Цена как экономическая категория

Если отсутствует практика продажи оцениваемых идентичных или однородных товаров в таком  же состоянии, в каком они находились в момент ввоза, то по просьбе декларанта может использоваться цена единицы  товара, прошедшего переработку, с учетом налога на добавленную стоимость. При  использовании пятого метода – оценки путем сложения стоимости в качестве основы определения таможенной стоимости  применяется цена товара, рассчитанная путем сложения следующих элементов (рис. 11).

Резервный метод применяют  в том случае, если таможенная стоимость  не может быть определена предыдущими  пятью методами. Оценка производится на основе предоставленных декларанту таможенным органам данных о ценах  с учетом мировой практики, которые  используются в качестве ориентира, справочной информации.

Рис. 10. Метод определения таможенной стоимости

Рис. 11. Метод определения таможенной стоимости на основе сложения стоимости (№ 5)

Таможенная стоимость  заявляется декларантом таможенному  органу при перемещении товаров  через границу путем представления  грузовой таможенной декларации в валюте и в рублях, пересчитанных по курсу  ЦБ РФ на дату принятия декларации. Она  является основной для определения  всех платежей и сборов, уплачиваемых при ввозе. Правильность определения  таможенной стоимости контролируется таможенными органами РФ.

4.2. Таможенные пошлины:  значение, роль, виды 

Таможенные пошлины –  важная составная часть системы  экономического регулирования ввоза  и вывоза товаров. Они используются государством как инструмент для  стимулирования внешнеторговых поставок и закупок или, наоборот, сдерживания экспорта и импорта – это зависит от целей экономической политики.

Таможенные пошлины устанавливаются  как на вывозимые товары, продукцию, сырье (экспортные, вывозные), так и  на ввозимые товары (импортные). С точки  зрения темы формирования цены на импортируемые  товары рассмотрим систему ввозных (импортных) таможенных пошлин.

Основное назначение ввозных  таможенных пошлин – регулирование  ввоза товаров и продукции  с учетом состояния внутреннего  рынка и платежного баланса страны. Они призваны содействовать оптимизации  товарной структуры импорта; защищать отечественных производителей от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции; обеспечивать условия для прогрессивных  изменений в структуре производства и потребления товаров в Российской Федерации; способствовать состязательности между отечественными и импортными производителями с целью повышения  конкурентоспособности российских предприятий; обеспечивать потребителей товарами, которые не производятся в РФ или их производится недостаточно; создавать условия для эффективной  интеграции РФ в мировую экономику. Таможенная пошлина – это налог, взимаемый при пересечении таможенной границы, который повышает цену импортного товара и оказывает влияние на объем и структуру внешнеторгового  оборота. Импортные таможенные пошлины  выполняют две основные функции: фискальную, являясь одной из статей доходной части государственного бюджета, и протекционистскую (защитную) – как средство ограждения отечественных производителей от нежелательной конкуренции.

Систематизированный перечень таможенных пошлин, которыми облагаются товары, представляет собой таможенный тариф, с помощью которого государство  контролирует и регулирует все внешнеторговые операции.

Ставки таможенных пошлин устанавливаются государством –  каждому виду товара присвоен код  товарной номенклатуры внешнеэкономической  деятельности (ТН ВЭД) и соответствующая  ему ставка, называемая основной. В  зависимости от страны – происхождения  товара ставки таможенных пошлин дифференцируются на 4 категории: для товаров, происходящих из стран, которым Россия предоставила режим наиболее благоприятствуемой нации в торгово-политических отношениях, применяются основные (базовые) ставки таможенных пошлин. Для товаров, происходящих из стран, в торгово-политическом отношении  которых Россия не применяет режим  наиболее благоприятствуемой нации  или если страна происхождения не установлена, ставки таможенных пошлин в два раза выше основных. Для  товаров, происходящих из развивающихся  стран – пользователей схемой преференции Российской Федерации, применяют ставки таможенных пошлин в размере 75 % от основных. Эти ставки называются преференциальными. Для товаров, происходящих из наименее развитых стран – пользователей схемой преференции, – таможенные пошлины не применяются. Перечень развивающихся и слаборазвитых стран – пользователей схемой преференции определяет Правительство РФ в рамках действующей с 1971 года общей системы преференции стран мирового сообщества. Кроме того, в зависимости от экономической ситуации могут вводиться сезонные и особые таможенные пошлины, а основные в этом случае отменяются (см. подробнее: Шевчук Д. А. Международная финансовая система: Учебное пособие. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2006).

Сезонные – пошлины, которые  применяются для оперативного регулирования  ввоза товаров. В основном они  устанавливаются на сельскохозяйственную продукцию сезонного производства и действуют сроком не более шести  месяцев.

Особые таможенные пошлины  подразделяют на три вида:

Специальные – вводятся как защитная мера отечественных  производителей в следующих случаях:

если товары ввозятся в  страну в количестве и на условиях, наносящих или угрожающих нанести  материальный ущерб отечественным  производителям подобных или конкурирующих  изделий;

как ответная мера, если другое государство предприняло дискриминационные  действия, ущемляющие интересы России.

Антидемпинговые – применяются  в случае ввоза товаров по цене ниже, чем их обычная цена в стране-производителе  или в стране ввоза. Демпинг является одной из форм борьбы за рынок сбыта, и любая страна, желающая развивать  собственное производство, применяет  антидемпинговые пошлины как  средство защиты от иностранной конкуренции.

Компенсационные – устанавливают  в случае ввоза товаров, при производстве которых прямо или косвенно использовались субсидии.

Введению особых таможенных пошлин предшествует процедура расследования  всех обстоятельств и составляется специальное обоснование необходимости  их применения.

Таможенные пошлины могут  носить автономный или конвенционный  характер.

Автономные – пошлины, вводимые на основании односторонних  решений органов государственной  власти страны.

Конвенционные (договорные) – пошлины, устанавливаемые на базе соглашений между двумя или более странами, например Генерального соглашения о тарифах и торговле (ГАТТ).

В зависимости от способа  расчета различают адвалорные, специфические  и комбинированные ставки таможенных пошлин.

Адвалорные – исчисляют  в процентах от таможенной стоимости  облагаемых товаров (например, 15 % от таможенной стоимости). В этом случае величину таможенной пошлины определяют по формуле (4.1):

где ТП– сумма таможенной пошлины, руб.;

ТС– таможенная стоимость, руб.;

Сп– ставка таможенной пошлины,%.

 

Специфические – устанавливают  в стоимостном выражении за единицу  ввозимого товара в натуральном  выражении (например, 4 евро за 1 л). Сумму  таможенной пошлины при специфической  ставке рассчитывают по формуле (4.2):

где К – количество ввозимого товара, шт., м, кг и т. д.;

Сп– ставка таможенной пошлины, евро;

Ке– курс евро, установленный ЦБ РФ на дату предъявления грузовой таможенной декларации, руб.;

Кв– курс валюты, в которой указана таможенная стоимость, установленный ЦБ РФ на дату предъявления грузовой таможенной декларации, руб.

 

Комбинированная – сочетает адвалорную и специфическую ставки (например, 30 %, но не менее 1,4 евро за 1 кг). Если установлена комбинированная ставка, то расчет суммы таможенной пошлины осуществляют в три этапа:

рассчитывают сумму таможенной пошлины, причитающуюся к уплате по адвалорной ставке;

определяют сумму таможенной пошлины по специфической ставке;

фактически уплачивают большую  сумму таможенной пошлины, которая  и берется в расчет при определении  цены.

От уплаты таможенных пошлин освобождаются товары, ввозимые в  качестве гуманитарной и безвозмездной  помощи; в благотворительных целях по линии государств, международных организаций; оборудование, приборы и материалы для военнослужащих; периодические печатные издания и книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой; валюта РФ и иностранных государств; оборудование, поставляемое в счет кредитов, предоставленных РФ, и т. д. Освобождение от уплаты таможенных пошлин, а также предоставление льгот производится согласно действующему законодательству.

4.3. Таможенные сборы 

В процессе оформления ввоза  и перемещения товаров через  границу декларанты оплачивают услуги таможенных органов, связанные с  этими операциями, которые называются таможенными сборами. В соответствии с законодательством к таможенным сборам относят:

сборы за выдачу лицензий таможенными  органами и возобновление действия лицензии;

сборы за выдачу квалификационного  аттестата специалиста по таможенному  оформлению и возобновлению действия аттестата;

сборы за таможенное оформление;

сборы за хранение товаров;

сборы за таможенное сопровождение  товаров;

плата за информирование и  консультирование;

плата за принятие предварительного решения;

плата за участие в таможенных аукционах;

сбор за включение банков и иных кредитных учреждений в  реестр ГТК России.

Таможенные сборы установлены  государственными органами в процентах  от таможенной стоимости товаров  или в конкретной величине за оказанную  услугу.

4.4. Косвенные налоги при  ввозе товаров 

Товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, согласно законам  РФ «Об акцизах» и «О налоге на добавленную  стоимость», облагаются этими косвенными налогами, которые уплачиваются при  таможенном оформлении и включаются в цену импортного товара.

Акцизами облагаются товары и продукция, являющиеся подакцизными при их производстве на территории РФ (прил. 1).

Сумма акцизного налога исчисляется  в зависимости от установленной  ставки.

Если ставка акциза установлена  в процентах (адвалорная), то сумму  налога определяют по формуле (4.3):

где А– сумма акцизного налога, руб.;

Са– ставка акцизного налога,%.

 

Если ставка акцизного  налога установлена в евро (специфическая) за каждую единицу ввозимого товара, то сумму налога рассчитывают по формуле (4.4):

где Ас – ставка акциза, евро.

 

При комбинированной ставке акцизного налога, сочетающей адвалорную и специфическую, сумма акцизного  налога, подлежащего к уплате, определяется в три этапа:

рассчитывают сумму акцизного  налога по адвалорной ставке;

рассчитывают сумму акцизного  налога по специфической ставке;

в расчет берется большая  величина акцизного налога, подлежащего  к уплате.

Большинство ввозимых товаров  облагается налогом на добавленную  стоимость. Ставки НДС применяется  в размере 10 % и 20 % в соответствии с Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость».

Сумма налога на добавленную  стоимость, уплачиваемая при таможенном оформлении, определяется в зависимости  от обложения другими таможенными  платежами.

Для товаров, облагаемых пошлинами  и акцизами (4.5):

Для товаров, облагаемых пошлинами, но не облагаемых акцизами (4.6):

Для товаров, не облагаемых пошлинами и акцизами (4.7):

Для товаров, облагаемых акцизами, но не облагаемых таможенными пошлинами (4.8):

где НДСоф– сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная при таможенном оформлении, руб.;

 

Перечень продукции и  товаров, освобожденных от уплаты НДС, определен в Законе РФ «О налоге на добавленную стоимость».

Таможенные платежи (сборы, пошлины, налоги) уплачиваются декларантами – лицами, осуществляющими ввоз товаров. Так как при оформлении суммы платежей определяют на всю  партию, то для расчета цены единицы  товара необходимо уплаченную сумму  разделить на количество единиц товара в партии.

4.5. Методика расчета цены 

После определения всех составляющих цены импортного товара рассчитывают ее конечный уровень, при этом существуют различия в методике расчета и  порядке включения элементов  в цену в зависимости от источников закупки и формы продажи –  оптовая или розничная торговля. Рассмотрим возможные варианты формирования цены на примерах.

Методика расчета цены при закупке за счет собственных  валютных средств и реализации другим предприятиям (оптовая продажа).

Возможна реализация изделия  по расчетной цене, но в этом случае предприятие не получит прибыль, так как в расчетной цене учтены только затраты, понесенные им. Поэтому  на практике предприятия реализуют  товары по свободным ценам, включающим надбавку, а с разницы между  свободной и расчетной ценами (без НДС) уплачивают налог на прибыль  – именно с этой целью и определяют расчетную цену. Продолжим расчеты  далее.

При импортных закупках за счет централизованных валютных средств  государства формируются две  цены:

расчетная – устанавливается  внешнеэкономической организацией, получившей право закупки товара от Генерального заказчика (Правительства  РФ);

свободная отпускная, устанавливаемая  Генеральным заказчиком.

В расчетную цену включаются:

таможенная стоимость  товара, откорректированная на дотационный  коэффициент, если при закупке использовались дотации, или увеличенная на сумму  процентов за выплату кредитов при  их привлечении (см. подробнее на сайте: www.denisshevchuk.narod.ru);