Ведение бухгалтерского учета основных средствах в ЗАО «Вяснянка»

- по самортизированным объектам основных средств – с первого числа  месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов  в издержки производства или обращения.

Начисление  амортизации ликвидируемой организацией прекращается с  первого числа месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - с первого числа месяца, в котором в установленном порядке завершена  реорганизация.

Норма амортизации  – доля (в процентах) стоимости  объекта, подлежащая включению в  издержки производства с установленной  периодичностью на протяжении срока полезного использования (СПИ).

В настоящее  время начисление амортизации на предприятиях производится на основании  Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и  нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства архитектуры и строительства РБ от 27.02.2009 г. № 37/18/6 (далее – Инструкция), одним из следующих способов :

• линейный способ начисления амортизации;
• нелинейный способ начисления амортизации:

а) суммы  чисел лет;

б) уменьшаемого остатка;

• производительный способ начисления амортизации.

Линейный  способ заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств.

Нормативный срок службы – срок, установленный  нормативными правовыми актами или комиссией организации.

Срок  полезного использования – период, в течение которого использование  объекта основных средств приносит доход предприятию.

Срок  полезного использования объектов основных средств, при отсутствии информации в технической документации или  нормативной литературе, предприятия определяют самостоятельно.

При установлении срока полезного использования  исходят из ожидаемого физического  и морального износа.

Сумма амортизационных отчислений за месяц (А мес.) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

 

                            А_мес = АС * Н_а / 12    ,                                                         (2.1)

 

где    АС – амортизируемая стоимость объекта основных средств;

          Н_а – годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости        

                  объекта;

          12 – количество месяцев в году.

 

 

Норма амортизации  определяется по формуле:

 

                               Н_а = (1 / СПИ) *100%,                                                      (2.2)

 

где     СПИ – срок полезного использования объекта основных средств в годах.

Нелинейный  способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение СПИ объекта основных средств. Нелинейный способ не распространяется на следующие объекты: оборудование, транспортные средства со сроком службы до трех лет, уникальную технику и оборудование, предметы интерьера, включая офисную мебель.

Сумма амортизационных  отчислений за месяц (А(мес)) при нелинейном способе рассчитывается двумя методами:

а) методом  суммы чисел лет;

б) методом  уменьшаемого остатка с коэффициентом  ускорения до 2,5 раза.

Метод суммы  чисел лет:

Годовая сумма амортизации при использовании  метода суммы чисел лет рассчитывается исходя из первоначальной стоимости  объекта основных средств и нормы  амортизации, рассчитываемой ежегодно по формуле:

 

                          Н_а = (ЧОЛ / СЧЛ) * 100% ,                                                     (2.3)

 

где    ЧОЛ – число лет, остающихся до конца срока службы объекта;

СЧЛ –  сумма чисел лет срока службы объекта.

Метод уменьшаемого остатка:

При этом методе годовая сумма начисленной  амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного  года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (до 2,5 раза), принятого организацией.

Недоамортизированная  стоимость – это разность амортизируемой стоимости и суммы начисленной  до начала отчетного года амортизации.

Амортизационные отчисления за год определяются следующим  образом:

 

                        _{А1-й год = АС * На},                                                                    (2.4)

 

                        А2-й год = (АС – А1-й год ) * На ,                           (2.5)

 

                         А3-й год = (АС – А1-й год – А2-й год) * На ,  и т.д.                       (2.6)

 

где     А.С. – амортизируемая стоимость объекта основных средств;

Н_а – годовая норма амортизации, рассчитанная по формуле, приведенной

         ниже.

 

                         Н_а =( 1/СПИ) * 100% * К                                                       (2.7)

 

где    СПИ – срок полезного использования  объекта основных средств;

К – коэффициент  ускорения.

Сумма ежемесячных  амортизационных отчислений (А(мес)) рассчитывается ежегодно, исходя из годовой  суммы амортизационных отчислений, которая делится на 12, т.е.

 

                              А(мес)1-го года = А 1-й год / 12   ,         и  т. д.                        (2.8)

 

Производительный  способ

Этот  способ начисления амортизация заключается  в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной в текущем периоде, к ресурсу объекта.

Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта.

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:

 

                               ,                                                    (2.9)

 

где     ОПР_t – объем выпуска продукции в отчетном периоде;

АО_t – сумма амортизационных отчислений в отчетном году;

А.С. –  амортизируемая стоимость объекта  основных средств;

ΣОПР_t -прогнозируемый объем выпуска продукции в течении всего срока эксплуатации;

t = 1,  - годы срока полезного использования объекта.

