Анализ финансовых результатов деятельности предприятия (на примере предприятия ООО «Семейная стоматология» )

Sпост - постоянные расходы на весь  объем производства; Sперед - переменные затраты в расчете на единицу изделия. Sперед = Sпер / q

Это уравнение является основным для получения необходимых оценок 1. Расчет критического объема производства:

qкр (w - Sперед ) = Sпост                                                         (6)

qкр = Sпост / (w - Sперед ) = Sпост / Мед                               (7)

где qкр - критический объем производства продукции (количество единиц изделий);

Мед - маржинальный доход на единицу изделия, руб.

Маржинальный доход на весь выпуск определяется как разность между выручкой и суммой переменных затрат:

М = N - Sпер                                                                            (8)

2. Расчет критического объема  выручки (реализации). Для определения  критического объема реализации  в стоимостном выражении следует  величину постоянных затрат (Sпост) разделить на величину маржинального  дохода в одном рубле продукции. То есть под единице продукции можно понимать как натуральный, так и стоимостный показатель.

3. Расчет запаса финансовой прочности (показатели безопасности). Показатель  безопасности (запас финансовой  прочности) представляет собой разность  между фактическим уровнем продаж и критическим объемом продаж и выражает величину, по достижении которой может начаться снижение объема выручки от реализации и предприятие несет убытки. Он определяется как доля в процентах от ожидаемого объема продаж, либо в денежном исчислении как разность между ожидаемым и равновесным объемом продаж.

4. Расчет критического уровня  постоянных затрат. Для расчета  используется исходная формула  выручки в критической точке:

Nкр = Sпост + Sпер , отсюда имеем Sпост = Nкр - Sпер ,

то есть Sпост = q x Мед                                                                 (9)

Эта формула удобна тем, что позволяет определить величину постоянных расходов, если задан уровень маржинального дохода в процентах к цене изделия (w) или к объему реализации. Тогда формула для вычисления будет такова:

Sперед = q x w / 100%; Sперед = q x N x Мед в % / 100 %      (10)

5. Расчет критической цены реализации. Цена реализации определяется  исходя из заданного объема  реализации и уровня постоянных  и переменных затрат в расчете на единицу изделия.

N = Sпост + Sпер , или q x w = = Sпост + Sперед x q,

Откуда w = Sпост / q + Sперед                                                      (11)

6. Расчет уровня минимального  маржинального дохода. Если известны  величина постоянных расходов и ожидаемая величина выручки, то уровень минимального маржинального дохода в процентах к выручке (x) определяется из формулы:

qпл = (Sпост + Рпл) / (w - Sперед )                                                 (12)

где qпл - объем продаж, обеспечивающих получение плановой суммы прибыли; Рпл - плановая сумма прибыли.

8. Расчет объема продаж, дающего  одинаковую прибыль по различным  вариантам производства.

Алгебраическое решение задачи содержится в следующей формуле:

(w1 - Sперед 1 ) х q - Sпост1 = (w2 - Sперед 2 ) х q - Sпост2,

откуда и следует расчет величины объема продаж:

q = (Sпост2 - Sпост1) / (Мед2 - Мед1), (11)

где Sпост2, Sпост1 - постоянные затраты по различным вариантам;

Мед2, Мед1 - маржинальный доход на единицу изделия (продукт) по различным вариантам

Прибыль от реализации товарной продукции в общем случае изменяется под воздействием таких факторов, как изменение: объема реализации; структуры продукции; отпускных цен на реализованную продукцию; цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки; уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.

Использование метода прямого счета при планировании прибыли предусматривает наличие на момент расчетов широкого круга различных данных. Однако динамизм внешней среды, неопределенность экономической ситуации иногда не позволяют прогнозировать некоторые экономические параметры, влияющие на финансовые результаты, с достаточной степенью достоверности. В этих случаях приходится довольствоваться оценочными расчетами прибыли, выполняемыми на базе достигнутого уровня прибыли и прогнозируемого процента инфляции.

Прогнозируемый объем прибыли (Пб) рассчитывается по формуле:

П б = П бо x I u ,                                                                            (13)

где Пбо--фактическая прибыль, полученная в отчетном году; I u -- прогнозируемый годовой индекс инфляции

Эффективным средством прогнозирования прибыли, особенно в зарубежной практике управления, являются графики рентабельности, учитывающие сложные взаимосвязи между издержками, объемом реализации, прибылью и ценой.

Таким образом, необходимо отметить, что расчет плановой прибыли должен быть экономически обоснованным, что позволит осуществлять своевременное и полное финансирование прироста собственных оборотных средств, инвестиций, а также своевременные расчеты с кредиторами.

Далее более подробно охарактеризуем факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг)

Прибыль от реализации товарной продукции в общем случае изменяется под воздействием таких факторов, как изменение: объема реализации; структуры продукции; отпускных цен на реализованную продукцию; цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки; уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.

1. Расчет общего изменения прибыли (Р) от реализации продукции:

Р = Р1 - Р0,                                                                                (14)

где Р1 - прибыль отчетного года; Р0 - прибыль базисного года.

2. Расчет влияния на  прибыль изменений отпускных  цен на реализованную продукцию:

Р1 = Np1 - Np1,0 =  p1q1 -  p0q1,                                                  (15)

Где Np1 =  p1q1 - реализация в отчетном году в ценах отчетного года (р - цена изделия; q - количество изделий); Np1,0 =  p0q1 - реализация в отчетном году в ценах базисного года.

3. Расчет влияния на  прибыль изменений в объеме  продукции (Р2) (собственно объема продукции в оценке по плановой (базовой) себестоимости, т.е. без ее изменения):

P2 = Р0 (1 - К1),                                                                          (16)

Где Р0 - прибыль базисного года; К1 - коэффициент роста объема реализации продукции;

К1 = S1,0 / S0,                                                                                (17)

Где S1,0 - фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах и тарифах базисного периода; S0 - себестоимость базисного года (периода).

4. Расчет влияния на  прибыль изменений в объеме  продукции, обусловленных изменениями в структуре продукции (Р3):

Р3 = Р0 (К2 - К1),                                                                           (18)

Где К2 - коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам;

К2 = N1,0/N0,                                                                                   (19)

Где N1,0 - реализация в отчетном периоде по ценам базисного периода; 
N0 - реализация в базисном периоде.

5. Расчет влияния на  прибыль экономии от снижения  по себестоимости продукции (Р4):

Р4 = S1,0 - S1,                                                                                     (20)

Где S1,0 - фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах и тарифах базисного периода; S1 - фактическая себестоимость реализованной продукции отчетного периода.

6. Расчет влияния на  прибыль изменений себестоимости  за счет структурных сдвигов в составе продукции (Р5):

Р5 = S0К2 - S1,0.                                                                   (21)

Отдельным расчетом по данным бухгалтерского учета определяется влияние на прибыль изменений цен на материалы и тарифов на услуги (DР6), а также экономии, вызванной нарушениями хозяйственной дисциплины (DР7). Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации за отчетный период, что выражается следующей формулой:

Р = Р1 - Р0 = Р1 + Р2 + Р3 + Р4 + Р5 + Р6 + Р7,              (22)

Где Р - общее изменение прибыли.

Результаты факторного анализа прибыли от продажи позволяют оценить резервы повышения эффективности производства и принять обоснованные управленческие решения.

Оценка вышеперечисленных факторов возможна с использованием факторного метода анализа.

Помимо абсолютных показателей, используемых маржинальным и факторным подходами к определению доходов, необходимо дополнительно осуществить анализ эффективности деятельности организации, оцениваемый при помощи следующих основных показателей: рентабельность продаж; рентабельность активов; рентабельность чистых активов; рентабельность собственного капитала.

   Рентабельность продаж (Рпр) рассчитывается как:

                     Рпр = Поп / Вр                                                   (23)

где: Поп - операционная прибыль; Вр - выручка от реализации.

 Этот показатель характеризует  эффективность основной деятельности  предприятия. На изменение показателя  рентабельности продаж влияют  несколько факторов, основные из них следующие: снижение объема продаж; рост себестоимости продукции.

   Рентабельность активов (Ра) показывает отдачу на рубль  активов предприятия:

                      Ра = Поп / Аср                                              (24)

где: Поп - операционная прибыль; Аср -средняя сумма активов.

   Рентабельность активов  можно так же рассчитать по  формуле:

                       Ра = Рпр * Оа                                              (25)

где: Рпр -рентабельность продаж;  Оа - оборачиваемость активов.

Рентабельность активов является одним из основных показателей, характеризующих эффективность деятельности предприятия. Проводя анализ влияющих на этот показатель факторов, необходимо выделять среди них наиболее значимые.

Таким образом, анализируя динамику изменения величины и  факторов, оказывающих влияние на изменение основного показателя доходов предприятия – прибыли, а также коэффициента рентабельности можно определить, какой из показателей оказывает на него максимальное воздействие, и выявить причины изменения этого показателя, исследуя его составляющие.

 

1.3 Управление доходами  организации

Социально-экономическое развитие России в период развития рыночных отношений сопровождается качественными структурными сдвигами в сторону интенсификации производства. В этих условиях важным фактором дальнейшего развития любого предприятия является превышение поступлений денежных средств по сравнению с платежами. От наличия или отсутствия доходов будет зависеть, в конечном счете, возможность функционирования фирмы, ее конкурентоспособность и финансовое состояние.

В свою очередь важнейшими факторами роста доходов являются увеличение объема производства и реализации продукции, внедрение научно-технических разработок, а следовательно, повышение производительности труда, снижение себестоимости, улучшение качества продукции. В условиях развития предпринимательской деятельности создаются объективные предпосылки реального претворения в жизнь указанных факторов.

Основной источник доходов фирмы - выручка от реализации продукции, а именно та ее часть, которая остается за вычетом материальных, трудовых и денежных затрат на производство и реализацию продукции. Поэтому важная задача каждого хозяйствующего субъекта - получить больше прибыли при наименьших затратах путем соблюдения строгого режима экономии в расходовании средств и наиболее эффективного их использования.

Процесс управления доходами включает механизм их формирования, распределения и использования [34, с.12].

Для исследования процессов формирования и использования доходов, необходимо рассмотреть сущность и структуру механизма формирования и использования финансовых результатов. Исходя из чего, могут быть сделаны следующие выводы: Во-первых, различие между показателями прибыли, исчисленными в соответствии с требованиями бухгалтерского учета и налоговых регуляторов, определяется лишь постоянными разницами. Если постоянные разницы отсутствуют, то различия между показателями прибыли не будет. Во-вторых, отложенные налоговые активы и обязательства, показанные в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках», не сказываются на величине прибыли, а отражаются лишь на денежных потоках по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Своевременное поступление выручки - очень важный момент в хозяйственной деятельности предприятия, так как выручка от продаж является основным регулярным источником доходов для организации из всех возможных поступлений средств.