Упрощённая система налогообложения и её эффективность (на примере ООО "АКТИВ")

2. Уплата различных платежей и взносов оказывает определенное влияние на финансовое положение организации. В целях получения более конкретной информации о таком влиянии, рассчитывают уровень налоговой нагрузки. Уровень налоговой нагрузки ООО "Актив" в 2009 году составил 0,5268 или 52,68% (26338 / 50000). Полученный результат сопоставлен с нормативным показателем, который составляет 37,3%.. Так как рассчитанный для ООО "Актив" уровень налоговой нагрузки в 2009 году превышает нормативный показатель (52,68% > 37,3%), следовательно, вероятность включения налоговыми органами ООО "Актив" в план проведения выездной налоговой проверки мала.

В 2010 году уровень налоговой  нагрузки предприятия за девять месяцев  работы составляет 0,1328 или 13,28% (сумма  уплаченных налогов за 9 месяцев – 72482 руб. / выручка за аналогичные период работы – 545900 руб * 100%). Данный показатель налоговой нагрузки меньше нормативного показателя (37,3% > 13,28%), следовательно, организация подпадает под пристальный контроль со стороны налоговых органов и может быть включена в план выездных налоговых проверок. Данное утверждение нельзя считать абсолютным, так как расчетным периодом является 9 месяцев 2010 года, а не весь 2010 год, следовательно, нет полных отчетных данных за весь финансовый год, а также сопоставляются показатели за 9 месяцев 2010 года деятельности фирмы и годовой показатель за 2009 год из приложения №3 к Приказу ФНС РФ. Соответственно, сравниваемые показатели являются несопоставимыми. Также мала вероятность включения налоговыми органами ООО "Актив" в план проведения выездной налоговой проверки еще и ввиду того, что организация относительно "молодая" и проверяемый период незначителен (в общей совокупности 1 год 2 месяца).

3. Применение  УСН позволила организации за  весь период работы сэкономить на уплате налогов порядка 22241 руб. Также с помощью применения УСН Общество получило в 2010 году прибыль в размере 133218 руб., хотя на общей системе налогообложения по итогам 9 месяцев 2010 года фигурирует убыток – 20622 руб. Отсюда можно сделать вывод, что применение УСН позволяет организации в достаточно короткие сроки работать, получая прибыль, а также экономить время и трудовые затраты на оплату труда бухгалтеров.

 

ГЛАВА 3. ПРИМЕНЕНИЕ УСН КАК СПОСОБ НАЛОГОВОЙ ОПТИМИЗАЦИИ И ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ

 

УСН является законным способом налоговой оптимизации. Ведь единый налог заменяет четыре основных платежа в бюджет (статья 346.11 НК РФ):

- налог на прибыль организаций (для организаций) или НДФЛ (для предпринимателей);

- налог на имущество организаций;

- НДС (кроме "таможенного").

Поэтому применение УСН  реально может снизить объем  налоговых выплат налогоплательщика  в 3 - 4 раза. Однако даже на УСН можно минимизировать платежи в бюджет, выбрав наиболее выгодный объект налогообложения.

Платить налог можно  двумя способами:

- с доходов (в этом случае налог будет составлять 6%);

- с доходов, уменьшенных на расходы (в этом случае налог будет составлять 15%).

Как показывает практика, работать с "доходами" предпочтительнее налогоплательщикам, которые оказывают  какие-либо услуги, сдают площади в аренду и т.п., так как их расходы минимальные.

Платить налог с доходов  выгодно компаниям с высокой  рентабельностью. Чем прибыльнее фирма, тем выгоднее для нее этот способ расчета.

Кроме того, рассчитывать единый налог с валовой выручки гораздо проще, чем с величины чистого дохода. Поэтому многие выбирают "доходы" только потому, что на этом объекте меньше работы, то есть меньше "головной боли". Здесь не нужно разбираться, какие расходы учитывать, а какие - нет. Простота расчета единого налога сводит на нет вероятность спора с проверяющими и судебные разбирательства.

Если платить налог (по ставке 15%) с разницы между доходами и расходами, сэкономить единый налог вы можете, либо занизив доходы, либо увеличив расходы. А вот если вы платите единый налог (по ставке 6%) с доходов, уменьшить его можно только одним способом - уменьшая сам доход.

Ограничивать свои доходы плательщики, применяющие УСН, вынуждены по ряду причин.

