Упрощённая система налогообложения и её эффективность (на примере ООО "АКТИВ")

По итогам 2009 года сумма  налога, уплачиваемого в связи  с применением УСН, составила 900 руб. (см. Приложение 8). Как уже было сказано, организация не уплачивает в течение года авансовые платежи по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Поэтому произведем расчет суммы авансовых платежей по итогам отчетных периодов 2010 года с учетом того, что каждая рассчитанная сумма авансового платежа была организацией уплачена в установленные сроки. Авансовые платежи по указанному налогу, полученные расчетным путем, за первый квартал составили 15442 рубля (сумма полученных доходов за I квартал – 370900 * 6% = 22254 руб., данную сумму уменьшаем на сумму страховых взносов на ОПС и взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний – 6812 руб.). 

По итогам полугодия  сумма авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, составляет 35 рублей. Данная ситуация возникла ввиду того, что доходы, полученные за 6 месяцев 2010 года,  составили 515900 рублей (сумма доходов за II квартал – 145000 руб.), следовательно, сумма авансового платежа, составляет 30954 рубля. Полученный авансовый платеж подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на ОПС и взносов на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний за 6 месяцев 2010 года, которая составляет 19632 рубля. Так как данная сумма больше 50% суммы исчисленного авансового платежа, то уменьшение производим лишь на 50% суммы авансового платежа, уплачиваемого в связи с применением УСН, т.е. на 15477 рублей. Вследствие того, что сумма  уплаченного авансового платежа за первый квартал 2010 года составляет 15442, то авансовый платеж за 6 месяцев текущего года равен 35 руб.

За девять месяцев 2010 года сумма авансового платежа к  уплате составляет 16342 рубля (сумму авансового платежа за 9 месяцев текущего года, исчисленную с учетом страховых взносов на ОПС и взносов на страхования от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, – 16377 рублей, уменьшаем на сумму уплаченного авансового платежа по итогам шести месяцев 2010 года – 35 рублей).

Помимо налога, уплачиваемого  в связи с применением УСН, ООО "Актив" осуществляет ряд платежей, таких как: налог на доходы физических лиц, уплата взносов в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования. В основном указанные платежи зависят от начисленной заработной платы.

ООО "Актив" в ходе своей основной деятельности начисляет и выплачивает заработную плату своим работникам, а, следовательно, исполняет обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ. Уплаченный налог на доходы физических лиц за 2009 год составил 12158 руб. (в том числе за IV квартал – 7313 руб.). Этот же налог по итогам работы в течение 9 месяцев 2010 года был уплачен в размере 26832 руб. (в том числе по итогам каждого квартала: за первый квартал – 6240 руб., за второй квартал – 9711 руб., за третий квартал – 10881 руб.).

Как уже было сказано, сумму налога, уплачиваемого в  связи с применением УСН, организация вправе уменьшать на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которая по итогам 2009 года составляет 13093 руб., за первый квартал 2010 года – 6720 руб; за полгода – 17178 руб.; за 9 месяцев текущего года – 28896 руб.

Также Общество уплачивает взносы в Фонд социального страхования (ФСС – 0,2%) с целью страхования работников от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Размер данных взносов в 2009 году составил 187 руб., а по итогам 9 месяцев 2010 года – 412 руб.

 

2.3. Анализ налоговой  нагрузки организации и эффективности применения УСН

 

Более наглядно структуру  налоговых платежей можно рассмотреть  с помощью следующих гистограмм.

Рис. 6. Структура налоговых  платежей, уплаченных  
ООО "Актив" за 2009 год

Рис. 7. Структура налоговых  платежей, уплаченных  
ООО "Актив" по итогам  9 месяцев 2010 года

Анализируя данные гистограммы  можно сказать, что как в 2009 году, так и в 2010 году преобладающим  платежом являются взносы на обязательное пенсионное страхование. Также достаточно значительным платежом для организации  в структуре налоговых платежей является налог на доходы физических лиц. Наименее значительно – страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

Исключением из вышесказанного могут стать лишь данные первого  квартала 2010 года, когда сумма авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, являлась преобладающим платежом в структуре налоговых платежей организации. Однако описанный факт является расчетным, следовательно, при составлении гистограмм руководствоваться необходимо лишь итоговыми данными за 9 месяцев 2010 года.

Уплата различных платежей и взносов оказывает определенное влияние на финансовое положение  организации. В целях получения  более конкретной информации о таком  влиянии, рассчитывают уровень налоговой нагрузки. Данный показатель определяется согласно приказу ФНС РФ от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@ (далее – Приказ ФНС РФ). В соответствии с приложением № 2 "Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок" к Приказу ФНС РФ, налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата). Более наглядно формула расчета выглядит следующим образом:

     (1)

где  N_нагр. – налоговая нагрузка;

S_нал. – сумма уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов;

V_орг. – выручка организации по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата).

