Амортизация основных средств

В данной курсовой работе рассмотрена методика учета амортизации в финансовом учете в разрезе элементов затрат. С учетом элемента амортизации себестоимость проданной продукции (Кредит счета 36 «Затраты по обычным видам деятельности») равняется остатку по счету 39 «Остаток материально-производственных запасов на начало месяца» (материалы, незавершенное производство, готовая продукция) плюс затраты за месяц по дебету счета 36 (в корреспонденции с кредитом счетов 31 «Материальные затраты», 32 «Затраты на оплату труда», 33 «Отчисления на социальные нужды», 34 «Амортизационные затраты») минус остаток по счету 39 на конец месяца.

В новом Плане счетов бухгалтерского учета при организации учета амортизации на счетах финансового учета в разрезе элементов отсутствует какая-либо аналитическая информация по начисленной амортизации. Для целей управления амортизационными процессами я предлагаю к счету 02 «Амортизация основных средств» ввести субсчета:

02-1 - Амортизация зданий;

02-2 - Амортизация сооружений;

02-3 - Амортизация машин и оборудования;

02-4 - Амортизация транспортных средств;

02-5 - Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря;

02-6 - Амортизация рабочего скота;

02-7 - Амортизация других видов основных средств.

При отражении амортизации на счетах бухгалтерского финансового учета в разрезе пяти элементов затрат в управленческом учете затраты по амортизации учитываются по соответствующим статьям. Для взаимосвязи бухгалтерского финансового и управленческого учета использованы отражающие счета (счета-экраны).

Я рекомендую два варианта бухгалтерского учета амортизации по нематериальным активам: отражение амортизации нематериальных активов на счетах финансового учета в разрезе элементов затрат с отдельной системой управленческого учета; учет амортизации на счетах производственного бухгалтерского учета в разрезе соответствующих статей затрат.

Затраты по амортизации нематериальных активов учитываются на счете 34 «Амортизационные затраты» с последующим списанием на счет 36 «Затраты по обычным видам деятельности».

12.Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России: практическое руководство с документами и комментариями. - М.: МЕНАТЕП - ИНФОРМ, 2002, -  346 с. – 200-210 .

Себестоимость проданной продукции по кредиту счета 36 равняется затратам в разрезе элементов по счету 36 плюс, минус изменение остатков материально-производственных запасов за период по счету 39.

С переходом на рыночные отношения, внедрением в бухгалтерский учет международных принципов учета и отчетности возрастает роль капитализации расходов, нематериальных активов, расширяется использование данных по амортизации нематериальных активов в управлении.

Исходя из этого к счету 05 «Амортизация нематериальных активов» диссертант предлагает использовать субсчета:

05-1 - «Амортизация прав на изобретения и другие аналогичные объекты»;

05-2 - «Амортизация прав на использование природных и иных ресурсов»;

05-3 - «Амортизация гудвилла»;

05-4 - «Амортизация НИОКР»;

05-5 - «Амортизация расходов на освоение природных ресурсов»;

05-6 - «Амортизация некоторых расходов на ремонт основных средств».

Дело в том, что в настоящее время расходы по проведению НИОКР относятся за счет чистой прибыли, а расходы по капитальным ремонтам прямо списываются на себестоимость, что нарушает использование принципа соответствия и принципа хозяйствующей единицы. Внедрение указанных мероприятий позволит создать эффективную систему учета, контроля и анализа использования нематериальных активов и их амортизации.

Проведенный анализ систем финансового учета амортизации свидетельствует о возможности использования трех его вариантов:

1. Финансовый учет, выступающий одновременно и налоговым учетом.

2.Смешанный финансовый и налоговый учет, когда на счетах бухгалтерского учета для определения налогооблагаемой базы вводятся соответствующие субсчета.

3. Система налогового учета, при которой бухгалтерский финансовый учет организуется по налоговым правилам и для налоговых целей, а разница между показателями налогового и финансового учета определяется на субсчетах и специальных регистрах.

4. Система налогового учета отдельно от финансового, предусматривающая соизмерение доходов и расходов по учетным регистрам, без применения двойной записи.

Проведенный мной анализ положительных и отрицательных сторон финансового и налогового учета амортизации как по данным российских предприятий, так и с учетом международного опыта приводит к выводу, что их использование определяется в первую очередь экономическим положением страны.

По данным анкетного обследования слушателей УМЦ переподготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов Ростовского государственного строительного университета до 97% предприятий используют налоговые принципы и лишь 3% - дегрессивные (в основном по новому оборудованию).

Это показывает, что практиков более беспокоят отношения с налоговой инспекцией, чем определение эффективности работы предприятия.

Исследование теории и практики учета амортизации привело диссертанта к двум кардинальным выводам:

1. Налоговый учет должен обеспечить определение трех показателей: экономической амортизации; налоговой амортизации; положительной или отрицательной разницы между экономической и налоговой амортизацией.

Для учета разницы между экономической и налоговой амортизацией я рекомендую использовать активно-пассивный счет 06 «Регламентируемая амортизация».

Предложенная мной система учета позволит перейти на налоговый учет амортизации в финансовой бухгалтерии одновременно с отражением экономической амортизации.

2. Резкое сокращение амортизационных групп основных средств и нематериальных активов до десяти, а также сокращение продолжительности амортизационного периода до принятой в международной практике позволит начислять амортизацию после введения объекта в эксплуатацию до конца срока эксплуатации.

В результате не только сократится время на ежемесячные расчеты амортизации, но и будет создана возможность для составления прогнозных и виртуальных балансовых отчетов.

