Автор работы: Пользователь скрыл имя, 25 Марта 2012 в 13:15, курсовая работа
Актуальность. Актуальность данной темы состоит в том, что основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от
План:
Введение.
Глава 1. Теоретические основы начисления амортизации
и отражения ее в финансовом и налоговом учете
1.1 Экономическое содержание амортизации, ее учетное назначение
1.2 Современные методы начисления амортизации в мировой практике согласно МСФО
Глава 2. Актуальные вопросы начисления амортизации в финансовом и налоговом учете России.
2.1 Современные методы начисления амортизации в финансовом учете РФ.
2.2 Современные методы начисления амортизации в налоговом учете РФ.
Глава 3. Пути совершенствования и сближения методов начисления амортизации в финансовом и налоговом учете РФ.
3.1 Пути сближения методов начисления амортизации в налоговом и финансовом учете.
3.2 Пути совершенствования отражения амортизации на счетах финансового учета.
Заключение.
Список используемой литературы.
Не подлежат амортизации: объекты жилищного фонда (кроме используемых для извлечения дохода); объекты внешнего благоустройства и тому подобные объекты; объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются; объекты основных средств, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.
По таким объектам начисляется износ на забалансовом счете 010 "Износ основных средств". Начисление износа по указанным объектам основных средств производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений по кредиту счета 010. При выбытии отдельных объектов сумма износа по ним списывается с дебета счета 010. Аналитический учет по счету 010 ведется по каждому объекту.
Начисление амортизации основных средств осуществляется на основе рассчитанных предприятием годовых норм. Годовая норма амортизации объектов основных средств определяется в процентах как отношение суммы годовой амортизации к первоначальной стоимости соответствующих объектов основных средств. При этом сумма годовой амортизации определяется путем деления первоначальной стоимости объекта на нормативный срок его полезного использования.
Существуют следующие способы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости
22. Соколов П.А. Составление рабочего плана счетов как элемент организации бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет – 2000, №5.
пропорционально объему продукции (работ).
Учет амортизации основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств» методом накопления.
Начисление амортизации отражается организацией в бухгалтерском учете следующими записями (таб. №1):
Таблица № 1.
Содержание хозяйственной операции | Основание/первичные документы | Отражение в учете | ||||
Дт счета | Кт счета | |||||
Начисление амортизации по объектам основных средств (включая объекты основных средств, когда сдача имущества в аренду является предметом деятельности) | Инвентарная карточка ф. ОС-6, расчет | 20, 23,26 | 02 | |||
Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, когда сдача не является предметом деятельности организации | Инвентарная карточка ф. ОС-6 расчет | 91 | 02 | |||
Начисление амортизации по объектам основных средств, полученным безвозмездно, в том числе по договору дарения
Одновременно с вышеприведенной записью при каждом начислении амортизации в сумме начисленной амортизации | Инвентарная карточка ф. ОС-6, бухгалтерская справка-расчет
Инвентарная карточка ф. ОС-6, бухгалтерская справка-расчет | 20, 23, 26
98-2
| 02
91
| |||
Отражение суммы накопленной амортизации в результате продажи, списания, передачи по договору дарения, взноса в уставный капитал другой организации, передачи в совместную деятельность, безвозмездной передачи | Оборотно-сальдовая ведомость по аналитическим счетам | 02
| 01 | |||
В налоговом учете амортизация начисляется двумя способами - линейным и нелинейным.
Различия между бухгалтерским и налоговым учетом амортизации довольно существенны. В статье 256 НК РФ приведен несколько иной перечень основных средств, по которым амортизация не начисляется, чем в ПБУ 6/01, эти различия указаны в (таблице № 1.1).
Таблица № 1.1
№ | Не начисляется амортизация для целей бухгалтерского учета (п. 17 ПБУ 6/01) | Не начисляется амортизация для целей налогообложения (ст. 256 НК РФ) |
1 | Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования) | Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) |
2 | Не начисляется амортизация на объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), за исключением тех, которые представляются за плату во временное пользование и (или) владение |
|
3 |
| Объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты |
4 |
| Продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота) |
5 | На мобилизационные объекты основных средств, которые законсервированы и не используются |
|
6 | По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом | Имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности |
7 |
| Имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности |
8 |
| Имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации |
9 |
| Имущество приобретенное за счет средств. поступивших в соответствии с подпунктами 6,7,14,19,22,23, статьи 251 НК РФ |
10 |
| Приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов |
11 |
| Приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора |
12 | На объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и другие объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. |
|
13 | Разрешено относить к материально-производственным запасам на счет 10 объекты основных средств, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу | Не является амортизируемым имущество стоимостью не более 20000 рублей |
Таблица 1. Таблица основных средств, по которым не начисляется амортизация
С 2011 года плательщики налога на прибыль смогут признавать единовременно расходы на основные средства и нематериальные активы стоимостью менее 40 000 рублей (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ). Причем новшество касается имущества, приобретенного или созданного после 1 января 2011 года. Однако в бухгалтерском учете правила не поменялись: актив может отражаться в составе МПЗ, если его стоимость не превышает 20 000 рублей за единицу (п. 5 ПБУ 6/01).