Из приведенной формулы  следует, что необходимо сопоставить  ряд документов, а именно: акт  сверки с налоговыми органами по уплаченным налогам и Отчет о прибылях и убытках (ввиду отсутствия данных Росстата). Но, так как ООО "Актив" сверку с налоговыми органами по уплаченным налогам с момента осуществления деятельности не проводила, то, в целях расчета уровня налоговой нагрузки, воспользуемся данными начисленных (рассчитанных) налоговых платежей (организация все платежи, кроме авансовых в части УСН, уплачивает своевременно). Также ввиду того, что организация, применяющая УСН, имеет право не формировать и не представлять в налоговые органы Отчет о прибылях и убытках, воспользуемся данными полученных доходов, указанными в Книге учета доходов и расходов.

Таким образом, уровень  налоговой нагрузки ООО "Актив" в 2009 году составил 0,5268 или 52,68% (26338 / 50000). Полученный результат необходимо сопоставить с данными имеющимися в приложении №3 "Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности, в процентах" к Приказу ФНС РФ. В данном приложении приведена максимальная, процентная налоговая нагрузка по видам экономической деятельности. Превышение рассчитанного предприятием уровня налоговой нагрузки по сравнению с показателем, приведенным в приложении №3 к Приказу ФНС РФ, следствие того, что вероятность включения налоговыми органами организации в план проведения выездной налоговой проверки мала.

Для вида экономической деятельности, характерного ООО "Актив", в приложении №3 к Приказу ФНС РФ на 2009 год соответствует показатель равный 37,3%. Так как рассчитанный для ООО "Актив" уровень налоговой нагрузки в 2009 году превышает показатель приведенный в приложении №3 к Приказу ФНС РФ (52,68% > 37,3%), следовательно, вероятность включения налоговыми органами ООО "Актив" в план проведения выездной налоговой проверки мала. Данное утверждение нельзя считать абсолютно достоверным, так как организация начала свою деятельность в августе 2009 года, следовательно, нет полных отчетных данных за весь финансовый год, а сопоставляются показатели за пять месяцев деятельности фирмы и годовой показатель за 2009 год из приложения №3 к Приказу ФНС РФ.

Неоднозначная ситуация наблюдается и в 2010 году, то есть сопоставляться будут показатель налоговой нагрузки за 9 месяцев 2010 года и годовой показатель 2009 года налоговой нагрузки, приведенный в приложении №3 к Приказу ФНС РФ, так как показатель 2010 года на данный момент  не разработан. В 2010 году уровень налоговой нагрузки предприятия за девять месяцев работы составляет 0,1328 или 13,28% (сумма уплаченных налогов за 9 месяцев – 72482 руб. / выручка за аналогичные период работы – 545900 руб * 100%). Данный показатель налоговой нагрузки меньше показателя, приведенного в приложении №3 к Приказу ФНС РФ (37,3% > 13,28%), следовательно, организация подпадает под пристальный контроль со стороны налоговых органов и может быть включена в план выездных налоговых проверок. Данное утверждение также нельзя считать абсолютно достоверным, так как расчетным периодом является 9 месяцев 2010 года, а не весь 2010 год, следовательно, нет полных отчетных данных за весь финансовый год, а также  сопоставляются показатели за 9 месяцев 2010 года деятельности фирмы и годовой показатель за 2009 год из приложения №3 к Приказу ФНС РФ. Соответственно, сравниваемые показатели являются несопоставимыми.

Также мала  вероятность  включения налоговыми органами ООО "Актив" в план проведения выездной налоговой проверки еще и ввиду того, что организация относительно "молодая" и проверяемый период незначителен (в общей совокупности 1 год 2 месяца).

Как уже было сказано, применение УСН является льготным режимом  налогообложения, а как следствие  и более эффективным для предприятий  малого бизнеса. Более наглядно эффективность применения УСН можно рассмотреть с помощью табл. 1.

Так как организация, применяющая УСН, имеет право  не вести бухгалтерский учет и, выбрав в качестве объекта налогообложения доходы, то ООО "Актив" не осуществляет учет расходов. Поэтому данные используемые для расчета расходов организации и налога на прибыль организации являются усредненными.

