Упрощённая система налогообложения и её эффективность (на примере ООО "АКТИВ")

Бухгалтерский учет нематериальных активов  осуществляется в соответствии с ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утвержденным приказом Минфина России от 27.12.2007 №153н.

В целях признания расходов, в  отношении каждого основного  средства и нематериального актива необходимо совершить следующие  действия:

- оформить первичные учетные документы по правилам бухгалтерского учета;

- принять основное средство  и нематериальный актив к учету;

- определить его первоначальную  стоимость;

- начислить  амортизацию.

Налогоплательщики обязаны  вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Это требование содержится в статье 346.24 НК РФ. Форма и порядок заполнения, которой утверждаются Министерством финансов РФ.

Приказом Минфина России от 31.12.2008 №154н утверждена новая форма "Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения". Кроме книги учета вышеназванным приказом так же утвержден Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы в Книге  учета доходов и расходов  организаций  и индивидуальных  предпринимателей заполняются все разделы.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, заполняются не все разделы в Книге учета доходов и расходов. В частности, не нужно заполнять:  - графу 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" разд. I  "Доходы и расходы"; разд. II "Расчет расходов на  приобретение (сооружение,  изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных  активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за  отчетный (налоговый) период"

Налоговый учет призван  обеспечить формирование необходимых для целей исчисления единого налога показателей.

Основанием для отражения  операций в налоговом учете служат первичные документы, даты и номера которых должны быть отражены в соответствующей  графе Книги учета доходов  и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Под первичными документами понимаются оправдательные документы, которыми оформляются хозяйственные операции.

Книга учета доходов  расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном  виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители.

Книга учета доходов  и расходов открывается на один календарный  год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной Книге учета доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации, а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книге учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и выведенной по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

Исправление ошибок в Книге учета доходов и  расходов должно быть обоснованно и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуально предпринимателя при ее наличии).

Организации, применяющие  УСН, обязаны отчитываться перед налоговыми органами по уплате единого налога, а также по налогам, от уплаты которых он не освобождены и плательщиками которых они признаются в соответствии с действующим законодательством.

Обязанность по представлению  в налоговые органы налоговых  деклараций по истечению налогового периода по налогу, уплачиваемому в результате применения УСН, установлена п. 1 статьи 346.23 НК РФ.

Налогоплательщики, применяющие  УСН, освобождаются от обязанности  представлять налоговые расчеты  по итогам отчетного периода. Данное изменение касается единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (статья 346.23 НК РФ), транспортного налога (статья 363.1 НК РФ) и земельного налога (статья 398 НК РФ).

При этом авансовые платежи  по данным налогам уплачиваются по итогам отчетного периода в прежнем порядке.

При возникновении соответствующих  оснований организации, применяющие  УСН, представляют в налоговые органы декларации по тем налогам, от уплаты которых они не освобождены в  соответствии с главой 26.2 НК РФ.

Согласно с п. 4 статьи 346.11 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется действующий порядок представления статистической отчетности. Порядок представления статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями регламентируется Положением о порядке представления статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, утвержденным постановлением Госкомстата РФ от 15 июля 2002 г.№154.

Основными требованиями при представлении статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений являются полнота, достоверность, своевременность.

 

Исходя из вышеизложенного, можно сформулировать следующие выводы:

1. Установленный законодательством РФ специальный налоговый режим в виде УСН ориентирован на субъекты малого предпринимательства, к которым относятся индивидуальные предприниматели и юридические лица. Данный режим является льготным, так как указанные выше субъекты предпринимательства, применяющий данный режим налогообложения, наделяются некоторым преимуществом по сравнению с налогоплательщиками  применяющие общий режим. Одна из льгот  заключается в том, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН освобождаются от ведения бухгалтерского учета, за исключением объектов основных средств и нематериальных активов, что позволяет отказаться от трудоемкой работы по ведению бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, и тем самым сократить расходы на квалифицированный труд бухгалтера и организацию бухгалтерского учета. Замена же уплаты ряда налогов на уплату единого налога по результатам хозяйственной деятельности, упрощает  работу по ведению налогового учета, предоставления налоговой отчетности, а также сокращает налоговое бремя. Целью введения УСН является стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого бизнеса, уровень развития которого в значительной степени определяет уровень экономического развития страны в целом.

2. Есть необходимость  обратить внимание еще на один  недостаток применения УСН, который заключается в необходимости возврата на основной режим в случае превышения установленных лимитов в отношении суммы полученного дохода в течение года, а также величины остаточной стоимости объектов основных средств и численности работников. Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим в случае нарушения указанных лимитов, начиная с того квартала, в котором произошло данное нарушение. В такой ситуации у налогоплательщика возникает сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета за относительно большой промежуток времени (от нескольких дней до более двух месяцев). Но такую опасность возможно исключить, если налогоплательщик будет постоянно следить за размером получаемого дохода и остаточной стоимости объектов основных средств, и в случае приближения данных величин своевременно организовать налоговый и бухгалтерский учет по правилам, установленным для налогоплательщиков, применяющих основной режим налогообложения.

3. Прекращение применения  УСН может осуществляться и  в добровольном, и в обязательном  порядке.

4. УСН применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

5. Объектом налогообложения  признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. В зависимости от выбранного  объекта налогообложения определяется  налоговая база. Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение указанных доходов. Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенные на величину расходов.

6. Налоговые ставки при применении УСН зависят от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения. В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Если же объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

7. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

8. Налоговым периодом по УСН признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

9. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

10. С 1 января 2006 г. в НК РФ дополнительно введена статья 346.25.1, в которой определены особенности применения упрощенной системы налогообложения на основе патента.

11. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, на основе первичных документов ведут Книгу учета доходов и расходов организации и индивидуальных предпринимателей, в которой в хронологической последовательности отражают хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Обязанность по представлению в налоговые органы налоговых деклараций по налогу, уплачиваемому в результате применения УСН, установлена статьей 346.23 НК РФ: в соответствии с п.1 статьи 346.23 НК РФ налоговые декларации, составляемые по данным налогового учета, представляются по истечении налогового периода.

 

ГЛАВА 2. ПРИМЕНЕНИЕ УСН И  ЕЕ ЭФФЕКТИВНОСТЬ  
НА ПРИМЕРЕ ООО "АКТИВ"

 

2.1. Общая характеристика организации

 

Предприятия, составляющие малый бизнес, служат основой подъема реального сектора экономики страны. Одним из представителей предприятий малого бизнеса является общество с ограниченной ответственностью "Актив".

Чтобы иметь  полное представление об организации, необходимо знать, что представляет собой организационно - правовая форма предприятия. Согласно п. 1 статьи 2 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", обществом с ограниченной ответственностью признается созданное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества в пределах стоимости долей, принадлежащих им в уставном капитале общества [7].

ООО "Актив" создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Место нахождения общества: 600009, г. Владимир, ул. Мира, 37а.

ООО "Актив" начало свою деятельность 19.08.2009 года, зарегистрировавшись в Инспекции ФНС Росси по Октябрьскому району г. Владимира. По факту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации присвоен идентификационный номер налогоплательщика (далее – ИНН) 3328465669. Общество с ограниченной ответственностью "Актив" создано двумя физическими лицами и действует на основе утвержденного устава (см. Приложение 1).

Основной  целью создания Общества является осуществление  коммерческой деятельности для извлечения прибыли.

Такая деятельность включает в себя следующие виды:

- деятельность  в области права, бухгалтерского  учета и аудита; консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления предприятием;

- техническое  обслуживание и ремонт офисных  машин и вычислительной техники;

- разработка  программного обеспечения и консультирование  в этой области, а также другие виды деятельности (Приложение 4).

При создании организации был сформирован  уставный капитал, который составляется из номинальной стоимости долей  его участников. Его размер составляет 10000 руб.

Управление  организацией осуществляет общее собрание участников, а также единоличный исполнительный орган – директор. Высшим управляющим органом Общества является общее собрание участников ООО "Актив", которое руководит деятельностью Общества в соответствии с действующим законодательством. К компетенции директора относятся вопросы руководства текущей деятельностью Общества.