Автор работы: Пользователь скрыл имя, 22 Января 2013 в 23:40, дипломная работа
Целью настоящей работы является изучение сущности и практики применения УСН на примере ООО "Актив". В связи с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть экономическую сущность и правовую основу УСН;
- изучить основные элементы и порядок перехода на УСН;
- раскрыть особенности учета и отчетности при применении УСН;
- рассмотреть порядок расчета и учета единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН;
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРИМЕНЕНИЯ УСН
1.1. Правовая база и экономическая сущность УСН
1.2. Порядок, условия начала и прекращения применения УСН. Характеристика элементов УСН
1.3. Учет и отчетность при применении УСН
ГЛАВА 2. ПРИМЕНЕНИЕ УСН И ЕЕ ЭФФЕКТИВНОСТЬ НА ПРИМЕРЕ ООО "АКТИВ"
2.1. Общая характеристика организации
2.2. Особенности налогообложения организации
2.3. Анализ налоговой нагрузки организации и эффективности применения УСН
ГЛАВА 3. ПРИМЕНЕНИЕ УСН КАК СПОСОБ НАЛОГОВОЙ ОПТИМИЗАЦИИ И ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
В Закон о страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС внесено дополнение, предусматривающее возможность применения льготных тарифов организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, основным видом деятельности которых являются, в частности:
- производство пищевых продуктов;
- текстильное и швейное производство;
- производство машин и оборудования;
- образование;
- строительство и т.д. (всего перечень содержит 36 позиций).
Для указанных лиц на 2011 год устанавливается пониженный тариф страховых взносов в ПФ РФ – 18 процентов (общий тариф 26 процентов). В остальные фонды размеры страховых взносов не изменятся и составят:
В 2012 году размеры тарифов сохраняться. При этом взносы в Фонд обязательного медицинского страхования с 2012 года будут уплачиваться только в ФФОМС.
Для признания соответствующего вида экономической деятельности основным, доля доходов от реализации продукции (оказания услуг) должна составлять не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Подтверждать соответствие основного вида экономической деятельности установленному критерию необходимо будет в порядке, определенном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.
Аналогичное по сути дополнение
внесено в Федеральный закон "
Указанные выше изменения, хоть и устанавливают пониженный тариф для организаций, применяющих УСН, но, в отличие от ранее действующего тарифа, утверждены в большем размере. Данный факт свидетельствует о том, что для таких малых предприятий как ООО "Актив" указанное увеличение тарифов значительно увеличивает одну из основных статей затрат.
Исходя из вышеизложенного можно сформулировать следующие выводы:
1. УСН является законным способом налоговой оптимизации. Оптимизировать доходы можно, не только не уменьшая, но даже наращивая обороты. Это можно сделать следующим образом:
- плательщик выступает в роли комиссионера;
- плательщик выступает в роли заемщика;
- плательщик выступает как товарищ в рамках договора о простом товариществе.
2. Значительный вес для предприятий, применяющих УСН, имеет Федеральный закон от 19 июля 2009 г. № 204-ФЗ, который вносит ряд поправок в порядок применения специальных налоговых режимов, в том числе УСН.
3. На 2011 – 2012 годы установлен пониженный тариф страховых взносов в Пенсионный фонд РФ для налогоплательщиков, применяющих УСН и осуществляющих определенные виды деятельности Федеральным законом от 28.12.2010 №432-ФЗ. На 2011 год устанавливается пониженный тариф страховых взносов в ПФ РФ – 18 процентов (общий тариф 26 процентов). В остальные фонды размеры страховых взносов не изменятся.
В 2012 году размеры тарифов сохраняться. При этом взносы в Фонд обязательного медицинского страхования с 2012 года будут уплачиваться только в ФФОМС.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Подводя итоги выпускной квалификационной работы, можно сформулировать следующие выводы.
1. Установленный законодательством РФ специальный налоговый режим в виде УСН ориентирован на субъекты малого предпринимательства, к которым относятся индивидуальные предприниматели и юридические лица. Данный режим является льготным, так как указанные выше субъекты предпринимательства, применяющий данный режим налогообложения, наделяются некоторым преимуществом по сравнению с налогоплательщиками применяющие общий режим. Одна из льгот заключается в том, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН освобождаются от ведения бухгалтерского учета, за исключением объектов основных средств и нематериальных активов, что позволяет отказаться от трудоемкой работы по ведению бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, и тем самым сократить расходы на квалифицированный труд бухгалтера и организацию бухгалтерского учета. Замена же уплаты ряда налогов на уплату единого налога по результатам хозяйственной деятельности, упрощает работу по ведению налогового учета, предоставления налоговой отчетности, а также сокращает налоговое бремя. Целью введения УСН является стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого бизнеса, уровень развития которого в значительной степени определяет уровень экономического развития страны в целом.
