календарных дней в периоде.

 

Нормирование оборотных средств в расходах будущих периодов

 

Экономическое содержание расходов будущих периодов состоит в необходимости финансирования некоторых затрат, которые совершаются в настоящее время, но будут списаны на себестоимость в последующем. В состав расходов будущих периодов входят следующие затраты: на освоение новых видов продукции и новых технологических процессов (за исключением машиностроения, металлургической и некоторых отраслей химической промышленности, где эти затраты финансируются из фонда развития производства, науки и техники); на горно-подготовительные работы (очистка, осушка, взрывные работы или иная подготовка территории), взрывные работы горно-химических предприятий и предприятий других отраслей (за исключением затрат, производимых за счет капитальных вложений); по подписке на периодические издания; арендная плата; на связь; налоги и сборы, уплачиваемые за будущее время. Норматив определяется по формуле 1.8: