Шпаргалка по "Экономической теории"

Каждый стандарт включает в себя следующие элементы:  объект учёта – даётся определение объекта  учёта и основных понятий, связанных с ним; признание объекта учёта – даётся описание критериев отнесения объектов учёта к различным элементам отчётности; оценка объекта учёта – приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчётности; отражение в финансовой отчётности – раскрытие информации об объекте учёта в различных формах финансовой отчётности.

Цель реформирования системы бухгалтерского учета –  приведение российской системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО. Задачи реформы: формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне, оказание помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета. Направления реформы: совершенствование нормативного правового регулирования,  формирование нормативной базы, методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии), кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета), международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях., взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности). Преимущества международных стандартов перед российскими: четкая экономическая логика, обобщение мировой практики в области учета, простота восприятия для пользователей

Различные системы учета и их характеристики.

Поскольку факторы, оказывающие  воздействие на формирование системы  бухгалтерского учёта взаимосвязаны, в странах с похожими социально-экономическими условиями принципы учёта имеют много общего. Выделяют  3 основные модели бухгалтерского учёта.

Британско-американская модель. Ключевой вклад в развитие этой модели внесли Великобритания, США и Голландия. Эта модель в большинстве стран предполагает использование принципа учёта по первоначальной стоимости. Предполагается, что влияние инфляции невелико и хозяйственные операции (реализация, произведение затрат, приобретение финансовых активов) отражаются по ценам на момент сделок. В США политику хозяйственного учёта (GAAP) разрабатывает профессиональная организация независимых бухгалтеров - Совет по разработке учётных стандартов FASB - неправительственная инстанция и её деятельность направлена на выработку единых процедур учёта и форм отчётности, применяемых в разных компаниях страны. В настоящее время её используют: Австралия, Багамы, Барбадос, Бенин, Бермуды, Ботсвана, Венесуэла, Гана, Гонконг, Доминиканская республика, Замбия, Зимбабве, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Каймановы острова, Канада, Кения, Кипр, Колумбия, Либерия, Малави, Малайзия, Мексика, Нигерия, Новая Зеландия, Пакистан, Панама, Папуа - Новая Гвинея, Пуэрто-Рико, Сингапур, Танзания, Тринидад и Тобаго, Уганда, Фиджи, Филиппины, страны Центральной Америки, ЮАР, Ямайка.

Континентальная модель Родоначальниками этой модели считаются страны континентальной Европы и Япония. Здесь специфика бухучёта обусловлена двумя факторами: ориентация бизнеса на крупный банковский капитал и соответствие требованиям фискальных органов. Привлечение инвестиций осуществляется с непосредственным участием банков, и поэтому финансовая отчётность компаний предназначена в первую очередь для них, а не для участников рынка ценных бумаг. В континентальной модели значительное влияние на порядок составления отчётности оказывают государственные органы. Это можно объяснить приоритетностью задачи государства по сбору налогов. В основном страны с этой моделью также руководствуются принципом неизменности первоначальной оценки. Россия относится к континентальной модели бухучёта, определённое влияние на наш бухучёт оказали Германия и Франция. Данную модель используют: Австрия, Алжир, Ангола, Бельгия, Буркина-Фасо, Кот-д'Ивуар, Гвинея, Германия, Греция, Дания, Египет, Заир, Испания, Италия, Камерун, Люксембург, Мали, Марокко, Норвегия, Португалия, Россия, Сенегал, Сьерра-Леоне, Того, Франция, Швейцария, Швеция, Япония.

Южноамериканская модель Ключевое воздействие на становление бухучёта в южноамериканских странах оказали инфляционные процессы. Поэтому отличительной характеристикой этой модели является метод корректировки показателей отчётности с учётом изменения общего уровня цен. Поправка на инфляцию необходима для обеспечения достоверности текущей финансовой информации (особенно в отношении долгосрочных активов). Корректировка отчётности ориентирована на потребности государства по исполнению доходной части бюджета. Южноамериканская модель применяется в странах: Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор.

Трансформация российской учетной практики в соответствии с МСФО.

Международные стандарты  финансовой отчётности представляют собой  обобщение мирового опыта ведения  бухгалтерского учёта и составления  отчётности и являются базой для  формирования национальных стандартов многих стран. Они признаны во всём мире как эффективный инструментарий для предоставления прозрачной и понятной информации о деятельности компаний. В России международные стандарты выбраны ориентиром для трансформации существующего бухгалтерского учёта и отчётности.

Переход России на МСФО - это важный шаг в процессе построения взаимного доверия между Россией и международным сообществом. Существуют два основных метода: корректировка (трансформация) российской отчётности и ведение параллельного учета, и составление отчётности на основе его данных.

