Упрощённая система налогообложения и её эффективность (на примере ООО "АКТИВ")

При переходе налогоплательщика  с объекта налогообложения в  виде доходов на объект налогообложения  в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется.

Организации и индивидуальные предприниматели, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения для налогоплательщиков НДС.

Организации и  индивидуальные предприниматели, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки при применении УСН зависят от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения

1. В случае если  объектом налогообложения являются  доходы, налоговая ставка устанавливается  в размере 6 процентов.

2. В случае если  объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Налог исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Порядок исчисления и  уплаты налога установлен НК РФ и зависит от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения.

Налогоплательщики, выбравшие  в качестве объекта налогообложения  доходы, по итогам каждого отчетного  периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (авансовых  платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Налогоплательщики, выбравшие  в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Ранее исчисленные суммы  авансовых платежей по налогу засчитываются  при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Уплата налога и авансовых  платежей по налогу производится по месту  нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, а именно: не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В свою очередь индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода производят уплату налога и представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа  первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Суммы налога зачисляются  на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения  в бюджеты всех уровней в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

С 1 января 2006 г. в НК РФ дополнительно введена статья 346.25.1, в которой определены особенности применения УСН на основе патента. НК РФ установлен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться УСН на основе патента. Такими видами деятельности являются, например:

1) ремонт и  пошив швейных, меховых и кожаных  изделий, головных уборов и  изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных  изделий;

2) ремонт, окраска  и пошив обуви;

3) изготовление  валяной обуви;

4) изготовление текстильной галантереи;

5) изготовление  и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей  улиц;

6) изготовление  траурных венков, искусственных  цветов, гирлянд;

7) изготовление  оград, памятников, венков из металла;

8) изготовление  и ремонт мебели;

9) производство  и реставрация ковров и ковровых  изделий;

10) ремонт и  техническое обслуживание бытовой  радиоэлектронной аппаратуры, бытовых  машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий и т.д.

Полный перечень представлен в статье 346.25.1 НК РФ и содержит 69 наименований. При применении УСН на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско – правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек.

Решение о возможности  применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента на территориях субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов РФ.

Документом, удостоверяющим право применения индивидуальными  предпринимателями УСН на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности.

Форма патента  утверждается федеральным органом  исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области  налогов и сборов.

Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

Заявление на получение  патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту  постановки индивидуального предпринимателя  на учет в налоговом органе не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем УСН на основе патента. Патент действует только на территории того субъекта РФ, на территории которого он выдан.

Налогоплательщик, имеющий патент, вправе подавать заявление на получение другого патента в целях применения УСН на основе патента на территории другого субъекта РФ.

В случае, если индивидуальный предприниматель состоит  на учете в налоговом органе в  одном субъекте РФ, а заявление  на получение патента подает в  налоговый орган другого субъекта РФ, этот индивидуальный предприниматель обязан вместе с заявлением на получение патента подать заявление о постановке на учет в этом налоговом органе.

Годовая стоимость  патента определяется как соответствующая  налоговой ставке, равной 6 процентам, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

В случае получения  индивидуальным предпринимателем патента  на более короткий срок стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который выдан патент.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается  на календарный год законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента.

Индивидуальные  предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

При нарушении  условий применения УСН на основе патента, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в срок, индивидуальный предприниматель теряет право на применение УСН на основе патента в периоде, на который был выдан патент.

В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим  режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.

Индивидуальный  предприниматель обязан сообщить в  налоговый орган об утрате права  на применение УСН на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения.

Индивидуальный  предприниматель, перешедший с УСН на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение УСН на основе патента.

Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных  дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При  этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Налоговая декларация налогоплательщиками УСН на основе патента в налоговые органы не представляется.

 

 

 

1.3. Учет и  отчетность при применении УСН

 

Согласно Федеральному закону от 21 ноября 1996 г №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации расположенные на территории РФ обязаны вести бухгалтерский учет. Однако, в соответствии с п. 3 статьи 4 указанного закона организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов [34, 61]. Данное обстоятельство позволяет организациям и индивидуальным предпринимателям отказаться от трудоемкой работы по ведению бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, и тем самым сократить расходы на квалифицированный труд бухгалтера и организацию бухгалтерского учета.

Ведение бухгалтерского учета указанных объектов необходимо для отслеживания их остаточной стоимости, которая для организаций, применяющих  УСН, не может превышать 100 млн. руб., так как превышение данного критерия является основанием для перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

При этом согласно письму Минфина России от 29 января 2003 г №04-02-05/3/1, является необязательным ведение учета основных средств и нематериальных активов на синтетических счетах с применением Плана счетов и метода двойной записи. Достаточно оформления первичных  учетных документов и регистров бухгалтерского учета для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, по стоимости основных средств и нематериальных активов.

У организаций в большинстве  случаев возникает необходимость  в ведении бухгалтерского учета  по следующим причинам:

1) ведение бухгалтерского  учета на случай возврата на  общий режим налогообложения; 

2) в случае, выплаты дивидендов;

3) применение наряду  с УСН системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Учет основных средств и нематериальных активов при применении УСН регламентируется статьями 346.16 и 346.25 НК РФ. Согласно пп. 1 п. 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по приобретению, сооружению и изготовлению основных средств, а также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Бухгалтерский учет основных средств  осуществляется в соответствии с  ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н.