Амортизация основных средств

По объектам основных средств, используемым в организации с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. В бухгалтерском учете  продолжает   действовать   Положение    по бухгалтерскому учету «Учет основных  средств»  ПБУ  6/01.  В  указанном  ПБУ предусмотрены    две     группы     амортизации:     обычная     амортизация (пропорциональная)   и   ускоренная   амортизация   (регрессивная).   Первые характеризуются тем, что ежегодно в  течение  всего  срока  функционирования амортизационные отчисления  рассчитываются  по  одной  и  той  же  норме  от первоначальной  стоимости  основных  средств.  При  ускоренной   амортизации основная  часть  начислений  концентрируется  в  первые  годы   эксплуатации основных средств, сокращается амортизационный период,  создаются  финансовые условия для ускоренной замены оборудования. К пропорциональным методам начисления амортизации относятся:  линейный метод (уже рассмотренный нами как линейный метод,  применяемый  в  налоговом учете);  метод  списания  стоимости  пропорционально  объему 

10. 22 ПБУ и 11 указаний и рекомендаций по бухгалтерскому учету в Российской Федерации – 2-е изд., доп. – М. : Ось-89, 2007.- с. 13-15.

продукции  или работ.

При способе начисления амортизации в  зависимости  от  объема  выпуска продукции  или  работ  сумма  амортизации   определяется   путем   умножения процента, исчисленного при постановке на учет данного объекта как  отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции  или работ  за  срок  его  полезного  использования,  на  показатель   фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

10. 22 ПБУ и 11 указаний и рекомендаций по бухгалтерскому учету в Российской Федерации – 2-е изд., доп. – М. : Ось-89, 2007.-с. 13-15.

2.2 Современные методы начисления амортизации в налоговом учете РФ.

Для целей налогообложения согласно п. 1 ст. 259 НК РФ организации могут применять либо линейный, либо нелинейный метод начисления амортизации, независимо от  того, какой способ начисления амортизации применяется организацией в бухгалтерском учете.

Согласно статье 257 Налогового кодекса РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товара и управления организацией. Причем, срок использования амортизируемого объекта должен превышать 12 месяцев, а стоимость должна составлять не менее 20 000 руб.

К амортизируемому имуществу Налоговый кодекс относит как основные средства, так и нематериальные активы (результаты интеллектуальной деятельности).

Для того, чтобы определить величину амортизации, необходимо знать первоначальную стоимость и норму амортизации. Первоначальная стоимость объекта определяется аналогично бухгалтерскому учету. Срок полезного использования определяется в соответствии с классификацией основных средств.

Начисление амортизации прекращается, когда имущество находится на консервации свыше трех месяцев, на реконструкции или модернизации свыше двенадцати месяцев, а также передано или получено при договоре безвозмездного использования.

В налоговом учете применяется два способа амортизации: линейный и нелинейный.

При линейном методе амортизация начисляется по каждому объекту отдельно. Для того, чтобы рассчитать сумму амортизационных отчислений линейным методом, первоначальную стоимость объекта основных средств необходимо умножить на норму амортизационных отчислений, которая определяется следующим образом:

На = (1 / n) * 100%; Нам – норма амортизации месячная, n – срок полезного использования в месяцах.

При нелинейном методе амортизации амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе или подгруппе оборудования.

На первое число налогового периода для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается, как суммарная стоимость всех объектов отнесенной к данной группе (подгруппе).

В целях применения нелинейного метода амортизации разработана конкретная месячная норма амортизации (например, для 1й – 14,3%, для 10й – 0,7%. См. Налоговый кодекс, статья 2592).

15. Гончаров К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки / Под общ. ред. В.П. Астахова. - Ростов н/Д: Феникс, 2001.- с. 13-15.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на каждое первое число месяца, ежемесячно уменьшается на сумму начисленной по этой группе амортизации. Сумма начисленной за каждый месяц амортизации для каждой группы, определяется исходя из произведенного суммарного баланса соответствующей группы на начало месяца и норм амортизации по следующей формуле:

Ам = В * (На / 100); В – суммарный баланс соответствующей группы или подгруппы, Ам – месячная норма суммы амортизационных отчислений в каждой группе или подгруппе, На – норма амортизации для соответствующей группы или подгруппы. Эти нормы указаны в п.5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Организация вправе изменить выбранный метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода, однако перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный можно не раньше, чем через пять лет после начала его применения (п. 1 и 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ).

Порядок начисления амортизации производят по следующей формуле: Определяется амортизационная премия, если она предусмотрена учетной политикой организации.

АП = СБАГ* % Списания, где АП - амортизационная премия; СБАГ - суммарный баланс амортизационной группы; % Списания - процент единовременного списания от стоимости приобретенных основных средств через амортизационную премию, устанавливается учетной политикой, но не более 10% для любых основных средств и не более 30% для основных средств, входящих в третью-седьмую амортизационные группы.

Определяем ежемесячную сумму амортизации.

1-й месяц начисления:ЕСА1 = (СБАГ - АП) * НА, где ЕСА - ежемесячная сумма амортизации; СБАГ - суммарный баланс амортизационной группы; АП - амортизационная премия (может отсутствовать); НА - норма амортизации.

2-й месяц начисления: ЕСА2 = (СБАГ - АП - ЕСА1) * НА

3-й месяц начисления: ЕСА3 = (СБАГ - АП - ЕСА1 - ЕСА2) * НА

Сроки начисления амортизации.

Амортизация начинает начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п. 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ), либо с момента подачи документов на регистрацию (для имущества, подлежащему обязательной госрегистрации). В этом случае при кассовом методе амортизацию можно начислять только после оплаты имущества (п. 3.2 статьи 273 Налогового кодекса РФ).

Амортизация прекращает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество:

списано с учета (при продаже, ликвидации и т. д.);

полностью самортизировано;

временно выбыло из состава амортизируемого имущества (п. 5 ст. 259.1 и п. 8 и 10 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ).

Амортизация не начисляется, если имущество временно выбывает из состава амортизируемого имущества, это возможно:

при передаче (получении) основных средств в безвозмездное пользование;

при переводе основных средств на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев по решению руководства организации;

при реконструкции и модернизации основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев (п. 3 ст.256 Налогового кодекса РФ).

Начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основные средства выбыли, а возобновляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств.

При ликвидации или реорганизации организации.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа того месяца, в котором была завершена ликвидация или реорганизация, а возобновляется в реорганизованной организации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ее государственной регистрации.

Отметим, что изменение организационно-правовой формы организации не влияет на начисление амортизации, перерывов в ее начислении не будет (п. 5 статьи 259 Налогового кодекса РФ).

Амортизационная премия.

Организация при приобретении (создании) основного средства имеет право единовременно признать в расходах часть первоначальной стоимости основного средства, что будет называться амортизационной премией. Кроме того, амортизационная премия может применяться и при капитальных вложениях организации: расходах на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств.

Размер амортизационной премии может быть:

не более 10 процентов от первоначальной стоимости - для любых основных средств;

не более 30 процентов от первоначальной стоимости - для основных средств, входящих в третью-седьмую амортизационные группы.

Оставшаяся часть первоначальной стоимости основного средства (или капитальных вложений) списывается через амортизацию.

Напоминаем, что применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью организации, поэтому принципы ее применения необходимо прописать в учетной политике организации для целей налогообложения. Организация не вправе применять амортизационную премию по основным средствам, полученным безвозмездно (абз. 2, абз. 3 п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ).

20. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерское дело. – М.:Экономистъ, 2006.- с. 20-23.

Глава 3. Пути совершенствования и сближения методов начисления амортизации в финансовом и налоговом учете РФ.

Сблизить бухгалтерский и налоговый учет, избежать применения ПБУ 18/02 мечтает каждый бухгалтер. Какие преграды появляются на этом пути при приобретении основного средства?

Амортизация в бухгалтерском учете может начисляться одним из четырех способов, перечисленных в ПБУ 6/01. Для целей же налогового учета на выбор бухгалтера предоставлено только два метода (ст. 259 НК РФ). Организация самостоятельно решает, какой метод ей закрепить в учетной политике. Но, несмотря на все разнообразие, чаще всего, как для целей бухгалтерского, так и налогового учета, выбирается линейный метод. Объяснений этому несколько.

Линейный метод является самым простым, не требующим от бухгалтера дополнительных расчетов. Это единственный метод, который разрешается использовать и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Таким образом, основным «плюсом» линейного метода является упрощение технического процесса. Но не стоит также забывать, что начисление амортизации отражается на балансовой стоимости актива. Чем выше стоимость имущества и меньше его износ, тем более привлекательной выглядит компания. Что же противопоставляют линейному методу дегрессирующие способы?

Во-первых, минимизацию налоговых платежей. Применяемый метод в бухгалтерском учете непосредственно влияет на обязательства организации по налогу на имущество, а в налоговом учете — на базу по налогу на прибыль. Как следствие, происходит рационализация денежных потоков, достигается инвестиционный выигрыш организации. Во-вторых, для совпадения сумм начисленной амортизации необходимо соблюдение дополнительных условий, что в ряде случаев является просто невозможным. И, наконец, при выборе линейного метода, предполагается, что актив используется равномерно в течение всего срока его эксплуатации, что не всегда обоснованно.

Для принятия рационального решения проанализируем детально, при каких обстоятельствах можно достичь сближения налогового и бухгалтерского учета, а также какие «потери» будет нести при этом организация.

Первое расхождение, которое бросается в глаза при сравнении амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом учете, связано с его первоначальной стоимостью. В целях исчисления налога на прибыль амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).

20. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерское дело. – М.:Экономистъ, 2006.- с. 13-15.

Таким образом, если цель организации — сближение бухгалтерского и налогового учета, то максимальный лимит списания активов в бухгалтерском учете должен составлять только 10 000 рублей. В итоге, в бухгалтерском учете придется отражать и амортизировать дополнительные активы. В этом случае на незначительную сумму увеличится налог на имущество.

Существуют и неустранимые различия. Например, согласно пункту 3 статьи 256 Налогового кодекса, из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование. ПБУ 6/01 такие основные средства амортизировать не запрещает. Единственный выход у организаций: избегать подобных сделок.

В целях налогового учета предприятие определяет срок полезного использования объектов на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, (утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1). Для каждой из групп установлен интервал сроков полезного использования, в пределах которого предприятие вправе самостоятельно выбирать срок для конкретного объекта. Если объект не перечислен в десяти амортизационных группах, то налогоплательщик должен устанавливать срок в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ).