Цена как экономическая категория

Для распределения цеховых  расходов чаще всего используется показатель доли заработной платы основных производственных рабочих. Например: цеховые расходы  составляют 120 тыс. руб., заработная плата основных производственных работников – 185 тыс. руб. Следовательно, на 1 руб. заработной платы приходится 120/185 × 100 = 64,86 % цеховых расходов. При составлении калькуляции изделия цеховые расходы будут включаться в себестоимость в размере 64,86 % от заработной платы основных производственных работников.

Общехозяйственные, прочие и коммерческие затраты рекомендуется  распределять пропорционально доле данного вида продукции в общем  объеме выпуска (в натуральном выражении).

Подразделение затрат на прямые и косвенные зависит от того, насколько  детализирована система учета на предприятии. Если в цехе стоит счетчик  учета электроэнергии, потребляемой при работе линии оборудования, то расходы на электроэнергию можно  непосредственно включить в себестоимость  изделия, а если общий счетчик  – то затраты на электроэнергию будут косвенными, подлежащими распределению  между всеми видами выпускаемых  изделий.

В настоящее время весьма актуальной является задача обеспечения  учета предприятием как можно  большего числа прямых затрат, так  как при распределении косвенных  расходов искажается фактическая себестоимость  изделия – в зависимости от того, какой показатель взят за базу условного подразделения, колеблется и показатель себестоимости. Кроме  того, при таком подходе предприятия  часто используют распределение  косвенных затрат для выравнивания себестоимости и рентабельности отдельных изделий. В результате возникает иллюзия прибыльности выпуска всего ассортимента и  руководство практически не имеет  информации о реальной выгодности производства того или иного изделия.

В целом порядок отнесения  затрат на прямые и косвенные, а также  база их распределения выбирается каждым предприятием самостоятельно исходя из особенностей технологического цикла  и действующей системы учета.

В зависимости от участия  в технологическом процессе затраты  делят на основные и накладные.

Основные затраты представляют собой затраты, непосредственно  связанные с изготовлением изделия  и потребляемые в однократном  производственном цикле. Как правило, это в основном прямые расходы  – сырье, заработная плата с отчислениями на социальные нужды, топливо и электроэнергия технологическая и т. д.

Накладными называются все  остальные расходы, возникающие  при обслуживании процесса производства, управлении, сбыте, т. е. косвенные затраты, они как бы «накладываются» на основные.

В соответствии с функциональным видом деятельности затраты подразделяются на производственные и непроизводственные.

Производственными называются затраты, связанные с производством, их принято подразделять на три вида:

прямые затраты на сырье, материалы, полуфабрикаты;

прямые затраты на оплату труда основных производственных рабочих  с отчислениями на социальные нужды;

заводские накладные расходы  – расходы производственного  характера цеха, предприятия в  целом за вычетом прямых производственных затрат.

Непроизводственные затраты  связаны с управлением предприятием и сбытом продукции и делятся  на две группы:

общие административные –  заработная плата с отчислениями административно-управленческого персонала, содержание и эксплуатация административных зданий и т. д.;

торговые – расходы  на рекламу, транспортировку готовых  изделий, заработная плата с отчислениями работников, занимающихся реализацией, и другие расходы по сбыту продукции.

Для целей ценообразования  и управления этим процессом наиболее важное значение имеет деление затрат в зависимости от их динамики при  изменении объемов производства продукции на постоянные и переменные.

Постоянными (FC) называются затраты, величина которых не зависит  от объемов выпуска продукции  и остается неизменной в определенном диапазоне масштабов производства. По своей экономической сути постоянные затраты создают условия для  осуществления целевой деятельности предприятия, они объективно существуют даже в том случае, если предприятие  не производит продукцию, и меняются при изменении условий производства (введении в строй дополнительного  оборудования, строительстве новых  зданий) или при изменении цен. К постоянным затратам относятся  затраты на аренду, амортизация основных средств, постоянная часть заработной платы административно-управленческого  персонала с отчислениями на социальные нужды, расходы на содержание и поддержание  в рабочем состоянии зданий и  оборудования и т. д.

Переменные (VC) – это затраты, величина которых зависит от объемов выпускаемой продукции. По своей экономической природе переменные представляют собой затраты на реальное осуществление целевой деятельности, ради которой создано предприятие: они возникают в том случае, когда предприятие выпускает продукцию, и чем больше масштабы производства, тем больше их общая сумма. К переменным относятся затраты на сырье, материалы, комплектующие детали, топливо и электроэнергию, заработную плату с отчислениями на социальные нужды основных производственных рабочих, расходы по сбыту и т. д.

Часть затрат предприятия  носит смешанный характер, то есть содержит в себе элементы как постоянных, так и переменных расходов. Примером смешанных затрат являются расходы  на оплату телефонной связи: абонентская  плата постоянна, а оплата междугородних  разговоров колеблется. Смешанные затраты  необходимо делить на постоянные и  переменные путем введения соответствующей  системы учета, но на практике их чаще всего подразделяют, используя различные  статистические приемы.

Важность деления затрат на постоянные и переменные объясняется  тем, что в рыночных условиях в  связи с изменением конъюнктуры  рынка часто складывается ситуация, когда предприятие вынуждено  сокращать или расширять объемы выпуска и продажи изделий. Колебания  масштабов производственно-торговой деятельности существенно влияют на уровень средней себестоимости  продукции и, как следствие, на размер получаемой прибыли. Это обусловлено  тем, что себестоимость включает в себя переменные и постоянные затраты  и при изменении объемов производства меняется и величина постоянных затрат, приходящихся на единицу продукции, в результате чего колеблется показатель себестоимости, а при росте производства и продаж себестоимость изделия снижается за счет уменьшающейся части постоянных затрат на единицу.

Таблица 3.2

Издержки предприятия (в  краткосрочном периоде)

Рассмотрим подробнее  этот момент, т. к. с экономической с точки зрения обоснование и оптимизация издержек и объемов выпуска продукции предполагает рассмотрение системы средних и предельных показателей (данные табл. 3.2).

Средние постоянные издержки (АFC) представляют собой сумму постоянных издержек, приходящихся на единицу  изделия, и рассчитываются путем  деления их величины на количество изделий (3.1):

где Q– количество выпускаемых изделий в натуральном выражении.

Рис. 6. График изменения постоянных (FC) и средних постоянных (AFC) издержек

С ростом масштабов производства они снижаются, причем первоначально  темп снижения значительно выше, чем  при больших объемах (рис. 6).

Средние переменные издержки (АVС) представляют собой затраты  на единицу продукции, и с ростом производства они не меняются в определенном диапазоне, а затем начинают возрастать, что связано с неоднородным составом затрат и с тем, что с достижением больших масштабов происходит резкий рост затрат. Средние переменные издержки определяют по формуле (3.2):

Динамика переменных издержек представлена на рис. 8.

Общие валовые издержки (ТС) представляют собой сумму постоянных и переменных издержек предприятия (3.3):

ТС = FС + ВС.

Средние общие издержки (АС) рассчитывают по формуле (3.4):

или (3.5)

АС = АFС + АVС.

Рис. 7. График изменения средних переменных издержек (AVC)

Рис. 8. График изменения средних общих издержек (АС)

По характеру изменения  средние общие издержки близки к  средним переменным издержкам (рис. 8). С достижением большого объема выпуска средние издержки все больше приближаются к средним переменным затратам, т. к. величина АFС уменьшается (постоянные затраты на единицу снижаются), именно поэтому после достижения определенного выпуска они начинают расти вместе с переменными затратами.

В нашем примере средние  общие издержки снижаются до выпуска 70 ед., после достижения этого объема затраты на каждую единицу начинают возрастать.

Предельные издержки (МС) – это издержки производства каждой дополнительной единицы продукции, они рассчитываются по формуле (3.6):

где ΔТС– прирост затрат, руб.;

ΔQ – прирост выпуска изделий, ед.;

 

В нашем примере предельные издержки при увеличении производства с 10 до 20 (ΔQ = 10) растут на 84 (284–200) руб. Следовательно, предельные издержки на единицу при  выпуске 20 ед. составляют 8,4 руб.; 30 ед. – 6,0 руб. и т. д. Предельные издержки на единицу сокращаются до выпуска 60 ед., затем начинают возрастать. Следовательно, с точки зрения оценки затрат, рост выпуска после 60 ед. сопровождается увеличением предельных издержек. Нужно отметить, что подобный анализ осуществляют обычно для краткосрочного периода, т. к. в длительном плане меняются все факторы и условия производства. Принцип предельных издержек используется при расчетах максимизации прибыли предприятия, что и будет рассмотрено в параграфе 3.2.

Теория разграничения  затрат на постоянные и переменные лежит в основе широко распространенной зарубежной практики учета затрат (себестоимости) по сокращенной номенклатуре, основанной на принципе маржинальной прибыли. Так  как постоянные затраты не зависят  от масштабов деятельности, то для  предприятий важно постоянно  калькулировать и учитывать переменные расходы, а постоянные относят на финансовый результат деятельности, называемый маржинальной прибылью (МR) (валовой маржой, маржинальным доходом, доходом от покрытия и т. д.).

(3.7)

(3.8)

Маржинальная прибыль  предназначена для покрытия постоянных затрат и формирования прибыли от продажи. Так как сумма постоянных затрат не меняется, то чем больше величина маржинальной прибыли, тем больше прибыли  получает предприятие. В свою очередь, маржинальная прибыль зависит от цены и переменных затрат – показателей, подверженных изменению в условиях рынка. Данный учет затрат позволяет  оперативно маневрировать такими показателями, как цена и затраты, с целью  получения максимальной прибыли.

В России данный метод учета  затрат пока не приобрел широкого распространения, что связано как с неприспособленной  для этих целей системой учета  затрат, так и с недостаточной  информированностью руководителей  предприятий, их приверженностью к  традиционному методу формирования цены на базе полной себестоимости.

3.2. Прибыль в цене: роль, значение, обоснование 

Важным элементом в  составе цены является прибыль, представляющая собой денежное выражение чистого  дохода, создаваемого предприятием в  процессе производства продукции или  товаров и получаемого после  его реализации по установленной  цене.

В рыночной экономике получение  прибыли – основная цель любой  предпринимательской деятельности, так как она является основным источником формирования материальных и финансовых ресурсов предприятия, его производственного и социального  развития. Чем больше прибыли получает предприятие, тем шире его возможности  развиваться, улучшать материальное положение  своих работников, укреплять свое финансовое состояние. Государство  также заинтересовано в увеличении прибыли, так как налог на прибыль  составляет существенную долю в доходах  государственного бюджета. Экономический  смысл прибыли и понятие ее бухгалтерского исчисления не совпадают. С точки зрения экономического содержания прибыль, как уже говорилось, представляет собой чистый доход, созданный в  процессе функционирования предприятия. Количественный же расчет величины различных  видов прибыли определяется системой учета издержек и порядком формирования финансовых результатов, действующих  в стране согласно законодательству. В свою очередь, этот процесс зависит  от политики государства в области налогообложения и может меняться в зависимости от поставленных целей и задач. С точки зрения ценообразования интерес представляет показатель «прибыль от продажи», который имеет особенности формирования в различных сферах товарного обращения (табл. 3.3).

Таблица 3.3

Формирование прибыли  от продаж