Ведение бухгалтерского учета основных средствах в ЗАО «Вяснянка»

При отсутствии прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, перерасход амортизационного фонда отражается со знаком (-) на забалансовых счетах и в бухгалтерских отчетах.

Следует отметить, что с 1 января 2011 года отменен  порядок учета и формирования амортизационного фонда.

 

 

 

             2.3 Порядок проведения и учет расходов на ремонт основных средств                              

 

 

 

В процессе эксплуатации объекты основных средств изнашиваются, морально и физически устаревают, теряют экономические возможности приносить доход. Для придания объектам основных средств новых потребительских свойств и качественных характеристик, организации проводят комплекс работ по восстановлению основных средств. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством проведения его ремонта, модернизации или реконструкции, приводящим к определенной степени изменения или восстановления утраченных функций объекта основных средств.

Ремонт  – это совокупность работ по поддержанию  основных средств в рабочем состоянии. Расходы организации по ремонту основных средств являются текущими затратами, не увеличивающими стоимость восстанавливаемых основных средств. Списываются эти расходы на затраты производства или на расходы по реализации в том периоде, в котором они возникли.

В зависимости  от характера и объема работ на ЗАО “Вяснянка”выделяют текущий, средний и капитальный ремонт (Таблица 2.4 ).

 

Таблица 2.4 – Характеристика различных видов ремонта основных средств

 

Наименование ремонта

Характеристика

Текущий ремонт

проводят в целях предохранения  от преждевременного износа конструкций, отделки, а также устранение незначительных повреждений и поломок. Относят  следующие виды работ, не возобновляющие экономические характеристики  основных средств: покраску, побелку потолков и стен, штукатурку, ремонт окон, дверей, крыш, частичную замену деталей и узлов машин. Для определения суммы  расходов по текущему ремонту составляют дефектный акт и смету затрат.

Продолжение таблицы 2.4

 

1	2
Средний ремонт	заключается в частичной разборке агрегатов, восстановлении или замене отдельных деталей. Проводится в  промежутках между текущим и  капитальном ремонтом.
Капитальный ремонт	представляет собой работы, связанные  с восстановлением первоначальных эксплуатационных свойств объекта  и сопровождается полной разборкой и заменой изношенных узлов, деталей, ведущих частей объектов.

 

Ремонт  основных средств может выполняться  как подрядным, так и хозяйственным способом. При подрядном способе ремонт производится специализированной ремонтно - строительной организацией (подрядчиком) на основании договора подряда, а при хозяйственном способе – ремонтной бригадой организации.

Все виды ремонта являются расходами некапитального характера, т. е. осуществляются за счет текущих расходов организации.

При формировании учетной политики организации можно  выбрать один из  вариантов списания затрат на проведение ремонта основных средств (Таблица 2.5)

 

Таблица 2.5- Списание затрат на проведение ремонта основных средств

 

Наименование	Характеристика	Корреспонденция счетов
1	2	3
Списание затрат на проведение ремонта  основных средств (ОС) непосредственно в себестоимость в полной сумме	1) При проведении ремонта хозяйственным  способом: - отражены затраты по  ремонту ОС в отчетном периоде; - списаны фактические  расходы по законченному ремонту ОС	Д-т 23 “Вспомогательное производство”, субсчет 23/3 “Ремонт ОС” К-т 10 “Материалы” (70,68,69,76,02) Д-т 20 “Основное производство” (25,26,44) К-т 23 “Вспомогательное производство”,субсчет 23/3“Ремонт ОС”;
	2) При проведении ремонта подрядным  способом: - приняты к оплате счета  подрядной организации за выполненные  работы (без НДС); - отражен НДС, оплаченный подрядной организации.	Д-т 25 “Общепроизводственые расходы” (20,26,44) К-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (76) Д-т 18”НДС” К-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (76)

Продолжение таблицы 2.5

 