Таблица 1

Расчет эффективности  применения УСН

Сумма уплаченных налогов  ООО "Актив" при применении УСН	Сумма уплаченных налогов  ООО "Актив" на общей системе налогообложения
2009 год
1) УСН – 900 руб.;	1) НДФЛ – 12158 руб.;
2) НДФЛ – 12158 руб.;	2) страховые взносы (26%)–  24316 руб.;
3) страховые взносы  на ОПС – 13093 руб.;	3) взносы в ФСС (0,2%) – 187 руб.;
4) взносы в ФСС (0,2%) – 187 руб.	4) НДС – 3492 руб.;
	5) ННП – 0 (получен  убыток)
Итого сумма уплаченных налогов – 26338 руб.	Итого сумма уплаченных налогов – 40153 руб.
Доходы – 50000 руб.; Расходы – 181599 руб.; Полученный убыток – 131599 руб.	Доходы – 50000 руб.; Расходы – 195414 руб.; Полученный убыток – 145414 руб.
9 месяцев 2010 года
1) УСН – 16342 руб.;	1) НДФЛ – 26832 руб.;
2) НДФЛ – 26832 руб.;	2) страховые взносы (26%)–  52664 руб.;
3) страховые взносы  на ОПС – 28896 руб.;	3) взносы в ФСС (0,2%) – 412 руб.;
4) взносы в ФСС (0,2%) – 412 руб.	4) НДС – 0 (применение  ст.145 НК РФ);
	5) ННП – 0 (получен  убыток)
Итого сумма уплаченных налогов – 72482 руб.	Итого сумма уплаченных налогов – 80908 руб.

 

Таблица 1 (продолжение)

Доходы – 545900 руб.; Расходы – 412682 руб.; Полученная прибыль  – 133218 руб.	Доходы – 545900 руб.; Расходы, общие за 9 месяцев  – 421108 руб.; Полученный убыток, определенный с учетом убытка прошлого периода  – 20622 руб.
Общая сумма уплаченных налогов за весь период работы организации  – 98820 руб.	Общая сумма уплаченных налогов за весь период работы организации  – 121061 руб.

 

Пояснения:

Если бы ООО "Актив" с момента осуществления своей деятельности применяло общую систему налогообложения, то при уплате НДС оно бы воспользовалось правом, предусмотренным п. 1. статьи 145 НК РФ. А именно: так как сумма выручки от оказания услуг за три предшествующих последовательных календарных месяца не превышает 2 млн. руб., то Общество освобождается от исполнения обязанностей налогоплательщика. Организация уплачивает НДС лишь первых три последовательных календарных месяца с момента создания (август, сентябрь, октябрь).

Алгоритм расчетов и  сдачи налоговой декларации по НДС  был бы следующим:

- до 20 октября 2009 года  сдается налоговая декларация  по НДС за третий квартал 2009 года. Сумма к уплате оставляет 983 руб. Так как организация с сентября месяца несет затраты, то НДС полученный от поставщиков за третий квартал составляет 542 руб., а НДС выставленный покупателям - 1525 руб. Отсюда, НДС к уплате – 983 руб.

- до 20 ноября 2009 года организация подает в налоговые орган по месту своего учета уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и документы, указанные в п. 6 статьи 145 НК РФ, которые подтверждают право на такое освобождение с указанием суммы дохода за три предшествующих последующих календарных месяца.

- до 20 января 2010 года организация  подает в налоговый орган налоговую  декларацию по НДС за четвертый  квартал 2009 года на сумму 2509 (НДС выставленный – 3051 руб., НДС полученный – 542 руб.)

С помощью табл. 1 наглядно показаны экономические преимущества применения УСН. За весь период работы организации благодаря применению УСН организация сэкономила на уплате налогов порядка 22241 руб. Также с помощью применения УСН Общество получило в 2010 году прибыль в размере 133218 руб., хотя на общей системе налогообложения по итогам 9 месяцев 2010 года фигурирует убыток – 20622 руб. Отсюда можно сделать вывод, что применение УСН позволяет организации в достаточно короткие сроки работать, получая прибыль.

Помимо явных суммовых экономий хотелось бы отметить экономию времени и трудозатрат, что в  свою очередь дает возможность предприятию  осуществлять свою деятельность более  эффективно.

 

Исходя из вышеизложенного  можно сформулировать следующие выводы:

1. Предприятия, составляющие  малый бизнес, служат основой  подъема реального сектора экономики  страны. Одним из представителей предприятий малого бизнеса является общество с ограниченной ответственностью "Актив". Согласно Положению об учетной политике Общества, организация, при применении УСН, в качестве объекта налогообложения, выбрала доходы, полученные ей в ходе деятельности. Сумма уплаченных налогов предприятием в 2009 году составляет 26338 руб., в 2010 – 72482 руб