Управление дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность  организации, которая не погашена в  сроки, установленные договором, и  не обеспечена соответствующими гарантиями.

Пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета установлено, что долги, нереальные к взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

Кроме того, установлено, что списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания задолженности для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) предусмотрен для этих целей счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Выявление дебиторской  задолженности, подлежащей списанию на финансовые результаты

Сомнительные долги  выявляются при проведении инвентаризации дебиторской задолженности. Инвентаризация дебиторской задолженности проводится в соответствии с Методическими  указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1999 г. № 49.

 Для оформления  результатов инвентаризации предусмотрена  унифицированная форма № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов  с покупателями, с поставщиками  и прочими дебиторами и кредиторами» (утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 2002 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации», с учетом внесенных изменений и дополнений). Согласно показателям данной формы дебиторская задолженность делится на подтвержденную, не подтвержденную и задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Процедура выявления  дебиторской задолженности, подлежащей списанию на финансовые результаты.

Рис.3.1 Процедура выявления дебиторской задолженности.

 

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие:

• ликвидации должника;
• «зависание» денег в проблемном банке;
• истечение срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника.

Ликвидация должника

В процессе проведения инвентаризации расчетов может оказаться, что на просьбу подтвердить задолженность  по акту сверки, контрагент-должник  сообщит, что он ликвидируется либо уже ликвидировался. При ликвидации на основе имущества должника формируется конкурсная масса, предназначенная для удовлетворения требований кредиторов. Как правило, ее не достаточно, чтобы удовлетворить требования всех кредиторов. Согласно статье 64 ГК РФ предприятие-кредитор, у которого числится дебиторская задолженность за отгруженную продукцию или выданный аванс на поставку продукции, является кредитором пятой очереди. Если конкурсной массы не хватает для погашения дебиторской задолженности, то предприятие-кредитор обязано списать дебиторскую задолженность на финансовые результаты, но лишь после юридической ликвидации должника. Пункт 8 статьи 63 ГК РФ гласит, что «ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц». Первичным документом, на основании которого списывается нереальная к взысканию дебиторская задолженность, может служить определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и ликвидации должника.

«Зависание» денег в  проблемном банке

Нестабильность банковской системы, к сожалению, одна из отличительных  черт российской экономики. Опыт проведения аудиторских проверок показывает, что  на счетах расчетов с поставщиками встречается дебиторская задолженность, образовавшаяся вследствие «зависания» денег в проблемном банке. Если юридической ликвидации банка не было и предусматривается его реструктуризация, то целесообразно на сумму задолженности создать резерв по сомнительным долгам и наблюдать за возможностью восстановления банком своей платежеспособности. Если же Арбитражный суд вынес постановление о ликвидации проблемного банка и его имущества не хватает для погашения дебиторской задолженности, то такая задолженность признается нереальной к взысканию и подлежит списанию на финансовые результаты.

Истечение срока исковой  давности

Исковая давность является сроком, при соблюдении которого суд  общей юрисдикции, арбитражный суд  или третейский суд обязаны предоставить защиту лицу, право которого нарушено.

Согласно статье 200 ГК РФ течение срока исковой давности, в общем случае, начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Согласно статье 196 ГК РФ срок исковой давности составляет три года, но может быть продлен в соответствии со статьей 203 ГК РФ: «течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок».

В общем случае, началом  течения срока исковой давности по погашению дебиторской задолженности  является первый день просрочки исполнения обязательств. Сроки исполнения обязательств фиксируются в договоре. Если договором предусмотрено, что оплата продукции покупателем должна быть произведена в течение 30 дней с момента отгрузки продукции поставщиком, то течение срока исковой давности в случае неоплаты поставленной продукции начинается с 31 дня после отгрузки продукции покупателю. В этом случае дебиторская задолженность перейдет в состав просроченной.

Просроченная дебиторская  задолженность является, по сути, иммобилизацией активов предприятия, выведения части активов из хозяйственного оборота. Бухгалтерия предприятия должна строго отслеживать структуру просроченной дебиторской задолженности, вести работу по ее взысканию. Финансовыми способами воздействия на дебиторов по взысканию просроченной дебиторской задолженности являются: составление актов сверки задолженности, применение штрафных санкций, предложения о проведении взаимозачетов, продажа задолженности, инициация процедуры банкротства неплатежеспособного дебитора. Если срок исковой давности истек и взыскать дебиторскую задолженность, несмотря на принятые предприятием-кредитором меры по ее взысканию, не представляется возможным, то такая задолженность подлежит списанию на финансовые результаты деятельности предприятия.

Суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, являются внереализационными расходами на основании пункта 12 ПБУ 10/99.

В бухгалтерском учете  внереализационные расходы, в том  числе суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Ликвидация дебиторской задолженности, нереальной к взысканию вследствие ликвидации покупателя-должника или истечения срока исковой давности, в бухгалтерском учете необходимо отразить проводками:

дебет счета 62 кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» —  образование дебиторской задолженности  вследствие отгрузки продукции (оказания услуги, выполнения работы);

дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 62 — списание дебиторской задолженности, не реальной к взысканию на финансовые результаты;

дебет счета 007 — отражена на забалансовом счете задолженность  поставщика, списанная в убыток.

Если нереальная к  взысканию дебиторская задолженность образовалась вследствие банкротства банка, которому было поручено произвести безналичный платеж, например, за аванс продавцу в счет предстоящих поставок продукции, то в бухгалтерском учете данные хозяйственные операции будут отражены проводками:

дебет счета 60, субсчет  «Расчеты по авансам выданным» кредит счета 51 «Расчетные счета» — образование  дебиторской задолженности вследствие перечисления аванса в счет отгрузки продукции (оказания услуги, выполнения работы);

дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 60 — списание дебиторской задолженности, нереальной к взысканию на финансовые результаты.

Создание и использование  резервов по сомнительным долгам

В соответствии с пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Поэтому, если некоторая  вероятность взыскания просроченного долга все же остается, то целесообразно создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Резерв образуется при  признании долга сомнительным на основании проведенной инвентаризации расчетов и приказа руководителя. Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) для обобщения информации о создании резервов по сомнительным долгам предусмотрен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». На сумму создаваемого резерва делается запись по дебету счета 91 и кредиту счета 63. При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.

В бухгалтерском учете создание и использование резерва по сомнительным долгам необходимо отразить проводками:

дебет счета 62 кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» —  образование дебиторской задолженности  вследствие отгрузки продукции (оказания услуги, выполнения работы);

дебет счета 91, субсчет  «Прочие расходы» кредит счета 63 —  создан резерв на сумму задолженности, признанной сомнительной;

дебет счета 63 кредит счета 62 — произведено списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности  за счет ранее созданного резерва;

дебет счета 007 — отражена на забалансовом счете задолженность  поставщика, списанная в убыток.>

Налогообложение дебиторской  задолженности, списываемой на финансовые результаты

Рассмотрим особенности  налогообложения дебиторской задолженности контрагентов, списываемой на финансовые результаты деятельности предприятия, налогом на добавленную стоимость. Если налогоплательщик исчисляет выручку, в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость «по отгрузке», то налоговые обязательства у него возникают в момент отгрузки продукции покупателю. Дебиторская задолженность образуется вследствие не совпадения момента оплаты и момента отгрузки. Следовательно, в данном случае не имеет значения, оплачена ли выручка или нет, потому что обязательства по уплате налогов должны быть исполнены в момент отгрузки товаров (работ, услуг) покупателю.

Если налогоплательщик исчисляет выручку в целях  налогообложения налогом на добавленную  стоимость «по оплате», то в момент списания дебиторской задолженности  на финансовые результаты у него возникает обязательство по уплате в бюджет налога на добавленную стоимость. В пункте 5 статьи 167 части второй НК РФ указывается, что «в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:

1) день истечения указанного  срока исковой давности;

2) день списания дебиторской задолженности».

Таким образом, списание дебиторской задолженности на финансовые результаты вследствие истечения срока  исковой давности, либо ликвидации должника, в целях налогообложения  НДС, приравнивается к оплате.

Убытки от ликвидации дебиторской задолженности , либо нереальной к взысканию принимаются в целях налогообложения прибыли. В соответствии с пунктом 2, статьи 265 части второй НК РФ «в целях настоящей главы к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

-суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию.

 

 

 

 

 

 

 

2. Перспективы развития ОАО «Автоколонна 1880»

 

Эффективное хозяйствование предполагает постоянное изучение показателей работы предприятия. В процессе оперативного анализа торговой деятельности изучают и оцениваются показатели, которые характеризуют, с одной стороны, результат – прибыль и товарооборот, а с другой стороны, ресурсы и затраты – материально-техническая база, оборотный капитал, трудовые ресурсы, издержки обращения. Это означает, что аналитическая работа базируется на системе показателей.