Ведение бухгалтерского учета основных средствах в ЗАО «Вяснянка»

Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 года № 3321-XII                  «О бухгалтерском учете и отчетности». Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь (с учетом изменений и дополнений от 26 декабря 2007 г.       № 302-3). [3]

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 года №118 «О бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов». Данная нструкция устанавливает единый порядок формирования в бухгалтерском учете юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета, информации об основных средствах      (с учетом изменений и дополнений от 25 июня 2010 г. № 77). [4]

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря  2001 года №127 «Об утверждении Инструкции об отражении б бухгалтерском  учете хозяйственных операций с основными средствами». Инструкция об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами определяет порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций в коммерческих и некоммерческих организациях (исключая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации, организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета (с учетом изменений и дополнений от 25 июня 2010 г. № 77). [5]

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 года №89 «Об утверждении Типового плана  счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета». Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета устанавливает для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских финансово-кредитных организаций; организаций, финансируемых из республиканского и/или местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета) и индивидуальных предпринимателей единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них (с учетом изменений и дополнений от  5 января 2011 г. №1). [6]

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 8 декабря 2003 года №168 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке  заполнения бланков типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов». Постановление утверждает типовые формы первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов, содержит инструкцию о порядке заполнения бланков типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов типовые формы первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов подлежат применению организациями независимо от организационно-правовой формы и формы собственности и индивидуальными предпринимателями (с учетом изменений и дополнений от 10 января 2009 г.  № 3). [7]

Постановление Министерства экономики  Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 20 ноября 2006 года №199/139/185/34 «О порядке проведения переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования». Постановление содержит инструкцию о порядке проведения переоценки основных средств, незавершенных строительством объектов, неустановленного оборудования, которая устанавливает единые правила проведения переоценки числящихся в бухгалтерском учете организаций в составе внеоборотных активов основных средств, незавершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, а также правила отражения ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности. [8]

Постановление Министерства экономики  Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 года №37/18/6 «Об утверждении инструкции о начислении амортизации основных средств и нематериальных активов». Данная инструкция определяет условия регулирования процесса их воспроизводства коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил (с учетом изменений и дополнений от 30 сентября 2010 г. № 141/106/28). [9]

Постановление Национального статистического  комитета РБ от 10 декабря 2010 года №258 «Об  утверждении Методики по расчету  коэффициентов изменения стоимости  видов (групп) основных средств». Постановление  содержит Методику по расчету коэффициентов  изменения стоимости видов (групп) основных средств, в которой описывается  понятие основных средств и их группировка, расчет коэффициентов изменения стоимости видов (групп) основных средств. [10]

Постановление Национального статистического  комитета РБ от 13 декабря 2010 года №262 «Об  утверждении Методики по формированию баланса основных средств». Постановление  содержит Методику по формированию баланса  основных средств, которая включает этапы  формирования баланса по первоначальной и остаточной стоимости, содержит перечень форм  государственной статистической и ведомственной отчетности, данные которых используются при формировании баланса основных средств. [11]

                         1.3 Зарубежный опыт учета основных средств

 

 

 

Критерии  отнесения активов к основным средствам почти во всех странах  аналогичны, поэтому определение  основных средств во многих странах  имеет следующий вид:

Основные  средства – это материальные активы, которые:

а) предприятие  содержит для использования в  производстве, для поставки товаров  и предоставления услуг, для предоставления в аренду прочим лицам или для  административных целей;

б) будут  использоваться, как ожидается, более  одного года (или одного операционного цикла, если он больше года).

Имеются и другие определения основных средств. Так, согласно Торговому кодексу  в Германии к основным средствам  должны быть отнесены все активы, которые предназначены для длительного использования на предприятии. Сюда включаются как объекты в материально-вещественной форме, так и нематериальные активы и финансовые вложения.

Оценка  основных средств проводится по первоначальной или, как ее часто называют, исторической стоимости. В соответствии с международными стандартами, первоначальную стоимость основных средств включается: цена приобретения (минус полученные скидки); таможенные сборы; невозмещенные налоги; расходы, прямо относящиеся к приведению основных средств в рабочее состояние (такие, например, как подготовка участка, доставка, монтаж и т.п.). Особенности оценки основных средств в разных странах можно проследить в таблице 1.1. [16]

 

Таблица 1.1 – Оценка основных средств в разных странах

Страна	Общие моменты оценки основных средств
1	2
Германия	Отображаются по стоимости приобретения или создания за вычетом систематически начисленного износа.
Испания	Учитываются по первоначальной стоимости  и отображаются по цене приобретения, по расходам на производство или по рыночной стоимости, в зависимости  от того, какая из этих оценок ниже. Цена приобретения включает финансовые расходы, связанные с приобретением или производством активов, а также налоги. В расходы производства включают стоимость сырья и комплектующих, понесенные расходы, а также не прямые расходы, если их можно обосновано отнести  конкретному периоду производства. Кроме того, к расходам производства могут относится финансовые расходы до начала производства, которые отображены в годовом отчете.