1	2	3
Списание затрат на проведение ремонта  ОС путем создания резерва на проведение ремонтных работ	1) При проведении ремонта хозяйственным  способом: - ежемесячное начисление  резерва(в размере 1/12     утвержденной годовой   сметы ремонтных работ); - списаны затраты на  ремонт ОС за счет начисленного резерва	Д-т 20 “Основное производство” (25,26,44) К-т 96 “Резервы предстоящих  расходов”   Д-т 96 “Резервы предстоящих  расходов” К-т 23 “Вспомогательное производство”,субсчет 23/3“Ремонт ОС”
	2) При проведении ремонта подрядным  способом: - приняты к оплате счета  подрядной организации за выполненные  ремонтные работы при наличии        резерва (без НДС); - отражен НДС, оплаченный подрядной организации	Д-т 96 “Резервы предстоящих  расходов” К-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (76)     Д-т 18”НДС” К-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (76)
Списание затрат на проведение ремонта  ОС в состав расходов будущих периодов	1) При проведении ремонта хозяйственным  способом: - списаны затраты на  ремонт ОС в состав расходов будущих периодов	Д-т 97 “Расходы будущих периодов” К-т 23 “Вспомогательное производство”,субсчет 23/3“Ремонт ОС”
	2) При проведении ремонта подрядным  способом: - списаны затраты на  ремонт	Д-т 97 “Расходы будущих периодов” К-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (76).
	Внимание! Необходимо списание собранных  на сч.97 расходов в зависимости от назначения и места эксплуатации отремонтированных ОС.	Д-т 20 “Основное производство” (25,26,44) К-т 97 “Расходы будущих периодов”

 

Рассмотрим  пример по ремонту  на ЗАО “Вяснянка” цеха № 2 хозяйственным способом:

На предприятии в ноябре месяце проводился текущий ремонт цеха №2, бригадой ремонтно-строительного цеха предприятия (РСТ).

На предприятии  до начала ремонтных работ по каждому  объекту согласно сметно-финансовому расчету, составленному на основании дефектной ведомости, определяется плановая (нормативная) себестоимость. Затраты на капитальный ремонт в смете рассчитываются по нормативам на единицу сложности, которая  характеризует трудоемкость ремонта конкретного вида оборудования или планируемого объема работ.

По окончании ремонта составляется “Акт приемки выполненных работ “.

В “Акте  приемки выполненных работ” (приложение Ч) было произведено описание текущих работ с указанием единицы измерения, количества работ, цены, суммы по каждой операции, суммы итоговой.

А также  была составлена расходная ведомость  строительных материалов (приложение  Ш) с указанием наименования материала, единицы измерения, количества по норме, фактического расхода, суммы по каждому наименованию, суммы итоговой.

Ведомость заверена подписью начальника РСТ.

Акт, подписанный  работником цеха (отдела), уполномоченным на приемку основных  средств  и представителем цеха (предприятия), производившего ремонт, реконструкцию сдают в бухгалтерию организации. Он подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицами на то уполномоченными. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств  должны вносится необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с ремонтом, реконструкцией.

В  бухгалтерском  учете предприятия сумма затрат по ремонту цеха №2 была отражена следующей  бухгалттерской записью:

           На сумму затрат по ремонту цеха:

Д-т 26 ”Общехозяйственные расходы”

К-т 10/2 “Стройматериалы” – 2987311 руб. (Запись отражена в листке-расшифровке – Приложение Щ).

 

 

 

              2.4 Документальное оформление и учет выбытия основных средств                                                                                 

 

    

 

Согласно  Постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 26.02.2010 № 15 “ Об утверждении Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами” выбытие основных средств может быть связано с (со):

-  продажей (реализацией) другому юридическому  или физическому лицу;

-  их  ликвидацией  при авариях, стихийных  бедствиях;

-  списанием  в случае морального и ( или)  физического износа;

-  передачей  в виде вклада в уставный  капитал других организаций;

-  безвозмездной  передачей;

-  по  другим причинам, установленным  законодательством [17].

Порядок документального оформления зависит  от причин выбытия  основных средств.