Параллельный учёт для российского предприятия – это ведение двух баз данных финансовой отчётности – по российским стандартам и МСФО. Трансформация — это разовая процедура, которая проводится по состоянию на отчётную дату. В связи с этим предприятие, на котором не налажен параллельный учёт по МСФО, не имеет возможности получать оперативную информацию за промежуточные между отчётными датами периоды. К тому же трансформация возможна только после того, как составлена российская отчётность, что увеличивает время, необходимое для получения отчётности по МСФО. Методика трансформации включает основные этапы, отражающие суть перекладки отчётности российских организаций в соответствии с МСФО.

Первый этап - это анализ счетов для составления бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках (приложение 2), отчёта о движении денежных средств и др., а также состояния бухгалтерского учёта организации и учётной политики.

На втором этапе формируются оборотно-сальдовые ведомости в российской системе счетов бухгалтерского учёта, подготавливаются рабочие документы (рабочие таблицы), в которых наиболее ёмко представляются различия в отражении хозяйственных операций по их экономическому содержанию в российских стандартах бухгалтерского учёта (РСБУ) и МСФО. И не просто представляются, а на основании рабочих документов выявляются эти различия с целью доведения количественных и качественных характеристик каждого счёта до требований МСФО. Третий, наиболее значимый, этап заключается в составлении корректирующих записей, позволяющих довести значение каждого счета по своему экономическому содержанию до уровня требований международных стандартов финансовой отчётности. По результатам осуществления корректирующих записей формируются новые пробные балансы и отчёты, как правило, по российскому плану счетов, но по экономическому содержанию и хозяйственному назначению в новой системе отчётности.

Четвертый этап трансформации - это решение в значительной степени технической задачи, а именно реклассификации отечественных счетов в счета МСФО. Реклассификационные записи, действительно, представляют собой решение технической задачи в отличие от предыдущего этапа, где корректирующие записи по своему содержанию отвечали основополагающим допущениям, принципам, признакам и ограничениям МСФО.

На последующих этапах составляются пробные балансы, а затем окончательные - бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках, отчёт о 
движении денежных средств, отчёт об изменениях в капитале и пояснения 
к ним в соответствии с МСФО на основе разработанных схем составления этих отчётов. Цель реформирования системы бухгалтерского учета – приведение российской системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО. Задачи реформы: формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне, оказание помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета. Направления реформы: совершенствование нормативного правового регулирования,  формирование нормативной базы, методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии), кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета), международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях., взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности). Преимущества международных стандартов перед российскими: четкая экономическая логика, обобщение мировой практики в области учета, простота восприятия для пользователей

В настоящий момент ведение  учета по МСФО в России интересно в первую очередь тем компаниям, которые пытаются выйти на мировой рынок, имеют в качестве акционеров зарубежные компании или физические лица либо хотят привлечь иностранные инвестиции. Если руководство компании сможет увязать принципы МСФО с теми процессами, которые в ней происходят, то ее финансовая отчётность будет открытой и понятной как российским собственникам, так и иностранным инвесторам.

Процедура консолидации финансовой отчетности.

Консолидированная финансовая отчетность – это финансовая отчетность группы компаний, представленная как финансовая отчетность единой компании.  Консолидация отчетности особенно актуальна для холдингов, компаний, имеющих  разветвленную филиальную сеть, образующих группу компаний, включающих в себя большое количество юридических лиц с различными видами деятельности. В связи с наметившимися тенденциями глобализации экономики и укрупнения субъектов экономической деятельности путем объединения ряда организаций в различные промышленные, финансово-промышленные группы и холдинги все большую значимость приобретает не отчетность конкретного юридического лица, а консолидированная отчетность совокупности экономически объединенных организаций. Такая отчетность должна представлять информацию о финансовом состоянии и результатах деятельности совокупности организаций в виде отчетности о финансовом состоянии и результатах деятельности единой компании (Группы).  В мировой практике решение задач консолидации отчетности уже давно тесно связано с применением информационных технологий. Информационные системы позволяют не только добиться более высокого качества представляемой консолидированной отчетности, но и в значительной степени оптимизировать процесс ее подготовки, как по времени, так и по затратам на получение отчетности и ее трансформации. Благодаря своевременной и достоверной консолидированной финансовой отчетности Вы сможете принимать обоснованные управленческие решения.

При составлении консолидированной  финансовой отчетности организация  должна построчно консолидировать финансовую отчетности материнской и дочерних организаций с помощью сложения аналогичных статей активов, обязательств, доходов и расходов.

Составление консолидированной  финансовой отчетности регулируется: МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации»; МСФО (IAS) 31 «Участие в совместной деятельности» Консолидированная финансовая отчетность должна составляться компаниями, под контролем которых находится одна или несколько организаций. Процедура консолидации представляет собой объединение финансовой отчетности материнской и дочерних организаций путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов.

Этапы консолидации: 1. элиминирование внутригрупповых операций. Консолидированная отчетность группы предприятий составляется так, как будто вся группа является единым предприятием, 2. расчет гудвила. Сущность гудвилла состоит в оценке дополнительного экономического потенциала компании - когда в силу тех или иных причин предприятие способно получить дополнительные экономические выгоды, в дополнение к "обычной" прибыли от использования своих чистых активов.