Во-первых, для того чтобы  не выбиться из лимита. Ведь, заработав на УСН свыше 60 000 000 руб., плательщик обязан вернуться на общий режим налогообложения (п. 4 статьи 346.13 НК РФ). Начиная с того квартала, когда произошло превышение, нужно платить традиционные налоги.

Во-вторых, занижение  дохода позволит плательщику, применяющему УСН, сэкономить на едином налоге.

Занизить доходы можно, не только не уменьшая, но даже наращивая  обороты. Вот несколько способов легального занижения доходов:

- плательщик выступает в роли комиссионера;

- плательщик выступает в роли заемщика;

- плательщик выступает как товарищ в рамках договора о простом товариществе.

Виды договоров и  условия их заключения также имеют  немаловажное значение при налоговой  оптимизации. Это связано с тем, что законодательством предусмотрены  особенности налогообложения некоторых  видов договорных отношений. К ним  можно отнести посреднический договор, договор простого товарищества, договор займа.

Заключение договора комиссии особенно подойдет оптовикам, которые занимаются перепродажей партий товаров. Плательщику нужно лишь вместо договора купли-продажи заключить с покупателем договор комиссии, где он будет посредником, а контрагент – заказчиком. Для того чтобы иметь "своего" комиссионера, для начала его достаточно зарегистрировать. Затем с ним должен быть заключен договор комиссии. В этом случае товары можно продавать не напрямую, а через "своего" посредника на основании заключенного с ним договора комиссии. До тех пор пока выручка будет храниться в кассе комиссионера (или на его расчетном счету), единый налог не платится, но рано или поздно комиссионеру все равно придется вернуть деньги продавцу товара и тогда налог придется уплатить в полной мере, хотя и с отсрочкой. Отсрочка уплаты единого налога сама по себе может быть очень выгодна при наличии многих обстоятельств и факторов осуществления предпринимательской деятельности. Тем не менее, учитывая возможности применения схемы по максимуму, наличие отсрочки в данном случае можно рассматривать не более как промежуточный результат, хотя и положительный.

"Упрощенец" под  свою ответственность, но на  деньги покупателя будет приобретать  для него товар. За эту услугу он получит комиссионное вознаграждение. Его размер нужно установить равным сумме ожидаемой прибыли от сделки. В результате со всех денег, которые перечислит "упрощенцу" покупатель, его доходом (выручкой) будет считаться только сумма комиссионных (пп. 9. п. 1 статьи 251 НК РФ).

Договор комиссии поможет  не только снизить доходы налогоплательщика, но и удержаться в лимите доходов, если в конце отчетного года намечается их превышение.

Если налогоплательщик предвидит, что выручка октября - декабря может лишить его УСН, не обязательно откладывать выгодные сделки на потом или просить партнера расплатиться за отгруженный товар в следующем году. Есть возможность и доход получить, и в заданных рамках удержаться.

В этом случае необходимо, чтобы деньги на расчетный счет поступили не за реализацию, а в качестве заемных средств. Для этого налогоплательщик может со своим партнером заключить два договора: купли-продажи и займа. По договору купли-продажи отгружается партнеру товар. Однако оплачивать его в текущем году покупатель не будет. Вместо этого он перечислит ту же сумму, но в платежке укажет, что выдает заем. Согласно статье 251 НК РФ, заемные поступления доходами не являются.

Таким образом, на конец  года возникнут встречные обязательства  на одинаковую сумму. В следующем году, когда счетчик доходов плательщика УСН обнулится, проводится взаимозачет встречных требований.

Но при использовании  договора займа могут возникнуть сложности: если налоговые инспекторы установят взаимосвязь между  договором купли-продажи и займа, они могут посчитать вторую сделку притворной. Этому может поспособствовать то, что покупатель и заимодавец - одно лицо, и стоимость товара равна сумме займа.

Чтобы этого не произошло, необходимо установить некоторый временной  промежуток между датами договора купли-продажи и займа. Еще лучше оформить договор займа более ранним числом, чем договор о продаже товара. В этом случае можно доказать, что получение денег в долг от контрагента было до того, как продать ему товар.

