Ведение бухгалтерского учета основных средствах в ЗАО «Вяснянка»

 

Внутреннее  перемещение объектов оформляются  “Накладной на внутреннее перемещение основных средств” (Приложение 4) , где указывается инвентарный номер, вид и шифр оборудования, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, дата внутреннего перемещения, описывается краткая характеристика технического состояния объекта, указывается сдатчик и получатель, ставятся их росписи.

Во всех случаях для определения финансового  результата от выбытия основных средств (за исключением безвозмездной передачи, передачи в уставный фонд другой организации и в результате недостачи) применяется счет 91 “Операционные доходы и расходы”.

По окончании  отчетного периода, уравнивая дебетовые и кредитовые обороты счета 91“Операционные доходы и расходы” ( по листкам-расшифровкам - приложения  5, 6) , а результат от выбытия объектов основных средств списывается на счет 99 “Прибыли и убытки” в корреспонденции с субсчетом 91/9 “Прибыль, убыток от реализации основных средств” ( по записям в главной книге - приложения  7, 8, 9, 10) определяется финансовый результат от реализации основного средства:

Итого по кредиту счета 91“Операционные доходы и расходы” (согласно документам) -1029891 рублей (доход);

 Итого по дебету счета 91“Операционные доходы и расходы” –1151432 рублей (расход).

                       91 сч.“Операционные доходы и расходы”

Дебет	Кредит
128580	1029891
1022852	(121531)
об. 1151432	Об. 1151432

                     

Результат:           Д-т 99                                   К-т  91/9 – 121531 руб.(убыток).

                                 2.5 Учет инвентаризации  основных средств

 

 

 

Одной из форм контроля обеспечения сохранности  основных средств  являются периодически проводимые их инвентаризации.

Инвентаризация  основных средств – это проверка и документальное  подтверждение фактического их наличия, выявление отклонений от учетных  данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского  учета.

В соответствии с Законом Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности” от 25.06.2001 года № 42-3, постановлением Минфина РБ № 180 от 30.11.2007 г. ( ред. 22.04.2010) “Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств” объекты, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются руководителем организации.

Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой руководителем организации, в состав которой включают специалиста технической службы организации (инженера, механика) и представителя бухгалтерии. Во время инвентаризации комиссия уточняет данные бухгалтерского учета основных  средств, проверяет их хранение и эксплуатацию, выявляет излишки или недостачи. Законом также определено обязательное проведение инвентаризации в следующих случаях:

- при  передаче имущества государственного  унитарного предприятия в аренду, его купле-продаже;

- при  реорганизации или ликвидации (упразднении)  организации;

- перед  составлением годовой бухгалтерской  отчетности;

- при  смене руководителя организации и  материально-ответственного лица;

- при  выявлении фактов хищения и  (или) порчи имущества;

- в случаях  чрезвычайных обстоятельств;

- в иных  случаях, предусмотренных законом  Республики Беларусь.

Обязательная  ежегодная инвентаризация должна быть начата не ранее 1 октября и закончится до 31 декабря отчетного года. Конкретная дата начала инвентаризации устанавливается приказом руководителя.

В ЗАО  “Вяснянка” приказом от 21 октября 2010года №227 для проведения инвентаризации была назначена рабочая комиссия. (Приложение 11).

До начала инвентаризации комиссия проверяет  наличие и состояние инвентарных карточек (инвентарных книг), технические паспорта и другую документацию. В присутствии должностных и материально ответственных лиц (руководителей отделов, мастеров) члены комиссии осматривают каждый объект основных средств, его техническое состояние, комплектность, использование основных средств по назначению и записывают в инвентаризационную опись фактическое наличие по наименованию, инвентарному номеру.

Результаты  инвентаризации  оформляются  инвентаризационной  описью. (Приложение 12). Она подписываются всеми членами рабочей инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В конце описей  материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку  комиссией ценностей в их присутствии, об отсутствии каких-либо претензий к  членам комиссии и принятии перечисленных в описи ценностей на ответственное хранение.

Инвентаризационные  описи используются в бухгалтерии  для внесения изменений в инвентарные карточки, машинные регистры по учету основных средств. В заключение инвентаризации составляется сличительная ведомость, в которой указывается наименование объектов по местам их нахождения, выявленные неучтенные объекты, недостающие объекты и их стоимость. Протокол инвентаризационной комиссии утверждает руководитель организации.

В соответствии с Законом Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности” выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием основных средств и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах в следующем порядке (Таблица 2.7)

 

Таблица 2.7 – Отражение на счетах выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием основных средств и данными бухгалтерского учета

 

Наименование	Описание действия	Корреспонденция счетов
Излишки       основных средств	Оприходование   объекта   по рыночной     стоимости	Д-т сч. 01 “Основные средства” К-т сч. 91/1 “Внереализационные доходы и расходы”,  субсчет   92/1      “ Внереализационные доходы”
	Зачисление  соответствующей суммы      оприходованного объекта    на     финансовые результаты   организации (по оценке комиссии)	Д-т сч. 92 “Внереализационные доходы и расходы”, субсчет 92/9 “Сальдо  внереализационных доходов и расходов” К-т сч. 99 “Прибыли и убытки”
	Начисление   амортизации   по оприходованному      объекту    после   принятия  его   на  учет	Д-т сч. 20 “Основное производство” К-т сч. 02 “Амортизация основных средств”
Недостача    объектов        основных средств	Списание амортизации по недостающем объекту основных  средств (с одноврем.     уменьшением первоначальной стоимости)	Д-т сч. 02 “Амортизация основных средств” К-т сч. 01 “Основные средства”, субсчет 01/9 “Выбытие основных средств”