2. Недостатком применения УСН является то, что при определенных условиях появляется необходимость возврата на основной режим в случае превышения установленных лимитов в отношении суммы полученного дохода в течение года, а также величины остаточной стоимости объектов основных средств и численности работников. Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим в случае нарушения указанных лимитов, начиная с того квартала, в котором произошло данное нарушение. В такой ситуации у налогоплательщика возникает сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета за относительно большой промежуток времени (от нескольких дней до более двух месяцев). Но такую опасность возможно исключить, если налогоплательщик будет постоянно следить за размером получаемого дохода и остаточной стоимости объектов основных средств, и в случае приближения данных величин своевременно организовать налоговый и бухгалтерский учет по правилам, установленным для налогоплательщиков, применяющих основной режим налогообложения.
3. Прекращение применения УСН может осуществляться и в добровольном, и в обязательном порядке. УСН применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
4. Объектом налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. В зависимости от выбранного объекта налогообложения определяется налоговая база. Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение указанных доходов. Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенные на величину расходов.
5. Налоговые ставки при применении УСН зависят от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения. В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Если же объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.
6. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налоговым периодом по УСН признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
7. С 1 января 2006 г. в НК РФ дополнительно введена статья 346.25.1 НК РФ, в которой определены особенности применения УСН на основе патента.
8. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, на основе первичных документов ведут Книгу учета доходов и расходов организации и индивидуальных предпринимателей, в которой в хронологической последовательности отражают хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Обязанность по представлению в налоговые органы налоговых деклараций по налогу, уплачиваемому в результате применения УСН, установлена статьей 346.23 НК РФ: в соответствии с п.1 статьи 346.23 НК РФ налоговые декларации, составляемые по данным налогового учета, представляются по истечении налогового периода.
9. Предприятия, составляющие малый бизнес, служат основой подъема реального сектора экономики страны. Одним из представителей предприятий малого бизнеса является общество с ограниченной ответственностью "Актив". Согласно Положению об учетной политике Общества, организация, при применении УСН, в качестве объекта налогообложения, выбрала доходы, полученные ей в ходе деятельности. Сумма уплаченных налогов предприятием в 2009 году составляет 26338 руб., в 2010 – 72482 руб.
10. Уплата различных платежей и взносов оказывает определенное влияние на финансовое положение организации. В целях получения более конкретной информации о таком влиянии, рассчитан уровень налоговой нагрузки. Уровень налоговой нагрузки ООО "Актив" в 2009 году составил 0,5268 или 52,68% (26338 / 50000). Полученный результат сопоставлен с нормативным показателем, который составляет 37,3%. Так как рассчитанный для ООО "Актив" уровень налоговой нагрузки в 2009 году превышает нормативный показатель (52,68% > 37,3%), следовательно, вероятность включения налоговыми органами ООО "Актив" в план проведения выездной налоговой проверки мала. Анализ налоговой нагрузки за 9 месяцев 2010 года из-за недостатка нормативной информации ФНС РФ не возможен.
11. Применение УСН позволила организации за весь период работы сэкономить на уплате налогов порядка 22241 руб. Также с помощью применения УСН Общество получило в 2010 году прибыль в размере 133218 руб., хотя на общей системе налогообложения по итогам 9 месяцев 2010 года фигурирует убыток – 20622 руб. Отсюда можно сделать вывод, что применение УСН позволяет организации в достаточно короткие сроки работать, получая прибыль, а также экономить время и трудовые затраты на оплату труда бухгалтера.
12. УСН является законным способом налоговой оптимизации. Оптимизировать доходы можно, не только не уменьшая, но даже наращивая обороты. Это можно сделать следующим образом:
- плательщик выступает в роли комиссионера;
- плательщик выступает в роли заемщика;
- плательщик выступает как товарищ в рамках договора о простом товариществе.
13. Значительный вес для предприятий, применяющих УСН, имеет Федеральный закон от 19 июля 2009 г. №204-ФЗ, который вносит ряд поправок в порядок применения специальных налоговых режимов, в том числе УСН.
14. На 2011 – 2012 годы установлен пониженный тариф страховых взносов в Пенсионный фонд РФ для налогоплательщиков, применяющих УСН и осуществляющих определенные виды деятельности Федеральным законом от 28.12.2010 №432-ФЗ. На 2011 год устанавливается пониженный тариф страховых взносов в ПФ РФ – 18 процентов (общий тариф 26 процентов). В остальные фонды размеры страховых взносов не изменятся.
В 2012 году размеры тарифов сохраняться. При этом взносы в Фонд обязательного медицинского страхования с 2012 года будут уплачиваться только в ФФОМС.
I. Нормативные правовые акты
II. Учебная, учебно-методическая литература
и периодические издания
Информация о работе Упрощённая система налогообложения и её эффективность (на примере ООО "АКТИВ")