Еще одним способом оптимизации является договор простого товарищества. Двое или несколько налогоплательщиков могут заключить договор о совместной деятельности (договор простого товарищества). Подписав договор, они соединяют свои вклады и действуют совместно для извлечения прибыли. Новая компания (юридическое лицо) при этом не образуется. Потребуется помощь другой фирмы, также находящейся на УСН. Это может быть дружественная компания или специально созданная новая фирма на УСН. Суть схемы такова. Заключается с другим "упрощенцем" договор совместной деятельности. Тем самым создается простое товарищество, в рамках которого осуществляется финансово-хозяйственная деятельность. Выгода в том, что доходом у "товарищей" будет признаваться не вся выручка, а только прибыль, полученная от общей деятельности (статья 1048 ГК РФ). Ее рассчитывают пропорционально сумме вклада каждого товарища в общее дело. Само собой, эта сумма будет меньше, чем поступления от реализации. Ведь прибыль рассчитывают исходя из доходов за минусом расходов.

Для предпринимателя без образования юридического лица самым простым способом максимально снизить налоги, а также упростить учет, является применение патентной "упрощенки". Однако для этого нужно выполнить следующие условия:

- заниматься одним или несколькими видами бизнеса, которые перечислены в п. 2 статьи 346.25.1 НК РФ;

- не использовать труд более пяти наемных работников, в том числе по гражданско-правовым договорам, в течение налогового периода.

Есть еще одно условие - патент можно получить только на той  территории, где региональные власти приняли соответствующий закон.

Патент действует только на территории субъекта РФ, где он выдан. Привлекательна патентная "упрощенка" еще и простотой учета. Налоговую  декларацию в инспекцию сдавать  не нужно, необходимо только вести налоговый учет в книге учета доходов и расходов.

Основным принципом  государственной политики в области  налогообложения является создание в России стабильной налоговой системы. Основополагающее значение для достижения экономического роста РФ представляет создание условий и обеспечение развития и поддержки малого бизнеса. УСН – это реальная поддержка субъектов малого предпринимательства.

УСН, по которой сформировалась достаточно обширная практика ее применения, позволила субъектам малого предпринимательства за эти годы не только минимизировать налоги, упростить учет, но и избежать и "переждать" множество возможных проблем, связанных с проблемами и коллизиями в динамично реформируемом налоговом законодательстве по обычной системе.

УСН имеет недостатки, которые не учтены НК РФ и нуждаются в дальнейшем совершенствовании.

Наиболее существенным недостатком УСН остается отсутствие возможности у субъектов малого бизнеса выставить счет-фактуру  покупателю. В результате этого покупатель теряет право на вычет НДС. Поэтому налогоплательщик, применяющий УСН, является невыгодным партнером для покупателя, а, следовательно, менее конкурентоспособным на рынке.

Значительный вес для  предприятий, применяющих УСН, имеет  Федеральный закон от 19 июля 2009 г. № 204-ФЗ, который вносит ряд поправок в порядок применения специальных налоговых режимов, в том числе УСН. Прежде всего, модификация НК РФ нацелена на устранение изъянов и противоречий, выявленных правоприменительной практикой.

В части применения УСН  внесены следующие поправки:

1. Предельный размер доходов за девять месяцев предшествующего года, ограничивающий право перехода организаций на УСН в 2010 - 2012 гг., составляет 45 млн. руб. (п. 2.1 статьи 346.12 НК РФ).

2. Предельный размер  доходов, при превышении которого  налогоплательщики утрачивают право применять УСН в 2010 - 2012 гг., равен 60 млн. руб. (п. 4.1 статьи 346.13 НК РФ).

3. Размер потенциально  возможного дохода при применении  УСН на основе патента не  индексируется на коэффициент-дефлятор (п. 7.1 статьи 346.25.1 НК РФ).

4. Налогоплательщики,  применяющие УСН с объектом  налогообложения "доходы минус  расходы", вправе учитывать страховые  взносы в расходах (пп. 7 п. 1 статьи 346.16 НК РФ). При применении УСН с объектом налогообложения "доходы" на сумму страховых взносов можно уменьшать единый налог (но не более чем на 50 процентов) (пп. 7 п. 2 статьи 346.5, пп. 7 п. 1 статьи 346.16 НК РФ).

Следует отметить тот  факт, что на 2011 – 2012 годы установлен пониженный тариф страховых взносов в Пенсионный фонд РФ для налогоплательщиков, применяющих УСН и осуществляющих определенные виды деятельности Федеральным законом от 28.12.2010 № 432-ФЗ "О внесении изменений в статью 58 Федерального Закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ (ПФ РФ), Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС)" и статью 33 Федерального Закона "Об обязательном пенсионном страховании в РФ".