Проведенный анализ рекомендаций Министерства по налогам и сборам РФ показал, что предложенная система налогового учета по простой записи нецелесообразна в современных условиях. Эта система весьма трудоемка, не обеспечивает логического контроля в связи с отсутствием главной книги. Кроме того, игнорируя систему бухгалтерского учета и являясь обособленной, налоговой учет не позволяет использовать нулевые балансовые отчеты в целях контроля за начислением налогов.

Ведение налогового учета, параллельного с финансовым нарушает основной принцип реинжиниринга, требующий фиксирования информации у источника и помещения точки принятия решений туда, где выполняется работа, т.е. в финансовую бухгалтерию.

Предложенная система налогового учета, при которой бухгалтерский финансовый учет организуется по налоговым правилам и для налоговых

12.Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России: практическое руководство с документами и комментариями. - М.: МЕНАТЕП - ИНФОРМ, 2002, -  346 с. – 200-210 .

целей. Для получения показателей финансового учета используется система субсчетов и специальные расчеты, что позволит обеспечить контроль за финансовыми показателями и сбора налоговых платежей.

Одной из наиболее важных проблем управленческого учета является организация учета денежных потоков и их составляющих применительно к начисленным и использованным суммам амортизационных отчислений. Движение наличности определяется двумя показателями: поступление денежных средств за год по обычным видам деятельности, движение наличности плюс амортизация за год.

Разработана ведомость управленческого учета амортизационных потоков предприятия, которая ведется в помесячном разрезе и предназначена для отражения входящих и исходящих амортизационных потоков и системы корректировок амортизационных потоков по трем показателям: разница между налоговым и экономическим амортизационным потоком; амортизационные потоки в составе отсроченных налоговых платежей; амортизационные потоки в составе инвестиционного налогового кредита.

Реальный амортизационный поток равен входящему амортизационному потоку минус исходящий амортизационный поток плюс, минус корректировка амортизационного потока.

Все амортизационные потоки (входящие, исходящие и корректировка) в ведомости управленческого учета амортизационных потоков предприятия представлены следующими показателями: соответствующий временной отрезок; амортизационный поток по бухгалтерской оценке; амортизационный поток по дисконтированной оценке; удельный вес дисконтированных амортизационных месячных потоков в годовом потоке; показатель чувствительности амортизационного потока к изменению ставок дисконтирования (показатель дюрации).

До настоящего времени в России господствовала единая система финансового учета, когда амортизационные отчисления отражались по статьям затрат по счетам 20, 23, 25, 26, 29, 40. При этом элемент затрат амортизации отражался по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов».

В результате функционировала сложная система учета амортизации, которая затрудняла налоговый и аудиторский контроль и не представляла необходимой информации для организации управления амортизационными потоками.

Переход с 1 января 2002 г. российских предприятий на систему финансового налогового учета повышает роль и значение управленческого учета амортизации. Исходя из этого разработанная модель управленческого учета амортизационных затрат, предназначенная для группировки информации и ее использования в управлении по

12.Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России: практическое руководство с документами и комментариями. - М.: МЕНАТЕП - ИНФОРМ, 2002, -  346 с. – 200-210 .

объектам. Они определяют стоящие перед предприятием оперативные, тактические и стратегические задачами: центры ответственности; основные производственные функции; калькуляционные единицы; внутренние сегменты деятельности; внешние сегменты деятельности.

Модель управленческого учета амортизационных затрат характеризуется шестью блоками: используемые отражающие счета; группировка производственных счетов, обеспечивающих аналитичность управленческого учета; аналитические счета 1 - 5 порядков;

15 - шаговый алгоритм учета затрат на производство; принцип определения себестоимости амортизационных затрат; контроль показателей управленческого учета амортизационных затрат.

Модель предназначена для постановки и совершенствования управленческого учета амортизационных и других затрат.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В работе были рассмотрены способы начисления амортизационных отчислений. В практике российских предприятий наиболее часто используемыми методами расчета амортизационных сумм являются: равномерный метод, ускоренный, и метод, основанный на показателях объема выполненных работ объектом основных средств. По моему мнению, наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются ускоренные методы начисления амортизации. Данные методы позволяют в первые годы работы списывать большие суммы, как в рамках амортизационных отчислений, что уменьшает налогооблагаемую сумму и позволяет предприятию сэкономить определенную часть денежных средств. Последнее особенно немаловажно для только что начавших свою деятельность предприятий. Кроме того, ускоренная амортизация позволяет наибыстрейшем путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные основные средства. Этот факт особенно важен в последнее время, когда научно-технический прогресс все быстрее внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.

Снижение трудоёмкости продукции, роста производительности можно достигнуть различными способами. Наиболее важные из них – механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных, высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования.

Снижение стоимости средств производства, и в первую очередь их активной части, происходит особенно интенсивно под воздействием научно-технической революции. В современных условиях научно-технического прогресса активно влияет на сокращение срока морального износа. В среднем моральный износ активной части средств труда колеблется от трёх до семи лет.

Сокращение расходов по амортизации основных фондов можно достигнуть путём лучшего использования этих фондов.
Улучшение использования огромного национального богатства, заключенного в основных производственных фондах, имеет первостепенное значение, поскольку отражается на эффективности производства.

С улучшением использования основных производственных фондов обеспечивается:

- увеличение объема производства без дополнительных капитальных вложений;

- ускоренное обновление средств труда, что сокращает возможность морального износа оборудования и способствует техническому прогрессу в отрасли;