Как видим по данным таблицы 1, различие между бухгалтерским и налоговым учетом амортизации довольно существенное.
В течение всего срока полезного использования объекта основных средств в бухгалтерском учете применяется один и тот же способ начисления амортизации. В налоговом учете, если ранее можно было применять тот или иной метод начисления амортизации по каждому конкретному объекту амортизируемого имущества, то с 1 января 2009 года такой возможности больше нет. По всему амортизируемому имуществу применяется только линейный, либо нелинейный метод (п. 3 ст. 259 НК РФ), свой выбор налогоплательщик должен закрепить в учетной политике.
Выбранный организацией метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации. Суммы амортизации, начисленные за год разными способами, будут существенно различаться.
22. Соколов П.А. Составление рабочего плана счетов как элемент организации бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет – 2000, №5.
В налоговом учете разрешено применять только два метода амортизации - линейный и нелинейный (ст. 259 Налогового кодекса РФ). Как правило, используют одинаковые методы начисления амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Тем не менее, данные о суммах амортизации, начисленных в бухгалтерском учете, нельзя использовать при расчете налогооблагаемой прибыли. И все из-за того, что первоначальная стоимость автотранспортного средства в налоговом и бухгалтерском учете, как правило, не совпадают.
Итак, если организация решила начислять амортизацию линейным способом, нужно рассчитать норму амортизации - процент, на который нужно умножить первоначальную стоимость объекта. Норма амортизации рассчитывается одинаково как в бухгалтерском, так и в налоговом учете по формуле:
К = 1 : n * 100%, где К - норма амортизации, а n - срок полезного использования данного объекта основных средств в месяцах.
Затем следует умножить первоначальную стоимость основного средства на норму амортизации.
22. Соколов П.А. Составление рабочего плана счетов как элемент организации бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет – 2000, №5.
1.1. Экономическое содержание амортизации, ее учетное назначение.
В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и ПБУ 1/2008 предусмотрено принятие учетной политики организации и ведение рабочего плана счетов.
Наличие или отсутствие учетной политики в отчетном периоде необходимо отметить в отчете аудитора.
В соответствии с п. 12 ПБУ 1/2008 к способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации ОС. Поэтому при анализе учетной политики необходимо установить, отражен ли метод (способ) начисления амортизации по ОС в отчетном периоде, а также предел стоимости предметов для их принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте. Кроме того, необходимо убедиться в правильности выбора учетной политики и использования того или иного способа амортизации по отношению к конкретным видам и группам объектов ОС.
Исходя из учетной политики организации следует проверить соблюдение в проверяемом периоде установленного метода начисления амортизации. При этом записи в учетной политике для целей бухгалтерского учета сверяются с записями о способе начисления амортизации в актах о приеме-передаче объектов ОС унифицированных форм №№ ОС-1; ОС-1а; ОС-16, а записи в учетной политике для целей налогообложения – с записями о способе начисления амортизации в регистрах налогового учета (регистре информации об объекте основных средств, регистре расчета амортизации ОС). Кроме того, при наличии приказов, утверждающих способ начисления амортизации, данные приказы следует сверить с записями в учетной политике.
Необходимо также проверить выполнение основного правила начисления амортизации: осуществляется ли выбор способа начисления амортизации единожды при вводе ОС в эксплуатацию в соответствии с действующими в этот период правилами, имея в виду, что в последующие периоды эксплуатации объекта ОС способ начисления амортизации по данному объекту пересмотру не подлежит.
Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов ОС в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Статьей 258 НК РФ установлено, что бухгалтерам для целей налогового учета, при определении сроков полезного использования объектов основных средств,
20. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерское дело. – М.:Экономистъ, 2006. 53-56 с.
Амортизационная группа | Срок полезного использования имущества |
I | От 1 года до 2 лет включительно (все недолговечное) |
II | Свыше 2 лет до 3 лет включительно |
III | Свыше 3 лет до 5 включительно |
IV | Свыше 5 до 7 лет включительно |
V | Свыше 7 лет до 10 лет включительно |
VI | Свыше 10 лет до 15 лет включительно |
VII | Свыше 15 лет до 20 лет включительно |
VIII | Свыше 20 лет до 25 лет включительно |
IX | Свыше 25 лет до 30 лет включительно |
X | Свыше 30 лет |