Шпаргалка по "Экономической теории"

В соотв. с Кодексом аудитор не должен одновр. принимать участие в каком-либо бизнесе, роде занятий или деят., кот. наносят или могут нанести  ущерб порядочности, объективности, независ. или хорошей репутации данной профессии и поэтому несовм. с оказанием профес. услуг.

Сущность и методы обеспечения  качества аудиторских проверок.

Различают два  уровня обеспечения  контроля качества аудита : внешний  и внутренний. Внешний уровень  контроля качества аудита обеспечивается контролем за уровнем профессионализма аудиторов. Внешний контроль качества аудита осуществляется путем сдачи претендентами квалификационных экзаменов на право заниматься аудиторской деят-тью. Внешний контроль качества аудита осуществляется путем организации постоянного надзора за деятельностью аудиторов и аудиторских организаций. Контроль за соблюдением аудиторами и аудит организациями лицензионных требований осуществляет лицензирующий орган. У аудиторов и аудит фирмах существует внутренняя система контроля качества аудита «Внутрифирменный контроль качества аудита» для того чтобы работа их соответствовала правилам аудит деят-ти. Внутрифирменный контроль качества обеспечивается : порядком распределения обязанностей сотрудников аудит организации в ходе осуществления аудита; установлением требований, предъявляемых к внутрифирменной системе контроля качества аудита; установлением порядка контроля качества работы в ходе проведения аудита. Аудиторскую проверку может проводить  лицо аттестованное на право осуществл. аудит деят-ти. Особенности системы контроля качества работы аудитора, ее внутреннее содержание и затраты времени и ресурсов на ее функционирование могут зависеть от экономической эффективности применяемой системы контроля качества ; ее организационной структуры; ее специализации. Одним из методов обеспечения качества  аудит проверки является проведение повторной, бесплатной для проверяемого эконом субъекта аудит проверки. При этом аудит организация может поручить повторную проверку другому аудитору-специалисту, обладающим необходимой квалификацией.

Планирование и программа  аудита.

Планир. является нач. этапом провед. аудита. Оно включает в себя разраб. аудиторской орг. общего плана аудита с указ. ожид. объема, графиков и сроков провед. аудита, а также разраб. аудит. программы, опред. объем, виды и послед. осущ. аудит. процедур, необх. для формир. аудит. орг. объект. и обоснов. мнения о бух. отчетн. орг. Аудит. орг. должна начать планировать аудит до написания письма-обязательства и до закл. догов. с эконом. субъектом о провед. аудита. Общий план должен служить руководством при осущ. программы аудита. В общем плане аудит. орг. должна предусм. срок провед. аудита и составить график провед. аудита, подготовки отчета, аудит. закл. В общем плане аудит. орг. опред. способ провед. аудита на основ. результатов предвар. анализа, оценки надежн. системы внутр. контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формир. аудит. выборку. В общем плане реком. предусм.: 1) формир. аудит. группы, числ. и квалиф. аудиторов, привлекаемых к провед. аудита; 2) распред. аудиторов по конкр. участкам аудита; 3) инструктир. всех членов команды об их обяз.; 4) контроль руководителя за выполн. плана и качеством работы ассистентов аудитора и т. д.

Прогр. аудита является разв. общего плана  аудита и предст. собой детальный  перечень содерж. аудит. процедур, необх. для практич. реал. плана аудита. В ней указ-ся: 1) цель аудита; 2) основные участки работы предпр. и разд. учета, подлеж. проверке; 3) хар-р проверки; 4) продолжит. проверки. Аудит. программу след. сост. в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудит. процедур по существу. В завис. от усл. проведения аудита и результатов аудит. процедур программа может пересматриваться. Причины и результ. измен. следует документ. Выводы аудитора по каждому разделу аудит. программы, документально отраж. в рабочих документах, являются фактич. материалом для сост. аудит. отчета и аудит. заключения. По окончании процесса планир. аудита общий план и программа аудита должны быть оформл. докум. и завизированы в устан. порядке. Подготовка и составл. программы аудита регул. правилом (стандартом) аудит. деят. «Планирование аудита».