          Для учета накопленной по основным  средствам амортизации предназначен счет 02 "Амортизация основных средств". Амортизация начисляется в установленные сроки с применением способов и методов, определенных Положением об амортизации. Суммы включаются в затраты по производству и (или) реализации готовой продукции (работ, услуг), товаров либо учитывается в  составе внереализационных расходов.

В рабочем  плане счетов на ЗАО “Вяснянка” к счету 02 "Амортизация основных средств" открыты следующие субсчета:

02/1 - "Амортизация основных средств, безвозмездно полученных” ;

02/2 - "Амортизация собственных основных средств”.

Начисление  и списание амортизации в учете на ЗАО “Вяснянка” отражено в таблице 2.2

 

Таблица 2.2- Корреспонденция счетов при начислении и списании амортизации        

                       основных средств

 

Содержание  хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Начислена амортизация по основным средствам, участвующим в хозяйственной деятельности	Д-т 26 “Общехозяйственные расходы”              (26/1, 29/5, 29/7, 44/2, 91/21) К-т 02/2 "Амортизация собственных  основных средств”
Списана начисленная амортизация  по основным средствам, не участвующим в хоз. деятельности за счет собствен. источников	Д-т 92/2 “Внереализационные расходы” К-т 02/2 "Амортизация собственных  основных средств”
Списана начисленная амортизация  по выбывшим основным средствам (продажа, списание), принадлежащим организации на правах собственности	Д-т 02/2 "Амортизация собственных  основных средств” К-т 01 “Основные средства”, субсчет                   01/4 “Выбытие основных средств”

 

Расчет  амортизации в январе производят по проверенным на начало года данным о наличии основных средств. По состоянию  на 1 января проводится и переоценка основных средств. За остальные месяцы года амортизацию начисляют с учетом      поступления и выбытия основных средств в предшествующем месяце, корректируя сумму ранее начисленных амортизационных отчислений.

           Амортизация начисляется независимо от того, прибыльно или убыточно работает предприятие.

Для унификации расчета амортизационных  отчислений по отдельным объектам основных средств на предприятии  предусмотрено использование разработочной таблицы “Расчет амортизации основных средств”.

           Начисление амортизации производится автоматизировано ежемесячно в этой таблице (свод) (приложение Л), в которой имеются следующие данные: код затрат, субсчет, балансовая (восстановительная ) стоимость, сумма износа за месяц, сумма износа с начала года, сумма износа с начала эксплуатации, процент износа, остаточная стоимость основных фондов.

В настоящее  время начисление амортизации в ЗАО “Вяснянка” производится на основании Положения о порядке начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам линейным способом.

          Рассмотрим начисление амортизации  линейным способом на ЗАО “Вяснянка”:

         Приобретена швейная машина, кл. 272-1403-42 (Дюркоп), инвентарный номер 2744, шифр 44919. Стоимостью 3222815 рублей со сроком полезного использования в течение 10 лет. Годовая норма амортизационных отчислений 10%             (1/10*100), а сумма амортизационных отчислений составит 322882 рублей (3222815*10% /12/100).

В бухгалтерском  учете начисление амортизации по швейной машине отразится следующей проводкой: 

           Д-т сч. 20 “Общехозяйственные расходы”

           К-т сч. 02/2 “ Амортизация собственных основных средств”- на  322882 рублей.

В приложении Ц представлен расчет амортизации структурных подразделений ЗАО “Вяснянка” за сентябрь 2010 года следующими проводками с соответствующими суммами (таблица 2.3).

 

Таблица 2.3 –  Корреспонденция счетов при начислении амортизации структурных 

                         подразделений

 

Дебет счетов	Кредит счета	Сумма амортизации             за месяц, руб.
26  “Общехозяйственные    расходы”	02/2  “ Амортизация    собсвенных основных средств”	43659754
26/1  “Общехозяйственные расходы сверх  норм”		179735
29/5  “Содержание   мед . пункта”		4479
29/7  “Содержание подразделений общественного питания ”		127375
91/21  “Операционные расходы прочей реализации”		39421
44/2  “Издержки обращения”		354929
92/2  “Внереализационные расходы”		0
Итого		44365693

 

Положением  о порядке начисления амортизации основных средств установлен порядок формирования и использования амортизационных фондов воспроизводства основных средств, как источников кап. вложений производственного назначения.

Учет  формирования и использования амортизационного фонда в 2010 году велся на забалансовом счете  010 “Амортизационный фонд воспроизводства основных средств”. По дебету данного счета отражаются суммы, равные величине амортизационных отчислений, а по кредиту забалансового счета “Амортизационный фонд воспроизводства основных средств”  отражается использование амортизационного фонда, равное сумме фактически произведенных в отчетном периоде капитальных вложений производственного назначения и затрат на приобретение, строительство и модернизацию объектов основных средств, но не более величины “Амортизационного фонда”.