3. расчет накопленного капитала. В консолидированную отчетность полностью включается капитал материнской компании., 4. определение прав меньшинства. Доля меньшинства, представленная в пассиве консолидированного балансового отчета, рассчитывается путем умножения стоимости чистых активов дочерней компании на долю владения акционеров, 5. формирование консолидированного отчета.

В процессе применения консолидированной  отчетности организация должна решить важную задачу – полное и рациональное использование информации, полученной в процессе консолидации. Отличительные  особенности консолидированной  финансовой отчетности:

1) отчетность составляется  группой организаций,

2) все организации,  входящие в состав группы, принадлежат  одному собственнику,

3) отчетность характеризует  финансовое состояние эффективность  деятельности всей группы в  целом, а не отдельно каждого предприятия.

Методы консолидации: 1.полная консолидация. Происходит консолидация всех чистых активов дочерних организаций, права меньшинства покаваются в  пассиве консолидированного балансового  отчтета. Применяестя для дочерних организаций, образовавшихся по доанному из методов:  метод приобретения, метод слияния. 2. Пропорциональная консолидация. Консолидируются активы, которыми владеет участник совместной деятельности, доля меньшинства в отчетности не отражаются. Применяются при формировании отчетности для совместной деятельности. 3. Метод долевого участия применяется для ассоциированных компаний

Раскрытие информации об инвестициях (МСФО-25).

МСФО 25 «Учет инвестиций», регулирующий отражение инвестиций в финансовой отчетности, принят Комитетом по МСФО в 1985 г. Он устанавливает общие правила формирования полезной информации об инвестициях в финансовой отчетности. В целом под инвестициями понимается имущество, которым располагает компания-инвестор с целью увеличения своего благосостояния и извлечения материальных выгод через распределение (в форме процента, роялти, дивидендов и рентных поступлений), повышения стоимости капитала или получения иных выгод, аналогичных достигаемым в результате долгосрочных деловых отношений. Запасы, в определении МСФО 2 <Запасы>, и основные средства, в определении МСФО 16 <Основные средства> не считаются инвестициями. Для оценки вложений необходимо их разделение на долгосрочные и краткосрочные. К краткосрочным относятся легко реализуемые инвестиции, которыми компания намерена владеть не более одного года. К долгосрочным относятся инвестиции, не являющиеся краткосрочными. Оценка инвестиций при принятии к учету. Краткосрочные инвестиции отражаются в бухгалтерском балансе по рыночной стоимости или по наименьшей из двух оценок: рыночной стоимости и себестоимости. Под рыночной стоимостью  понимается сумма, которая может быть получена при продаже инвестиции на активном рынке. Долгосрочные инвестиции отражаются в бухгалтерском балансе по себестоимости, переоцененной стоимости или наименьшей из двух оценок: себестоимости и рыночной стоимости. Наиболее широко применяется оценка долгосрочных инвестиций по себестоимости. При учете краткосрочных инвестиций по рыночной стоимости компания должна избрать в качестве элемента учетной политики способ отражения изменений в балансовой стоимости их. Выбор делается между признанием изменений доходами и расходами и признанием изменений по аналогии с признанием результатов переоценки долгосрочных инвестиций. При переоценке долгосрочных инвестиций возникающее увеличение балансовой стоимости относится в кредит счетов капитала. Уменьшение балансовой стоимости соответствующих инвестиций в результате переоценки списывается в дебет счетов капитала. Запись производится в сумме, которая не может превышать сумму увеличения балансовой стоимости в результате предыдущих переоценок этих же инвестиции, отнесенную на счета капитала и не сторнированную или не использованную другим образом. Во всех иных случаях уменьшение стоимости в результате переоценка признается расходом отчетного периода. При увеличении стоимости в результате переоценки, непосредственно связанной с предыдущим уменьшением стоимости в результате переоценки тех же инвестиций, отраженным в качестве расхода, сумма увеличения, необходимая для покрытия признанного ранее расхода, зачисляется на счет прибылей и убытков (в кредит). Перевод долгосрочных инвестиций в краткосрочные осуществляется по наименьшей из двух оценок: себестоимости и балансовой стоимости, если краткосрочные инвестиции оцениваются по наименьшей из рыночной стоимости и себестоимости. При наличии на счетах капитала сумм, относящихся к приросту стоимости инвестиции в результате предыдущих переоценок, такие суммы сторнируются. Перевод долгосрочных инвестиций в краткосрочные производится по балансовой стоимости, если краткосрочные инвестиции оцениваются по рыночной стоимости. Если изменения в рыночной стоимости краткосрочных инвестиций относятся на счета прибылей и убытков, то суммы прироста стоимости от переоценки, отраженные на счетах капитала, должны быть присоединены к прибыли. При переводе инвестиций из краткосрочных в долгосрочные они должны отражаться по наименьшей из рыночной стоимости и себестоимости или по рыночной стоимости, если ранее они отражались по рыночной стоимости.