Понятие и оценка существенности в процессе аудиторской проверки.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бух отчетности, начиная с к-ой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правиль-ные экон-ие решения. 
Между аудиторским риском и уровнем существенности имеется об-ратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск, чем ниже уровень существенности, тем выше аудитор-ский риск.  
Полученное значение уровня существенности должно быть в обяза-тельном порядке зафиксировано в общем плане аудита. 
Аудитор имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора должны быть в обязательном порядке зафиксиро-ваны в рабочих документах аудиторской проверки. 
Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности: 
а) на этапе планирования при определении содержания, затрат вре-мени и объема применяемых аудит процедур; 
б) в ходе выполнения конкретных аудит процедур; 
в) на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухО. 
Вероятность того, что заключение об отсутствии ошибок будет вер-ным, зависит от 3 факторов:ухгалтерского учета предприятия;надежности систем контроля;аудиторских процедур. 
Т.о. различают 3 вида рисков: учета, контроля и аудит-их процедур. 
При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех сле-дующих градаций: высокий; средний; низкий. 
Для того, чтобы измерить вероятность необнаружения ошибки, ауди-тор предварительно оценивает вероятность того, что эта ошибка присут-ствует в учете и не выявляется системой контроля клиента. Рассчитанное вероятностное значение используется аудитором для расчета кол-ва доказательств, которые необходимо собрать. Это кол-во и составит аудиторскую выборку, объем которой будет обратно пропорционален величине риска аудит-ой процедуры.  
Виды искажений БухО 
Искажение БухО, т.е. неверное отражение и представление данных БУ из-за нарушения установл-ых правил его организ-ии и ведения, м.б. 2 видов: преднамер-ое и непредн-ое. 
Преднамеренное искажение БухО является рез-ом преднамер-ых дей-ствий (или бездействия) персонала проверяемого ЭкСуб. Они совершают-ся в корыстных целях для введения в заблуждение польз-ей БухО. Непреднамеренное искажение БухО - непреднамер-ых действий - . Оно м.б. следствием арифмет-их или логич-их ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета. 
При проведении ауд. проверки, в т.ч. при планир-ии аудита, ауд. орг-ия должна учитывать возможное наличие искажений БухО проверяемого ЭкСуб. В то же время ауд. орг-ии не следует в процессе аудита специаль-но вести поиск фактов, указ-их на наличие искажений БухО.  
виды нарушений, ведущие к появлению искажений, такие, как: 
а) отклонения от устан-ых зак-ом правил ведения БУ; 
б) отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода приня-той учетной политики; 
в) нарушения гражданского, налогового и валютного зак-ва; 
г) прочие виды нарушений, влияющих на искажение БухО. 
Ауд. орг-ия должна включить сведения о выявл-ых искаж-ях БухО в ауд. заключение 
Ответст-ть сторон в связи с выявлением искажений БухО 
Аудитор несет отвественнность:  
- за правильность и полноту данных, отраж-ых в заключении аудито-ра, о выявл-ых им существ. Искаж-ях БухО. 
- за несоблюдение конфиденц-ти коммерч. Инф-ии ЭкСуб, выразив-шееся в разглашении сведений о выявленных искажениях БухО третьим лицам (за исключ-ем случаев, прямо предусмотренных действующим зак-ом). 
Персонал провер-ого ЭкСуб, в т.ч. его руков-во, несет отв-ть: 
а) за возн-ие непреднамер-ых и преднамер-ых искаж-ий БухО; 
б) за непринятие мер по предупрежд-ию возн-ия подобных искаж-ий; 
в) за неустранение или несвоевременное устранение их.

Роль финансового анализа  в аудиторской деятельности.

