Развития лизинга в Казахстане

Основная особенность  лизинга состоит в том, что  в лизинг сдается не имущество, которое  ранее использовал лизингодатель, а новое, специально приобретенное  лизингодателем исключительно с  целью передачи его в лизинг. Для  лизинга характерно, что его срок приближается к сроку службы оборудования. По окончании срока лизинга в  соответствии с условиями договора лизингополучатель вправе приобрести имущество в собственность, возобновить  договор на более льготных условиях, либо вернуть имущество лизингодателю.

Казахстанским законодательством  предусматриваются еще несколько  особенностей лизинговых операций:

1) Сумма лизинговых платежей  за весь период лизинга должна  включать полную (или близкую  к ней) стоимость лизингового  имущества в ценах на момент  заключения сделки. Общая сумма  лизинговых платежей включает, кроме  того: сумму, выплачиваемую лизингодателю  за кредитные ресурсы, использованные  им для приобретения имущества  по договору лизинга; комиссионное  вознаграждение лизингодателю; сумму,  выплачиваемую за страхование  лизингового имущества, если оно  было застраховано лизингодателем; иные затраты лизингодателя, предусмотренные  договором лизинга;

2) Лизинг может быть  как внутренним, когда все субъекты  лизинга являются резидентами  РК, так и международным, когда  один или несколько субъектов  лизинга являются нерезидентами  согласно законодательству РК;

3) Имущество, переданное  в лизинг, в течение всего срока  действия договора лизинга является  собственностью лизингодателя, за  исключением имущества, приобретаемого  лизинговой компанией за счет  бюджетных средств. Условия постановки  лизингового имущества на баланс  лизингодателя или лизингополучателя  определяются по согласованию  между сторонами в договоре  лизинга.

В лизинговой сделке взаимоотношения  между субъектами лизинга строятся по следующей схеме: потенциальный (будущий) лизингополучатель, заинтересованный в получении конкретных и определенных видов имущества (оборудования, техники  и т.п.), самостоятельно на основе имеющейся  у него информации, опыта, рекомендаций, результатов предварительно достигнутых  соглашений подбирает располагающего этим имуществом поставщика. В силу недостаточности собственных средств  и ограниченного доступа к  кредитным ресурсам для приобретения имущества в собственность или  отсутствия необходимости в обязательной покупке имущества лизингополучатель  обращается к потенциальному (будущему) лизингодателю, имеющему необходимые средства, с просьбой об участии его в сделке. Это участие лизингодателя выражается в следующем:

- лизинговая компания  проверяет соответствие цены, которую  согласовал лизингополучатель, текущему  рыночному уровню;

- лизингодатель покупает  необходимое лизингополучателю  имущество у поставщика или  производителя на основе договора  купли-продажи в собственность  лизинговой компании;

- передает купленное  имущество лизингополучателю во  временное пользование на оговоренных  в договоре лизинга условиях.

К прямым участникам лизинговой сделки, то есть к субъектам лизинга  относятся:

а) лизинговые фирмы и  компании – лизингодатели;

б) производственные предприятия  – лизингополучатели;

в) поставщики объектов сделки - оборудования, техники, другого имущества, то есть продавцы.

Косвенными участниками  лизинговой сделки являются коммерческие и инвестиционные банки, кредитующие  лизингодателя и выступающие  гарантами сделок, страховые компании, посредники, лизинговые брокеры.

Финансирование приобретения лизингового имущества осуществляется лизингодателями (лизинговыми компаниями) за счет собственных или заемных  средств.

Особенностью договора лизинга  является возможность предъявления лизингополучателем требований в отношении  качества и комплектности имущества, сроков его поставки, иных требований, вытекающих из договора купли-продажи, заключенного между продавцом и  лизингодателем, непосредственно продавцу имущества (ст. 572 ГК РК). При этом лизингополучатель  имеет права и несет обязанности, предусмотренные ГК РК для покупателя, кроме обязанности оплатить приобретенное  имущество, как если бы он был стороной купли-продажи указанного имущества.

Универсальные лизинговые фирмы передают в аренду (лизинг) разнообразные виды машин и оборудования. Они предоставляют лизингополучателю право выбора поставщика необходимого ему оборудования, размещения заказа и приема объекта сделки. Техническое обслуживание и ремонт осуществляют поставщик либо сам лизингополучатель. При этом лизингодатель на правах владельца имеет право осмотреть имущество и проверить комплектность. После ввода объекта в эксплуатацию лизингодатель обязан подписать протокол приемки объекта. Если протокол приемки содержит перечень недостатков, обнаруженных при приемке, лизингодатель должен поручить поставщику устранение их в течение определенного срока. Лизингодатель имеет право систематически проверять состояние сдаваемого в наем оборудования и правильность его эксплуатации.

При организации лизинговой операции согласно Закону «О финансовом лизинге» лизингополучатель принимает  на себя следующие обязанности:

- принять предмет лизинга  в порядке, предусмотренном договором  лизинга;

- своевременно выплачивать  лизинговые платежи;

- пользоваться предметом  лизинга в соответствии с его  назначением;

- поддерживать предмет  лизинга в состоянии, в котором  он был передан лизингодателем, с учетом нормального износа  и тех изменений в предмете  лизинга, которые согласованы  сторонами;

- за свой счет осуществлять  содержание (в том числе оплату  необходимых коммунальных платежей, связанных с предметом лизинга)  и техническое обслуживание предмета  лизинга, его текущий ремонт, если  иное не предусмотрено договором  лизинга или законодательными  актами;

- обеспечить лизингодателю  беспрепятственный доступ к предмету  лизинга, если иное не предусмотрено  договором и законодательством  РК.

Лизингополучатель обязан также предоставить лизингодателю  необходимые гарантии, перечень которых  указывается в договоре лизинга.

Лизингополучатель может  получить следующие услуги от лизингодателя: технические услуги, связанные с  организацией транспортировки объекта  лизинга к месту его использования  клиентом, монтажом и наладкой сданного в лизинг оборудования, техническим  обслуживанием и текущим ремонтом оборудования; консультационные услуги по вопросам налогообложения, оформления сделки и др.

По договору имущественного страхования могут быть, в частности, застрахованы следующие имущественные  интересы:

риск утраты (гибели), недостачи  или повреждения определенного  имущества;

риск ответственности  по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или  имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, также  ответственности по договорам - риск гражданской ответственности;

риск убытков от предпринимательской  деятельности из-за нарушения своих  обязательств контрагентами предпринимателя  или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя  обстоятельствам, в том числе  риск неполучения ожидаемых доходов - предпринимательский риск. Имущество  может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества. Причем договор  страхования имущества, заключенный  при отсутствии интереса в сохранении застрахованного имущества у  страхователя или выгодоприобретателя, недействителен.

Налогообложение лизинговых операций в Казахстане не регламентируется налоговым законодательством, которое состоит из Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (далее – Налоговый кодекс) и нормативно-правовых актов, принятие которых предусмотрено Налоговым кодексом.

Для признания сделки финансовым лизингом в целях налогообложения, необходимо, чтобы:

- договор финансового  лизинга был заключен в соответствии  с Законом Республики Казахстан  «О финансовом лизинге». Таким  образом, для определения сделки  в качестве финансового лизинга  применяются критерии, установленные  в Законе «О финансовом лизинге»;

- предметом лизинга являлись  основные средства, подлежащие амортизации  (для целей налогообложения основные  средства – это материальные  активы сроком службы более  одного года, стоимость которых  на момент приобретения составляет  более 50 МРП, установленных законом  о республиканском бюджете на  соответствующий финансовый год  (для 2004 года – 45 950 тенге).

Лизинговые операции, не отвечающие вышеуказанным требованиям, не признаются финансовым лизингом в целях налогообложения, установленный Налоговым кодексом для финансового лизинга. Так, например, земля является не подлежащим амортизации основным средством и, следовательно, лизинг земельного участка не признается финансовым лизингом в целях налогообложения. Финансовый лизинг имеет свои особенности налогообложения в виде льгот по корпоративному подоходному налогу и НДС.

Корпоративный подоходный налог (КПН)

Объектом налогообложения  являются:

- налогооблагаемый доход;

- доход, облагаемый у  источника выплаты;

- чистый доход юридического  лица-нерезидента, осуществляющего  деятельность в Казахстане через  постоянное представительство.

Налогооблагаемый доход  определяется как разница между  совокупным доходом и вычетами, предусмотренными Налоговым кодексом, с учетом корректировок  дохода и вычетов, производимых согласно статьям 91 и 122 Налогового кодекса. Ставка налога установлена в размере 30%.

 

1.3 Классификация лизинга

 

Лизинг во многих странах  мира широко используется и считается  наиболее целесообразным способом организации  предпринимательской деятельности. В Казахстане же, несмотря на определенную активность, еще только определяются пути и формы его развития.

Однако кризисное состояние  экономики, когда многие предприятия  не способны вкладывать крупные финансовые средства в техническое обновление и интенсификацию производства, диктует  необходимость значительного повышения  роли лизинга, позволяющего привлекать большие средства, в том числе  и частные инвестиции, для развития производственной сферы и поддержания  отечественного производства всех форм собственности, и в первую очередь  занятого инновационным предпринимательством.

Успех лизингового предпринимательства  в любой отрасли во многом зависит  от верного понимания его содержания и специфических особенностей, особенно от грамотного владения этим механизмом.

Для организации на практике целенаправленного использования  лизинга важное значение приобретает  правильное определение видов, форм и способов их реализации.

 

Виды лизинговых отношений  дифференцируются в зависимости  от: форм организации сделок, их продолжительности; объемов обязанностей сторон; особенностей объектов лизинга и условий их амортизации; типов лизинговых платежей; отношения к налоговым льготам; сектора рынка (таблица 1.3.1.).

Лизинг принято подразделять на два основных вида - финансовый и  оперативный.

 

 

Таблица 1.3.1 - Классификация  основных видов лизинга

Признаки	Формы организации  лизинга и техники проведения
Объект  лизинга	Движимое и  недвижимое имущество
Продолжительность  сделки	Финансовый  лизинг с нормативным сроком использования  объекта, оперативный лизинг с периодом меньше нормативного срока использования
Условия амортизации	С полной (ускоренной) амортизацией, с неполной амортизацией
Сфера рынка	Внутренний, международный, транзитный.
Вид организации  сделки	Прямой, косвенный, возвратный, «леведж-лизинг»
Объем обслуживания	Чистый, с полным и неполным набором услуг, комплексный, генеральный
Тип лизинговых платежей	Денежный, компенсационный, смешанный
Отношение к налоговым льготам	Действительный, фиктивный

 

При финансовом лизинге (его  еще иногда называют лизингом с полной амортизацией) имущество по договору передается на срок, равный или несколько  меньший его нормативного срока  службы, т. е. срока, заложенного в  расчет нормы амортизационных отчислений. Если сторонами выбран срок договора, меньший нормативного срока службы, то в договоре указывается остаточная стоимость имущества на момент истечения  срока договора. При финансовом лизинге  право выбора имущества (объекта) договора, а также производителя (продавца) принадлежит лизингополучателю. В  договоре может быть предусмотрено, что с согласия и по поручению  лизингополучателя выбор имущества  производителя (продавца) осуществляет лизингодатель. Во всех случаях лизингодатель  при приобретении имущества обязан предупредить производителя (продавца) о том, что имущество приобретается  для передачи его в лизинг.

Финансовый лизинг характеризуется  некоторыми особенностями (таблица 1.3.2).

 

Таблица 1.3.2 - Взаимоотношения  участников финансового лизинга