 

 

Продолжение таблицы 1.1

 

1	2
Польша	Учитываются по цене приобретения или  по фактическим расходам на приобретение и приведение в готовность. Не используется понятие возможной цены реализации.
Франция	Учитываются по цене приобретения в  случае покупки за денежные средства с учетом дополнительных расходов на доставку и установку. А также, учитываются  по производственной себестоимости для объектов, изготовленных собственными силами, исходя из расходов на сырье и материалы, накладных расходов, связанных с производством (как правило, стоимость основных средств не включаются расходы на финансирование и административные расходы, а также расходы на исследования и разработки). Учитываются по рыночной стоимости  для объектов, приобретенных при  особых обстоятельствах (на пример, бесплатное получение).
Эстония	Учитываются по стоимости приобретения, состоящей из расходов на приобретение, платежей, которые не возмещаются, и  прочих прямых расходов, связанных  с подготовкой имущества к использованию.
Примечание – таблица создана  с использованием программы Microsoft Word

 

Как видно, формирование первоначальной стоимости  основных средств в разных странах, существенно не отличается. Единственное, что необходимо подчеркнуть, это то, что в отдельных странах разрешено включать в стоимость основных средств сумму процентов по кредитам, связанным с приобретением последних.

Расходы на ремонт или обслуживание основных средств осуществляются для восстановления или поддержания будущих экономических  выгод, которые предприятие может  ожидать от оцененного изначально уровня производительности. Они, как правило, признаются расходами лишь тогда, когда они понесены. Например, расходы на обслуживание или капитальный ремонт основных средств, скорее обновляют, а не повышают оцененные в начале уровень производительности [16].

В США  расходы на содержание основных средств  признаются и относятся к их стоимости, если выполняется одно из трех условий:

– увеличивается  срок полезного использования основных средств;

– увеличивается  мощность и количество единиц продукции, выпускаемых данным объектом основных средств;

– улучшается качество продукции, изготавливаемой  данным основным средством.

Амортизация основных средств – постепенное  систематическое списание стоимости  основных средств, в процессе их полезного  использования, связанное с физическим и моральным износом.

Для распределения  амортизируемой суммы на систематической  основе в течении срока полезной эксплуатации можно использовать различные методы     амортизации: прямолинейного списания, уменьшения остатка, суммы единиц  продукции. В украинском законодательстве к перечисленным методам добавляется также метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости и кумулятивный     метод.

В Польше, амортизация начисляется по определенной схеме с использованием срока и коэффициентов для конкретных групп основных средств. Величина начисленного износа может колебаться в зависимости  от количества рабочих изменений, уровня технологического и экономического прогресса, производственных мощностей, срока эксплуатации предварительно установленной ликвидационной стоимости,  коэффициентов износа в соответствии с налоговым законодательством.

В Португалии разрешается использовать только линейный метод начисления. В Люксембурге амортизационные отчисления не начисляются по активам, имеющим неопределенный срок эксплуатации.

В Бельгии  Закон допускает следующие методы амортизации: линейный, уменьшаемого остатка, удвоенных амортизационных отчислений, ускоренной амортизации по определенным активам (например, энергосберегающие  инвестиции). Ускоренную амортизацию можно применять только в соответствии с положениями налогового законодательства.

В законодательстве Германии не предусмотрено конкретных единых методов амортизации. На практике чаще всего применяются прямолинейный метод и метод уменьшения остатка. Сроки службы активов, как правило, устанавливается по специальным отраслевым налоговым таблицам.

Основные  методы начисления амортизации, используемые в практике      немецких предприятий представлены в таблице 1.2 [16].

 

Таблица 1.2 – Методы начисления амортизации в Германии

 

Метод начисления амортизации	Содержание
1	2
Линейная амортизация	Линейный метод, относится к наиболее распространенным. Налоговое право  рассматривает его как обычный  метод амортизации.
Дегрессивная амортизация	При дегрессивной амортизации на базовую  стоимость в течении периода эксплуатации начисляются уменьшающиеся с каждым последующим годом амортизационные отчисления. Вначале срока эксплуатации начисляется сравнительно высокая сумма годовой амортизации, к концу срока эксплуатации она постоянно снижается.