Фин. анализ явл. частью общего, полного  анализа хоз. деят. и использ. в  аудите в двух напр.: во-первых, как  метод знакомства с фин. механизмом предпр., процессами формир. и использ. фин. ресурсов для его операт. и инвестиц. деят. Его рез-том явл. оценка фин. устойч. предпр., сост. его имущ., скорости оборота капитала и его использ. Во-вторых, как вид услуг аудитора или аудит. фирмы. В этом случае фин. анализ затрагивает вопросы: перспект. разв., ожид. послед. принятых управленч. решений, варианты достиж. стратег. целей клиента. Изуч. баланса клиента - один из этапов работы аудитора как при заключ. договора, так и в процессе самой проверки. Фин. оценки бух. отчетов необх. аудитору для выбора прав. решения в процессе проверки, что помогает правильно спланир. проверку, выявить места в системе учета. Основные аналит. процедуры аудитора в ходе предвар. ознакомл. с деят. клиента: 1) сравн. текущих данных с данными предыдущих периодов; 2) сравнение текущих данных с данными плана, с нормат. знач.; 3) сравн. фин. коэф. с нефин. показателями. Анал. процедуры примен. с целью опред. нетипичных ситуаций в деят. предпр. и его отчетности. Главная цель фин. анализа – получ. ключевых параметров, дающих объективную и более точную картину фин. сост. предприятия. Сущ. след. методы анализа: 1) временной анализ - сравнение показателей отчетного периода с предыдущим; 2) структурный анализ – выявл. влияния отдельных показателей фин. отчетн. на результат в целом; 3) анализ относ. показателей - расчет отношений между отдельными позициями отчета, опред. взаимосвязей показателей; 4) пространств. анализ - это внутрихоз. анализ по отдельным показателям фирмы, подразд., цехов; и межхоз. анализ показ. данной фирмы в сравн. с показ. конкурентов; 5) факторный анализ - анализ влияния отд. факторов и причин на рез-ты показателей с помощью разл. приемов исслед. Факторный анализ может быть прямым (раздробл. результативного пок-ля на составные части) и обратным (соединение отдельных элементов в общий показатель). Таким образом, фин. анализ играет огромную роль в аудит. деят., способен оказать существ. влияние на дальнейшее развитие эконом. субъекта, его место в рын. эк-ке. Качеств. фин. анализ - основа всего процесса аудит. проверки, поэтому ему уделяется самое пристальное вним. как аудит. орг., так и эконом. субъектом, кот. в нем непосредственно заинтересован.

Виды и порядок подготовки аудиторских заключений.

Структура, содержание и  виды аудиторских заключений по результатам  проверки 
По результатам проведенного аудита бух. отчетности клиента ауди-тор должен выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательно-го аудиторского заключения либо отказаться в аудит. заключении от выражения своего мнения.  
Аудит. заключение составляется по результатам аудита бух. отч-ти клиента, проведенного аудитором. При составлении аудит. заключения аудитор должен принимать во внимание все сущ. обстоятельства, установленные в результате аудита. Сущ. признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бух. отчетности клиента. Если в результате аудита клиент произвел необходимые поправки в бух. отчет-ность, то аудит. заключение не должно содержать указаний на эти поправки.  
В аудит. заключении, кроме безусловно положительного, должны быть ясно и полно изложены все сущ. обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудит. заключения, отличного от безусловно положительного.  
Аудит. заключение должно состоять из трех частей: вводной, анали-тической и итоговой. К аудит. заключению должна быть приложена бух. отчетность клиента, в отношении которой проводился аудит.  
Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторе.  
Аналитическая часть должна включать: общие результаты проверки состояния бух. учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения зак-тва при совершении фин. - хоз. операций. (в произвольной форме) 
Итоговая часть представляет собой мнение аудитора о достоверно-сти бух. отч-ти клиента.  
Если в результате аудита выявлены какие-либо сущ. искажения бух. отч-ти, то в прилагаемой к аудит. заключению бух. отч-ти клиент должен устранить эти искажения, т.е. бух. отч-ть должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудит. фирмой. Если аудит. заключение составляется после представления клиентом бух. отч-ти пользователям (учредителям (участникам), налоговым органам и др.), то итоговая часть аудит. заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отч-ти.  
Аудитор должен представить клиенту два первых экземпляров аудит. заключения: один экземпляр в составе вводной, аналитической и итого-вой частей с приложением бух. отч-ти, явившейся объектом аудита; другой экземпляр в составе вводной и итоговой частей с приложением бух. отч-ти - для предоставления заинтересованным пользователям, включая налоговые органы.  
Каждый экземпляр аудит. заключения вместе с приложенной к нему бух. отч-стью является единым целым и должен быть сброшюрован. Аудитор должен представить аудит. заключение клиенту в сроки, согласованные с этим субъектом. 

