Доходы и расходы коммерческого банка

Основную часть операционных затрат банка составляют расходы по привлечению ресурсов (процентные расходы). Они включают процентные расходы в разрезе контрагентов банка по счетам до востребования, по срочным депозитам, по кредитам, финансовому лизингу. Отдельную группу составляют издержки по операциям с ценными бумагами (по банковским векселям, депозитным и сберегательным сертификатам, облигациям и прочим долговым обязательствам, выпущенным банком). К процентным расходам относятся также соответствующие расходы по внебалансовым операциям и прочие затраты на выплату процентов.

На счетах процентных расходов учитываются все процентные платежи, являющиеся результатом задолженности  по счетам первого, третьего и четвертого классов. Сумма процентных расходов складывается из процентов, уплаченных в течение определенного периода с учетом суммы накопленных процентов по состоянию на его конец (сравните с практикой учета материальных затрат в других отраслях народного хозяйства республики).

Основное влияние на процентные расходы оказывает состояние финансового рынка, характер государственного регулирования банковской деятельности, порядок налогообложения, темп инфляции, тип банка и др. В том числе, на макроуровне на сумму процентных расходов значимо влияют уровень резервных требований и учетная политика центрального банка, на микроуровне — размер средних остатков привлеченных депозитов и размер средней процентной ставки по депозитам.

Контроль процентных расходов банка осуществляется посредством анализа составляющих элементов: процентов, выплаченных за привлеченные кредиты банков, за привлеченные средства юридических и физических лиц и т. п. Более глубоко изучаются расходы, которые связаны с ростом операционных рисков.

Комиссионные расходы  банков включают затраты, понесенные в течение определенного периода с учетом сумм накопленных платежей по состоянию на его конец: комиссионные расходы по операциям с Национальным банком Республики Беларусь, с другими банками, клиентами; комиссионные расходы по операциям с ценными бумагами, на валютном рынке и рынке драгоценных металлов, проводимым за счет самого банка; прочие комиссионные расходы. Размер суммы понесенных комиссионных затрат зависит от степени развития операций, развитости филиальной сети банка.

Прочие банковские расходы (потери) состоят из потерь по сделкам с ценными бумагами, прочих расходов по операциям на валютном рынке и рынке драгоценных металлов. Эти убытки могут касаться активов, пассивов, забалансовых операций, номинированных в иностранной валюте. В зависимости от объема и эффективности операций на фондовом и валютном рынках складывается сумма потерь банка от их проведения. Также в эту группу издержек входят расходы на консультационные услуги, аудиторские расходы; расходы по инкассации наличных денег и др.

Прочие операционные расходы банка многообразны, их можно разделить на две группы: расходы на содержание персонала и административно-хозяйственные расходы. Затраты банка на содержание персонала включают расходы на заработную плату, премии, материальную помощь и прочие социальные выплаты, взносы на социальное страхование, расходы на подготовку кадров, командировочные и др. Основными факторами, которыми руководствуется банк при определении сумм данных затрат, являются: действующая система тарифных ставок по оплате труда, прибыльность, рентабельность банка, действующая в банке система премирования, кадровая и социальная политика, потребность в подготовке и переподготовке кадров.

Национальным банком Республики Беларусь определены предельные суммы средств  на оплату труда работников коммерческого банка. Нормативный показатель установлен в процентах к процентным и комиссионным доходам кредитного института и дифференцирован по трем группам банков в пределах 13—22,6 %; к прочим банковским доходам — в этих же размерах с применением понижающего коэффициента 0,5. Деление банков по группам зависит от размера собственного капитала банка кредитного института [3, с. 218].

Следующая группа прочих операционных расходов объединяет: расходы по эксплуатации земельных участков и помещений (на ремонт, арендные платежи, охрану, на воду, отопление, электроэнергию, почтовые и др.); расходы на прочие основные средства и материалы (ремонт, арендные платежи, содержание транспорта, приобретение мелкого инвентаря и др.); платежи в бюджет и во внебюджетные фонды, амортизационные отчисления, расходы по продаже (выбытию) имущества и долгосрочных финансовых вложений; штрафы, пени, неустойки и прочие операционные расходы. На объем этой части операционных расходов влияют: износ основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и вспомогательных материалов, площадь арендуемых помещений, расход воды и энергии, количество используемого транспорта, интенсивность использования почтовых услуг, темпы роста масштабов деятельности банка в целом, соблюдение экономических нормативов работы, эффективность деятельности прошлых лет и др.

Следует особо выделить группу расходов на содержание персонала. В отличие от других отраслей народного хозяйства в балансе коммерческих банков Республики Беларусь в этой группе объединены все виды оплаты труда независимо от источников финансирования, видов платежных документов по оплате труда, налоговых правил. Другими словами, в народном хозяйстве ведется раздельный учет затрат, относимых на себестоимость услуг, и расходов, осуществляемых за счет чистой прибыли предприятия; в банковской практике девятый класс плана счетов объединяет обе группы названных затрат на общих счетах учета. Эта особенность распространяется и на ряд других статей расхода. Таким образом, из данных баланса нельзя непосредственно извлечь сведения для анализа себестоимости банковских услуг. Предварительно необходимо осуществить перегруппировку балансовых расходов по внутрибанковским формам учета.

Наращенные процентные доходы и процентные расходы по решению банка ежедневно либо раз в месяц (в последний рабочий день отчетного месяца) присовокупляются к доходам и расходам банка, отраженным в шестом (кредит — "Доходы к получению — проценты") и девятом классах баланса. Если расчетный и отчетный периоды совпадают (с 1-го по 31-е (30-е) число), то в учете наращенные доходы и расходы могут не отражаться. Объем общей суммы издержек банка и себестоимость отдельной услуги зависят в первую очередь от изменения уровня цен на денежные ресурсы и уровня инфляции. В настоящее время в Республике Беларусь в связи с расширением масштабов внедрения прогрессивных банковских технологий и продуктов (в частности, банковских пластиковых карточек) наблюдается рост затрат, связанных с освоением новых банковских продуктов [2, с. 343].

Информационным источником банковских менеджеров в их оперативной  деятельности и при определении  перспектив развития являются калькуляции расходов, включающие операции учета, распределения и расчета издержек банка. Различают учет и калькулирование полной себестоимости (прямые издержки плюс накладные расходы) и учет затрат по частям (прямые издержки плюс часть производственных накладных расходов). Система учета и анализа издержек включает калькуляции затрат за период, стандартных (средних показателей фактических издержек) и плановых (ожидаемых в будущем) расходов.

Порядок калькулирования  — от частного к общему. То есть на первом этапе осуществляется учет расходов по видам (какие расходы возникли, где и в какой сумме). Затем  производится расчет себестоимости единицы продукции (отдельной услуги либо по отдельному счету, либо на одного клиента). Совокупность этих расчетов позволяет определить себестоимость банковского продукта (например, кредита физическим лицам на строительство жилья) и группы банковских продуктов (например, потребительского кредита). Завершающий этап — калькуляция расходов по видам деятельности (кредитные операции, валютный дилинг и др.). Отдельной разновидностью калькуляции расходов являются расчеты затрат по отделениям (филиалам) банка.

Расчеты себестоимости  используются для контроля результатов деятельности, установления рентабельности, в ценообразовании на банковские продукты, для выявления потенциала уменьшения затрат, роста прибыли и поддержания конкурентоспособности цен.

В основе анализа эффективности, рентабельности всей финансово-хозяйственной деятельности банка заложена система показателей, характеризующих уровень расходов кредитной организации. В повседневной работе банка использование этих показателей позволяет осуществлять действенный контроль всех издержек деятельности, определять доходность активов, цены реализации услуг, измерять прибыльность.

Уровень расходов банка  характеризуют абсолютные суммы  затрат, отраженных по статьям бухгалтерского учета, и система относительных показателей расхода (коэффициентов расхода). Наиболее широко при анализе эффективности используются следующие показатели: расходы на обслуживание одного клиента; коэффициенты расходов, рассчитываемые как доля отдельного вида затрат в общей сумме расходов, и коэффициенты покрытия. Последняя группа включает отношение прибыли до выплаты налогов плюс амортизация к сумме выплачиваемых процентов (другой вариант коэффициента — отношение операционной прибыли к сумме уплачиваемых процентов) и коэффициент покрытия затрат по долгосрочной задолженности, который равен отношению чистой прибыли плюс амортизация к сумме текущих выплат по долгосрочной задолженности.

1.3. Формирование  прибыли коммерческих банков

Прибыль — это главный  показатель результативности работы банка. Разность между доходами и расходами коммерческого банка составляет его валовую прибыль. Именно показатель валовой прибыли (т.е. без учета уплаты налогов и распределения остаточной прибыли) дает характеристику эффективности деятельности коммерческого банка [2, с. 168].

В экономической литературе прибыль банка определяют как  разницу между его валовым  доходом и общей суммой расходов, т.е. результат деятельности складывается как сальдо. Результат может иметь  положительное либо отрицательное  значение (прибыль — убыток).

Традиционно банковская прибыль классифицируется по видам банковских операций: прибыль от кредитных операций, операций в иностранной валюте, с ценными бумагами, от операций по счетам клиентов, прочих операций. В укрупненном виде в банковской прибыли выделяют прибыль от операционной деятельности, от побочной деятельности и прочую прибыль.

Различают несколько  видов банковской прибыли: экономическая, балансовая, налогооблагаемая и чистая. Согласно экономической теории экономическая прибыль отличается от "бухгалтерской" прибыли (балансовой) на размер "неявных" издержек (возможных, но упущенных расходов). Другими словами, экономическая прибыль представляет собой определенный излишек общего дохода над экономическими затратами, которые являются совокупностью расходов банка и его нормальной прибыли [2, с. 266].

Размер экономической  прибыли коммерческого банка  в Республике Беларусь совпадает с суммой его балансовой прибыли. Причина совпадения — в методике расчета доходов и расходов, так как в отличие от других юридических лиц в банках балансовая прибыль определяется не разницей фактически полученных доходов и произведенных относимых на себестоимость затрат, а рассчитывается по формуле [2, с. 267]:

Следовательно, балансовая прибыль банка по своему экономическому содержанию близка к понятию экономической прибыли.

Балансовая прибыль банка равна сумме полученных и наращенных доходов минус затраты, относимые на себестоимость, налоги на прибыль и из чистой прибыли банка, части затрат из чистой прибыли. Таким образом, по экономическому содержанию балансовая прибыль коммерческого банка Республики Беларусь является частью чистой прибыли, остающейся в распоряжении банка для выплаты дивидендов, формирования резервов и фондов банка.

Сумму налогооблагаемой прибыли банки  определяют самостоятельно, используя внутренние формы учета. Непосредственно по данным баланса рассчитать этот показатель невозможно, так как на балансовых расходных статьях объединены отдельные виды затрат, относимых на себестоимость и произведенных из чистой прибыли. Принципиальная схема расчета налогооблагаемой прибыли коммерческого банка следующая [2, с. 267]:

По действующим в  Республике Беларусь стандартам банковского учета и отчетности конечным финансовым результатом банковской деятельности является чистая прибыль без учета части расходов из чистой прибыли, отнесенных на девятый класс "Расходы банка". По форме "Отчет о прибылях и убытках" можно отследить динамику чистой прибыли банка, выявить источники ее роста (снижения). Годовой финансовый результат деятельности банка определяется как сумма доходов (Д), уменьшенных на соответствующие им расходы (Р) банка. Алгоритм расчета следующий: процентные (Д-Р) + комиссионные (Д-Р) + чистый доход от операций с иностранной валютой + чистый доход от операций с ценными бумагами в торговом портфеле (приобретенными для продажи) + чистый доход от инвестиционных ценных бумаг + доход в форме дивидендов + прочие операционные доходы -чистые отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по активам - общие административные расходы - амортизационные отчисления - прочие операционные расходы - налог на доходы = прибыль (убыток) отчетного года. Общая сумма прибыли и затрат за год определяется с учетом еще не полученных и не оплаченных сумм годовой прибыли и затрат [3, с. 44].