 

 

 

Продолжение таблицы 2.7

 

1	2	3
Недостача    объектов        основных средств	Списание     остаточной стоимости  недостающего объекта   основных   средств	Д-т сч.94 “Недостачи и потери от порчи  ценностей” К-т сч. 01 “Основные средства”, субсчет 01/9 “Выбытие основных средств”
	Начисление   НДС  в  бюджет, рассчитанного   от    суммы недостачи	Д-т  сч. 94 “Недостачи и потери от порчи  ценностей” К-т  сч. 68 “Расчеты по налогам  и сборам”
	При выявлении конкретных виновников
	Списание   недостачи   ( по рыночной   стоимости), подлежащей взысканию с конкретного виновника	Д-т сч. 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” К-т сч.94 “Недостачи и  потери от порчи ценностей”
	Списание разницы между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств	Д-т сч.94 “Недостачи и потери от порчи  ценностей” К-т сч.98 “Доходы будущих  периодов”
	Списание части недостачи по мере погашения задолженности ее виновником	Д-т сч. 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” К-т сч.98 “Доходы будущих  периодов”
	Если конкретные виновники не  установлены
	Списание недостачи	Д-т сч. 91/1 “Внереализационные доходы и расходы”,  субсчет   92/2      “ Внереализационные расходы” К-т сч.94 “Недостачи и  потери от порчи ценностей”
	Списание убытков от недостачи  объекта основных средств	Д-т 99 “Прибыли и убытки” К-т сч. 92 “Внереализационные доходы и расходы”, субсчет 92/9 “Сальдо  внереализационных доходов и расходов”

 

По всем расхождениям с учетными данными  материально-ответственные лица дают письменные объяснения, а затем принимается  решение об отражении в учете  всех расхождений.

Излишки основных средств независимо от причин их образования по решению руководителя организации приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и относятся на финансовые результаты.

Недостача основных средств в соответствии с решением руководителя организации покрывается за счет виновных лиц.

Если  виновные лица не установлены или  суд отказал во взыскании с  них, убытки списываются на финансовые результаты .

За исследуемый  период при проведении инвентаризации основных средств на ЗАО «Вяснянка» излишек и недостач выявлено не было.

 

                                      2.6 Учет переоценки  основных средств                                                                                    

 

 

 

Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики от 5 ноября 2010 г. № 162/131/37 "О порядке проведения переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования" утверждена Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования.

Переоценке  подлежат все основные средства, числящиеся на балансе организации, независимо от их технического состояния, как действующие, так и находящиеся в запасе, консервации, основные средства, сданные в аренду или безвозмездное пользование, здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности.

Установлены следующие способы переоценки основных средств:

а) путем индексации первоначальной стоимости с использованием коэффициентов пересчета, публикуемых Министерством статистики и анализа  по состоянию на 1 января;

б) путем прямого пересчета первоначальной стоимости в цены складывающиеся на 1 января на соответствующие виды аналогичных основных средств;

в)  путем  пересчета валютной стоимости.

При  применении индексного метода стоимость  средства ( по дебету счета 01) до переоценки умножается на соответствующий коэффициент  и получается новая, восстановительная стоимость основного средства. Аналогично поступают с суммой ранее начисленной амортизации.

При применении метода прямого пересчета стоимость  основного средства до переоценки увеличивают  до рыночной, сложившейся на дату переоценки по данному основному средству. Сумму начисленной амортизации увеличивают в той же пропорции.

На ЗАО  “Вяснянка” была произведена переоценка основных средств по состоянию на 01.01.2010 года, путем индексации первоначальной основных средств с использованием коэффициентов пересчета.

Первичным документом по переоценке основных средств  является ведомость переоценки основных средств (Приложение 13 ), куда из инвентарных карточек или описей записывается каждый объект.

Результатом переоценки объектов основных средств  является их дооценка или уценка (Таблица2.8 ):

Таблица 2.8- Результаты переоценки основных средств

 

	Дооценка	Уценка (уменьшение)
Изменение первоначальной стоимости	Д-т 01”Основные средства” К-т 83”Добавочный фонд”, субсчет 83/1 “Прирост стоимости имущества по переоценке”.	отражают сторнировочной записью  в той же корреспонденции счетов.
Изменение накопленных сумм амортизационных  отчислений	Д-т 83”Добавочный фонд”, субсчет 83/1 “Прирост стоимости имущества по переоценке”. К-т 02 “Амортизация основных средств”.	отражают сторнировочной записью  в той же корреспонденции счетов.

 

Рассмотрим  расчет переоценки основных средств на примере :

ЗАО “Вяснянка” переоценивает КПП-2 (приложение 3) с первоначальной стоимостью 210789 руб. и начисленной амортизацией 166039 руб., инвентарный номер 008989,  шифр 10007.

 а)  Восстановительная стоимость = первоначальная  стоимость (балансовая стоимость до переоценки) * на коэффициент пересчета = 210789*1,0411=219452 руб.

б) Дооценка первоначальной стоимости = Балансовая  стоимость   после      переоценки – балансовая стоимость до переоценки = 219452 –210789= 8667 рублей;

в) Увеличение амортизации  = Амортизация до переоценки * на коэффициент пересчета – Амортизация до переоценки = 166039*1,0411 –166039 =6824 руб.

 На счетах бухгалтерского учета были отражены следующие хозяйственные операции:

- отражена  сумма дооценки первоначальной  стоимости объекта основных средств:

Д-т 01 - К-т 83/1 – 8667 руб.

- отражена  сумма дооценки  амортизации объекта  основных средств: