Амортизация основных средств

целесообразно применять Классификацию основных средств, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1, таблица 2, но следует учесть, что сроки полезного использования, рассчитанные на основании указанной Классификации, можно применять только для объектов основных средств, принятых к учету с 1 января 2002 года.

Следует отметить, что Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, разрешено применять и в бухгалтерском учете.

Таблица 1.1 Срок полезного использования по амортизационным группам

Для целей налогового учета начисление амортизации в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ должно производиться линейным или нелинейным методом.

Норма амортизационных отчислений устанавливается организацией исходя из срока полезного использования объекта ОС в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 .

Экономическое содержание  амортизации  состоит  в  том,  что  средства амортизационного фонда являются источником  возмещения  выбывших  вследствие физического и морального износа основных фондов,  то  есть  из  этого  фонда происходит воспроизводство основных фондов.

      Кроме  того,  так   как   амортизационные   отчисления   накапливаются постепенно, а расходуются на восстановление основных  фондов единовременно, лишь по истечению  срока  их  службы,  начисленная  амортизация  до  момента замены выбывающих основных  фондов  является  временно  свободной  и  служит

20. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерское дело. – М.:Экономистъ, 2006. 74-77 с.

дополнительным   источником   расширенного воспроизводства. Технический прогресс создает дополнительные возможности расширенного воспроизводства  за счет фонда амортизации, так как та же денежная  сумма  воплощается  в  более совершенных средствах труда. Поэтому с увеличением объема основных фондов и ускорением технического прогресса  роль  амортизации  как  источника   финансирования   расширенного воспроизводства возрастает.

      Кроме того, амортизация является важным рычагом экономической политики государства, стимулирующим  технический  прогресс,  увеличение  нагрузки  на основные фонды, экономию ремонтных ресурсов.

14. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - Новосибирск: ЭКОР,2007.- с. 20-23.

1.2 Современные методы начисления амортизации в  мировой практике согласно МСФО.

Относительно выбора организацией метода начисления амортизации по объекту основных средств МСФО дает самое общее предписание, суть которого состоит в том, что "используемый метод начисления амортизации должен отражать схему ожидаемого потребления организацией будущих экономических выгод", так как амортизация представляет собой ни что иное как часть расходов компании, направленных на их (данных экономических выгод) получение.

Согласно МСФО, амортизация объекта основных средств начинается, когда он становится доступным для использования, т.е. когда размещение и состояние объекта обеспечивают возможность его использования в соответствии с намерениями руководства организации. Это означает, что в некоторых случаях начисление амортизации может иметь место еще до того, как начнется фактическая эксплуатация актива. Если же объект основных средств находится в практически завершенном состоянии, но его использование по каким-то причинам не начинается, то это может послужить основанием для проверки объекта на наличие признаков обесценения в соответствии с МСФО.

Амортизация объекта ОС прекращается в связи с полным списанием амортизируемой стоимости либо в связи со списанием объекта в целом, либо при отнесении основного средства к предназначенным для продажи (или включением его в группу выбытия) в соответствии с нормами МСФО. Таким образом, начисление амортизации ОС не должно прекращаться при простое объекта или выводе его из активного использования, например, с целью перемещения, кроме случая, когда он уже полностью амортизирован. Однако сумма амортизационного начисления может оказаться равной нулю, например, в том случае, когда срок полезного использования объекта определяется исходя из объема продукции, а продукция не производится.

Будущие экономические выгоды, которые несет объект основных средств, организация извлекает, главным образом, путем его использования. Правда, некоторые обстоятельства, такие как моральное или коммерческое устаревание, при простое актива часто ведут к уменьшению экономических выгод, которые могли бы быть получены от данного объекта ОС. Поэтому

при определении срока полезного использования объекта Стандарт требует

принятия во внимание всех перечисленных ниже факторов:

1) предполагаемое использование актива. Использование оценивается по расчетной мощности или физической производительности актива,

24. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет основных средств. "Новое в бухгалтерском учете и отчетности" NN 15, 17, 19, 21, 22,2002.- с.25-33.

2) предполагаемый физический износ, зависящий от производственных факторов, таких, как количество смен, использующих данный актив, план ремонта и обслуживания, а также условия хранения и обслуживания актива в период простоя,

3) моральное или коммерческое устаревание, обусловленное изменениями или совершенствованием производственного процесса, или динамикой рыночного спроса на продукцию или услугу, производимые или предоставляемые с использованием актива,

4) юридические или аналогичные ограничения на использование актива, например, сроки аренды.

Основой для определения срока полезного использования объекта ОС выступает предполагаемая полезность актива для конкретной организации. Возможно, что в каких-то ситуациях политика организации в вопросах управления активами предусматривает выбытие активов по прошествии некоторого времени или при получении определенной части будущих экономических выгод. Тогда срок полезного использования объекта оказывается короче, чем обычный срок его возможного экономического использования. Очевидно, что оценка срока полезного использования актива является предметом профессионального суждения, предполагает наличие определенного опыта работы организации с аналогичными активами или анализа такого опыта других организаций.

Согласно МСФО «Основные средства» предприятия могут начислять износ согласно трем методам:

- метод равномерного начисления износа;

- метод уменьшающегося остатка;

- метод единиц продукции (производтва).

Метод равномерного начисления состоит в начислении постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезной службы актива, если при этом не меняется его ликвидационная стоимость.

Метод уменьшающегося остатка дает равномерное уменьшение сумм амортизации на протяжении срока полезной службы.

Метод "единиц производства" состоит в начислении суммы амортизации, исходя из предполагаемого использования или предполагаемой производительности.

Организация выбирает тот метод, который наиболее точно отражает расчетную схему получения будущих экономических выгод, заключенных в активе. Выбранный метод применяется последовательно в каждом отчетном периоде, кроме тех случаев, когда изменяется расчетная схема потребления этих будущих экономических выгод.

При этом МСФО специально определяет, что целесообразность применения к

24. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет основных средств. "Новое в бухгалтерском учете и отчетности" NN 15, 17, 19, 21, 22,2002.- с.25-33.

конкретному амортизируемому объекту основных средств выбранного метода начисления амортизации подлежит анализу, по крайней мере, в конце каждого финансового года, и, если обнаруживается значительное изменение ожидаемой схемы получения будущих экономических выгод, заключенных в активе, данный метод должен быть скорректирован с учетом этого изменения. Такое изменение должно отражаться как корректировка бухгалтерской оценки, согласно МСФО.

К различным видам основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации. При этом, к одному виду основных средств следует применять не более одного метода. Выбранные предприятием методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться от одного отчетного периода к другому. В случае изменения метода начисления амортизации должны раскрываться причины, вызвавшие это изменение.

14. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - Новосибирск: ЭКОР,2007. – с. 17-19.

Глава 2. Актуальные вопросы начисления амортизации в финансовом и налоговом учете России.

Как выбрать оптимальный способ амортизации?

Способ начисления амортизации влияет на сближение налогового и бухгалтерского учета, а также на налоговые обязательства организации по налогу на имущество и налогу на прибыль.

Как выбрать оптимальный метод?

Сроки амортизации и их экономический результат зависят от способа начисления амортизации. Если компания делает ставку на быструю замену или обновление основных средств и нематериальных активов, предпочтение отдается ускоренным способам амортизации. Они позволяют на начальном этапе включать в расходы большую часть стоимости активов и уменьшать налогооблагаемую прибыль. В более поздние же сроки использования активов налогооблагаемая прибыль, наоборот, увеличивается за счет снижения амортизационных отчислений. Соответственно налоговая база по налогу на прибыль смещается во времени к более поздним периодам.

Как можно начислять амортизацию в налоговом и бухгалтерском учете?

Таблица № 2

2.1 Современные методы начисления амортизации в финансовом учете РФ.

Согласно пункту 18 ПБУ 6/01, амортизация на объекты основных средств может производиться следующими способами:

1) линейным способом;

2) способом уменьшаемого остатка;

3) списанием стоимости по сумме лет срока полезного пользования;

4) способом списания стоимости в пропорции к объему продукции (работ, услуг).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений.

1) Линейный способ

При линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

2) Способ уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

3) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости или текущей

10. 22 ПБУ и 11 указаний и рекомендаций по бухгалтерскому учету в Российской Федерации – 2-е изд., доп. – М. : Ось-89, 2007.- с. 13-15.

(восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

4) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При применении начисления амортизации по объектам основных средств способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натуральных показателей объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.