Аудиторский риски.

   Риск  аудитора определяется как вероятность того, что проверяемая бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверж-I дения ее достоверности или признать, что она содер-I жит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит  из трех компонентов:

1)внутрихозяйственный риск; 2)риск  средств контроля; 3)риск необнаружения.

Аудитор обязан изучать эти риски  в ходе работы, их оценивать и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: 1)высокий; 2(средний; I 3)низкий.

Аудиторские организации могут  принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков, чем три вышеупомянутых, либо об использовании для оценки рисков количест-. венных показателей (процентов или долей единицы).

Аудитор при проведении аудита должен предпринять необходимые  меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня. Таким образом, риск в аудите можно определить как вероятность того, что аудитор ошибется, сформировав неверное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. На практике свести аудиторский риск к нулю нереально. Однако аудитор должен стремиться к его минимизации, планировать и проводить аудит таким образом, чтобы риск неправильного суждения был достаточно мал. В каждом конкретном случае степень минимизации аудиторского риска во многом зависит от степени заинтересованности внешних пользователей в данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Чем шире круг потенциальных пользователей, чем выше их интерес к отчетности, тем актуальнее для аудитора минимизация аудиторского риска. Можно предположить, что отчетность экономических субъектов, имеющих большой объем финансово-хозяйственных операций, более востребована, чем отчетность промышленных предприятий, выпускающих однородную продукцию. Акционеры, собственники и потенциальные инвесторы скорее будут заинтересованы отчетностью открытых акционерных обществ, чем отчетностью закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью.

Изучение и анализ рисков - предмет пристального внимания аудитора, так как характер и масштабы проводимых процедур напрямую зависят от оценки степени риска. Если риск оценивается как высокий, то необходимо получить более надежные аудиторские доказательства, привести более тщательные исследования, спланировать более крупные выборки данных. Аудитор может столкнуться с обоснованными претензиями в отношении качества проделанной им работы и надежности полученных выводов (в одном случае - от пользователей аудита, в другом - от проверенного экономического субьекга, интересам и репутации которого несправедливо нанесен ущерб). Неподтверждение достоверной отчетности в первую очередь наносит ущерб репутации экономического субъекта. Обеспокоенный такой несправедливостью клиент скорее всего предпримет активные действия с целью выявить истину, не дожидаясь выдачи аудиторского заключения.

Внутрихозяйственный риск (чистый риск) -субъективно определяемая аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.

Этот риск характеризует  степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта. Риск необнаружения - субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средства контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры. Риск средств контроля (контрольный риск) - субъективно определяемая аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Для оценки риска средств  контроля аудитор должен применять специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля.

Аудит учредительных  документов и  расчетов с учреждениями.

При провед. контроля аудиторы должны проверить юрид. статус и право функц. данного эк. субъекта в соотв. с действующим законод. Для этих целей использ. документы: устав клиента, утвержд. собранием учред. и зарегистрир. в законодат. порядке; учредит. договор орг. В ходе проверки устанавл.: когда и где зарегистр. орг.; в каком банке открыты счета данной орг.; кто учредители и их доли вкладов в уставном капитале; соотв. ли размеры вкладов каждого учредителя и в целом размер уставного капитала треб. законод. актов. В процессе аудита следует проверить наличие: 1) свид. о гос. регистр. (в том числе новой редакции устава и учред. документов, если в них вносились изменения); 2) протоколов собрания учредителей; 3) свидетельства о регистр. в Министерстве экономики РФ для эк. субъектов с участием иностр. капитала; 4) свидетельства о регистр. в органах статистики, Гос. налоговой инспекции, в соотв. отделениях внебюджетных и экологических фондов; 5) документов, связ. с приватизацией и акционированием предпр., наход. в собств. гос., субъектов Федерации, обществ. орг., колхозов и т. д. Проверяя учред. докум., аудитор должен установить, как формир. средства уставного (оплаченного) капитала организации, все ли учредители согласно законодательству своевременно вносят доли своих вкладов в уставный капитал (при организации 50 % взносов, а остальные 50 % - в течение года).