Упрощённая система налогообложения и её эффективность (на примере ООО "АКТИВ")

Схематично  организационно – управленческая структура  предприятия на 01.10.2010 выглядит следующим  образом:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1. Организационно – управленческая структура предприятия

 

На основании, поданного  в налоговый орган, заявления  о переходе на УСН и полученного уведомления о возможности применения УСН организация с 19 августа 2009 г.  начала свою работу на УСН, установленной главой 26.2 НК РФ [2]. В качестве объекта налогообложения были приняты доходы (см. Приложение № 5).

Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ [2].

Для организации работы фирма использует персональные компьютеры, являющиеся собственностью директора  Общества, а также арендует помещение, расположенное  по адресу г. Владимир, ул. Мира, 37 а.

ООО "Актив" является достаточно молодой, развивающейся организацией. В начале своей деятельности численность работников фирмы составляла 3 человека (директор, главный бухгалтер, бухгалтер). Затем, по мере развития общества, увеличения объемов предоставляемых услуг и, как следствие, увеличение доходов, появилась потребность и возможность расширения штата предприятия. Так за 9 месяцев 2010 года штатная численность фирмы увеличилась вдвое. На данный момент численность организации составляет 6 человек. Наибольшее количество принятых на работу зарегистрировано в 2 квартале текущего года.

В ходе своей деятельности организация получает доходы и осуществляет расходы. Основную часть доходов  организации составляют платежи за оказанные услуг по основному виду деятельности. Эти же доходы учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Также ООО "Актив" получает прочие доходы, не учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, согласно статье 251 части 2 НК РФ [2].

Доходы от основного  вида деятельности в 2010 году составляют около 90% от суммы всех доходов организации. В 2009 году, указанные доходы составляли 24% от всех доходов (см. Приложения 6 и 7).

Доходы организации, учитываемые  при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи  с применением УСН, составили:

- в IV квартале 2009 года составили 40000 руб.;

- в I квартале 2010 года – 370900 руб.;

- во II квартале 2010 года – 145000 руб.;

- в III квартале 2010 года – 30000 руб.

Таким образом, организация  получила наибольший доход в первом квартале 2010 года.

Общий доход организации, учитываемый при исчислении налоговой  базы по налогу, уплачиваемому при  применении УСН, за 2009 год составил 50000 руб., таким образом, доход, полученный в четвертом квартале 2009 года, составляет 80% от общего годового дохода от основной деятельности в 2009 году. Совокупный доход организации, полученный от осуществления основного вида деятельности за 9 месяцев 2010 года, составляет 545900 руб., отсюда, наибольший доход, полученный организацией в первом квартале 2010 года, составляет 68% от общей суммы дохода за 9 месяцев 2010 года. Более наглядно структуру доходов организации можно рассмотреть с помощью диаграмм:

Рис. 2. Структура доходов  ООО "Актив" за 2009 год

Рис. 3. Структура доходов  ООО "Актив" за 9 месяцев 2010 года

 

Рис. 4. Структура доходов ООО "Актив", учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН 
за 9 месяцев 2010 года

 

В связи с тем, что  организация в качестве объекта  налогообложения применяет доходы, то она имеет право не вести  учет расходов. Но, в ходе своей деятельности, Общество постоянно несет какие  – либо затраты. Так, например организация выплачивает заработную плату своим работникам, платит арендную плату за использование помещения, оплачивает услуги связи и сети интернет, ведет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, вносит плату за использование различных программных обеспечений (СБИС, 1С и т.д.), оплачивает услуги банка, а также несет прочие расходы.

Основной объем всех расходов общества по итогам 9 месяцев 2010 года составляют затраты на оплату труда, которые составляют 55% от общих  расходов организации. Также существенной статьей затрат является арендная плата за пользование офисным помещением. Данная статья затрат составляет около 20% всех расходов. 12% от расходов организации составляют расчеты с бюджетом. Более наглядно структура расходов организации представлена на графике:

 

Рис. 5. Структура расходов ООО "Актив"

 

В результате своей работы ООО "Актив" в 2009 году получило убыток составляющий 131600 рублей. Но, начиная с первого квартала 2010 года, организация получает прибыль, размер которой по итогам 9 месяцев составляет около 160000 рублей.

Таким образом, ООО "Актив" является организацией, у которой наблюдается положительная тенденция развития. Данный вывод следует из резкого увеличения суммы поученных доходов, расширения кадрового состава организации, получения достаточно значительной прибыли за относительно короткий промежуток времени.

Также следует отметить дисциплинированную организацию работы фирмы, четкую и грамотную постановку целей и задач руководством Общества перед подчиненными, организованность, ответственность и исполнительность работников. Персонал фирмы составляют молодые специалисты, что в свою очередь является значительным потенциалом к дальнейшему развитию Общества.

ООО "Актив", в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей, контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налогов, ежегодно утверждает приказом Положения об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учетов (Приложения № 2 и № 3).

При утверждении Положений  об учетной политике Общество руководствуется  такими нормами права как НК РФ [2], статья 6 Федерального закона РФ "О бухгалтерском учете" [8], п. 8 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" [9], а также в соответствии с иными положениями и нормами, содержащимися в законодательстве о бухгалтерском учете и отчетности.

Так как ООО "Актив" ведет расчеты с бюджетом по уплате налогов и иных платежей, Общество утверждает Положение об учетной политике для целей налогового учета.

Согласно указанному Положению, организация, при применении УСН, в качестве объекта налогообложения, выбрала доходы, полученные ей в ходе деятельности, а также, в связи с этим, организовала ведение налогового учета и формирование налоговой отчетности. Указанные функции возложены на главного бухгалтера организации. Также в указанном Положении отражены: порядок определения расходов, учет убытков, а также принимаемые обязательства в качестве налогового агента.

В ходе своей деятельности ООО "Актив" использует различное программное обеспечение в целях повышения эффективности, качества предоставляемых услуг и снижения трудозатрат.

Основным программным  пакетом, используемым Обществом, является программа 1С Бухгалтерия версия 7.7. С помощью данной программы организация, в первую очередь, осуществляет свою основную деятельность, а во-вторых, ведет учет собственной деятельности. С помощью программы 1С Бухгалтерия ведется учет доходов организации, формируются различные реестры, регистры аналитического учета, а также формируется налоговая отчетность.

Сформированная с помощью  программы 1С Бухгалтерия налоговая  отчетность подлежит представлению  в налоговые органы. С развитием  информационных технологий получила свое развитие возможность предоставления отчетности в налоговые органы с помощью сети Интернет. Передача налоговой отчетности с использованием сети Интернет осуществляется с помощью программы СБиС++. Эта программа обеспечивает удобство и своевременность поступления отчетности в налоговые органы, а следовательно, избавляет от таких проблем как очереди, "просрочка" и т.д.

В ходе осуществления  своей деятельности Обществу приходится решать различные вопросы ведения  учета. Вопросы, требующие больших  расчетов, решаются с помощью программы Microsoft Excel. Так, например, в 2009 году организация с помощью данной программы осуществляла расчет страховых взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Вопросы, требующие более сложного решения, приложения значительных усилий и временных затрат, решаются с помощью программы программирования - Visual Basic 2008. С ее помощью можно создавать различные программы для решения конкретных задач.

Организация также применяет  сеть Интернет для поиска ответов  на правовые, экономические, финансовые и другие вопросы. Для выхода в сеть Интернет используется программа Mozilla Firefox. Данная программа достаточно проста в использовании и осуществляет быстрый доступ к ресурсам сети Интернет.

 

2.2. Особенности налогообложения организации

 

В ООО "Актив" организован контроль за показателями остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, а также средней численности работников (так как данные условия являются ограничением при применении УСН). Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн. руб. При этом, при расчёте остаточной стоимости имущества учитываются только те объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ [2].

По состоянию на 01.01.2010 организация не имеет на своем балансе объекты основных средств и нематериальных активов, а также основных средств и нематериальных активов,  приобретенных до начала применения упрощенной системы налогообложения и не списанные до 1 января 2010 года.

Средняя численность работников организации не должна превышать за налоговый период 100 человек. При этом, рассчитывая указанный показатель, применяется методика, утвержденная Госкомстатом РФ. Средняя численность работников организации по состоянию на 01.01.2010 составляет 3 человека, причем на данный момент численность  работников составляет 6 человек.

Организационной структурой Общества не предусмотрено формирование планового отдела, осуществляющего  планирование деятельности организации  в целом и уплаты налогов в  частности. Отсутствие планового отдела обусловлено, в первую очередь, небольшой численностью работников, относительно небольшими поступлениями доходов, а также дополнительными затратами Общества, связанными с содержанием и организацией работы планового отдела.

Уплата налогов Обществом производится в соответствии с положениями, предусмотренными НК РФ и Положением об учетной политике для целей налогового учета. Согласно указанным документам, организация обязана по итогам налогового периода (года) уплачивать исчисленную сумму налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, и предоставлять в налоговые органы по  месту нахождения организации налоговую декларацию не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Также в обязанности организации входит уплата авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН по итогам каждого отчетного периода (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В ходе анализа налогового учета организации, было выявлено, что  уплата налога производится по итогам истекшего налогового периода (года), однако, ООО "Актив" не уплачивает авансовые платежи по налогу, а, следовательно, вместе с основной суммой налога, уплачивает сумму пени, которую начисляют налоговые органы.

Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную гарнцу РФ, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

 Пеня устанавливается  в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка РФ от суммы неуплаченного авансового платежа за каждый день просрочки.

Данный факт свидетельствует  о весомой переплате в бюджет денежных средств за счет прибыли  Общества. В целях оптимизации  налогообложения и более рационального использования собственных средств Общества, целесообразно уплачивать авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода.

Так как ООО "Актив" применяет УСН, то, согласно п. 2 статьи 346.11 НК РФ, Общество имеет право не уплачивать ряд налогов (НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организации и т.д.), а также уменьшать сумму исчисленного налога (авансового платежа) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов (п. 3 статьи 346.21 НК РФ).