В ЗАО  “Вяснянка” за сентябрь 2010г. выбытие  основных средств произошло в  результате продажи на сторону и  списания объектов основных средств:

В сентябре в ЗАО  “Вяснянка” произошло  списание основного средства – швейной машины 291 кл., в связи с полной амортизацией. Первоначальная стоимость швейной машины 7061956 рублей, инвентарный номер 2171/2172, количество 2 единицы. Поступили в организацию в 1990 году.

 Для  обоснования решения о необходимости  списания объектов основных средств, приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия.

 В  состав комиссии входят: главный инженер, главный механик, главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

В компетенцию  комиссии входит:

-  осмотр  объекта, подлежащего списанию, с  использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

-  установление  причин списания объекта (физический  износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и  иные чрезвычайные ситуации, длительное не использование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для других хозяйственных нужд);

-  выявление  лиц, по вине которых произошло  преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о  привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

-  возможность  использования отдельных узлов,  деталей, материалов  списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования;

-  осуществление  контроля за изъятием из списываемых  объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества и  веса.

 Руководствуясь  типовой инструкцией о порядке  списания основных средств в  случае частичной или полной  ликвидации, комиссия назначенная  руководителем общества произвела  осмотр ликвидируемого объекта и оформила “Акт о списании объектов  основных средств” (форма № ОС-4) (Приложение Э) ,  с указанием данных, характеризующих техническое состояние объекта, и причин выбытия. Все акты по выбытию основных средств утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию, где на их основе делаются соответствующие расчеты и записи в регистрах синтетического и аналитического учета.

На основании  поступивших актов бухгалтерия  отражает операции по   ликвидации основных средств на счетах бухгалтерского учета.

Выбывшие  основные средства должны быть сняты  с учета организации. Поскольку в учете основные средства числятся по первоначальной (восстановительной) стоимости и за весь период их эксплуатации начисляется амортизация, они должны быть  сняты с учета по этой стоимости. Одновременно по  ним уменьшается износ.

Для учета  выбытия основных средств и определения  их остаточной стоимости к счету 01”Основные средства” открывают субсчет 01/4 “Выбытие основных средств”. В дебет этого субсчета списывают первоначальную стоимость выбывающих объектов, а в кредит – сумму накопленной амортизации.

Бухгалтерией  общества были сделаны следующие  записи по счетам            (Таблица 2.6)

 

Таблица 2.6- Отражение на счетах бухгалтерского учета выбытия основных

                       средств

 

Наименование хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Списана первоначальная стоимость швейных  машин	Д-т сч. 01/4 “Выбытие основных средств” К-т сч. 01/2 “Основные средства собственные”
На сумму начисленной амортизации  основных средств	Д-т сч. 02/2 “Амортизация собственных  основных средств” К-т сч. 01/4 “Выбытие основных средств”

 

9 сентября  ЗАО  “Вяснянка” произвела  продажу  бывшей в употреблении  швейной машины 51 Кл., в количестве 1 единицы, 100% износ, первоначальной стоимостью 123226 рублей. Материально-ответственное лицо, в подотчете которого находится машина, выписал товарную накладную (приложение Ю).

В бухгалтерском  учете операция по продаже отражена в таблице 2.6

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.6 – Отражение на счетах  синтетического учета операции по продаже ос

                        новных средств

 

Наименование хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Списывается первоначальная стоимость (Приложение Я)	Д-т сч. 01/4 “Выбытие основных средств” К-т сч. 01/2 “Основные средства”
На сумму начисленной амортизации (Приложение 1)	Д-т сч. 02/2 “Амортизация основных средств” К-т сч. 01/4 “Выбытие основных средств”
Продажа (Приложение 2)	Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” К-т сч. 91/1 “Операционные  доходы от продажи основных средств”
На сумму полученной от покупателей  выручки начислен НДС (Приложение 3)	Д-т сч. 91/3 “Налог на добавленную стоимость” К-т сч. 68/2 “Расчеты по налогам  и сборам”