Управление дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия

Синтетический учет по счету 73 ведется в Главной книге в  обобщенном виде и в денежном измерении.

К нему открываются следующие  субсчета:

- 73-1 Расчеты по предоставленным  займам;

- 73-2 Расчеты по возмещению  материального ущерба.

На субсчете 73-1 отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам.

При этом по дебиту счета 73 отражается сумма предоставленного работнику организацией займа в  корреспонденции со счетом 50 или 51. На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 кредитуется в корреспонденции со счетами 50, 51, 70.

На субсчете 73-1 оформляются  следующие основные проводки:

Дебет 73 Кредит 50 – сумма  займа, выданного наличными деньгами через кассу организации;

Дебет 73 Кредит 51 – на сумму займа, перечисленного с расчетного счета организации на вклад работнику в кредитном учреждении или перечисленного работнику почтовым переводом;

Дебет 50 Кредит 73 – на сумму задолженности по вкладам, погашенную работником посредством  зачисления ее на расчетный счет организации в банке;

Дебет 70 Кредит 73 – на сумму задолженности по займу, удержанную с сумм начисленной оплаты труда  работника.

Аналитические счета  по субсчету 73-1 «Расчеты по предоставленным  займам» открывается отдельно на каждого работника.

Дебетовое сальдо по этому субсчету должно соответствовать кредитовому сальдо на соответствующих аналитических счетах главных счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Установление целесообразности и обособленности использования подотчетных сумм, а также соблюдение предусмотренного законодательством порядка возмещения и учета затрат, производимых через подотчетных лиц является основной задачей учета расчетов с подотчетными лицами.

Бухгалтерский учет с подотчетными лицами по выданным наличным денежным средствам ведется организацией на счете 71 «Расчет с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму не возмещенного перерасхода. По дебету счета 71 учитывается остаток и увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности. По кредиту – остаток и увеличение кредиторской и уменьшение дебиторской задолженности. При этом на сумму денежных средств, выданных под отчет, делается запись: Дебет 71 Кредит 50.

Для правильного отражения  организацией, в бухгалтерском учете  расчетов с подотчетными лицами, при  направлении их в командировки необходимо учитывать следующее:

- цель командировки, место  командировки, срок командировки, какие расходы допускаются в служебной командировки, порядок учета расходов для целей налогообложения.

Корреспонденция счетов по учету расчетов по командировкам  представлена в таблице 2.4.

 

 

 

Таблица 2.4 Схема корреспонденции счетов по учету расчетов с подотчетными лицами

Содержание операции	Корр. счета
	Дебет	Кредит
1	2	3
1. Выданы из кассы  работнику денежные средства  на командировку	71	50-1
2. Отражены расходы  на проезд	08	71
3. Начислены суточные  в пределах установленных норм	08	71
4.Отражены расходы  на проживание	08	71
5. Оприходованы приобретенные  средства	08	71
6. Отражен НДС по  приобретенным средствам	19	71
7. Возвращен в кассу  остаток неизрасходованной суммы	50-1	71
8. Зачтен из бюджета  НДС по расходам проезд и  проживание работника	68	19
9. Произведены подотчетными лицами расходы социального характера	91-2	71
10. Удержана задолженность  по подотчетным суммам из оплаты  труда	70	71

При заключении организацией с физическими лицами договоров  гражданско-правового характера  получают от организации денежные средства за выполненные для организации работы и оказанные услуги. Наряду с этим организация может согласно договору производить оплату данным лицам расходов по найму жилых помещений и проезду к месту выполнения работ и обратно, которые списываются организацией на себестоимость продукции по статье «Расходы на оплату труда». Расходы организации по возмещению данным лицам расходов по найму помещений и проезду не является командировочными расходами, и списываются на себестоимость по статье «Прочие расходы».

Наряду с командировочными расходами работники организации  могут получать в кассе наличные денежные средства на:

- хозяйственно-операционные  расходы;

- представительские нужды.

Под хозяйственно-операционными  расходами понимаются расходы работников на покупку в установленных пределах товаров, включая ГСМ, на оплату работ и услуг.

Денежные средства могут  быть выданы работнику в подотчет на представительские нужды. Состав расходов на указанные нужды установлен Минфином РФ № 18Н «Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции и  порядок их применения», согласно которому в состав расходов включаются затраты, связанные с проведением официального приема представителей; их транспортным обеспечением; посещением культурных мероприятий, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Каждая организация  определяет при утверждении сметы общехозяйственных расходов состав представительских расходов и их нормы. При превышении норм расходов, сумма превышения для целей налогообложения увеличивает сумму налогооблагаемой прибыли.

При превышении норм по данным расходам сумма НДС, приходящаяся на перерасход, восстанавливается. Делается следующая запись:

Дебет счета 84 Кредит счета 68.

В промежуточных и  заключительных балансах годового отчета счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  находит свое отражение во 2 разделе  актива (дебиторская задолженность) и 5 разделе пассива (кредиторская задолженность) баланса по статьям соответственно «Прочие дебиторы» и «Прочие кредиторы». По дебетовой стороне счеты учитываются остаток и увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности:

Дебит счета 71 «Расчеты с  подотчетными лицами»

Кредит счетов 50 «Касса» - при перечислении денег почтовым переводом под отчет и другие счета.

По кредитовой стороне  учитывается остаток кредиторской задолженности, увеличение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности.

Расчеты с бюджетом производится в результате начисления и перечисления налогов, сборов и иных платежей, которые  уплачиваются предприятиями и физическими  лицами.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты с работниками по налогам и сборам».

Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым  декларациям по взносу в бюджету (в корреспонденции со счетом 99 – на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму налога на доходы физических лиц).

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в  бюджет, а также суммы НДС, списанные  со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Для каждого налога, который  уплачивается в бюджет, в учете  предприятия открывается субсчет. К счету 68 могут быть открыты следующие  субсчета:

68-1 «Расчеты по налогам  на прибыль»;

68-2 «Расчеты по НДС»;

68-3 «Расчеты по налогам  на имущество»;

68-4 «Расчеты по налогу  на доходы физических лиц».

Синтетический учет ведется  в Главной книге в обобщенном виде, а аналитический учет –  в учетных регистрах по видам  налогов.

Уплата налогов в  бюджет отражается следующим образом: Дебет 68 Кредит 51. В таблице 2.5 представлены бухгалтерские проводки по счету 68 субсчет «Расчеты по налогам на прибыль»

Таблица 2.5     Бухгалтерские проводки по счету 68-1 Расчеты по налогам на прибыль

Содержание операции	Корр. счета
	Дебет	Кредит
1. Начислен налог на  прибыль (исходя из бухгалтерской  прибыли)	99	68
2. Отражен отложенный  налоговый актив	09	68
3. Уменьшен (полностью  погашен) отложенный налоговый  актив	68	09
4. Списан отложенный  налоговый актив в сумме, на которую не будет уменьшена в отчетном и последующих периодах налогооблагаемая прибыль	99	09
5. Отражено отложенное  налоговое обязательство	68	77
6. Уменьшено (полностью  погашено) отложенное налоговое  обязательство	77	68
7. Списано отложенное  налоговое обязательство в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль отчетного и последующего периодов	77	99
8. Уплачены авансовые  платежи по налогу на прибыль	68	51
9. Уплачен налог на  прибыль	68	51

Что касается порядка  расчетов с бюджетом, то можно выделить следующие виды налогов:

- налог на прибыль;

- налог на добавленную  стоимость;

- единый социальный  налог.

По итогам расчета  в учете может быть сделана  следующая запись:

Дебет 99 субсчет «Условный  расход (доход) по налогу на прибыль»

Кредит 68 – начислен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 68

Кредит 99 субсчет «Условный  расход (доход) по налогу на прибыль» - начислен условный доход по налогу на прибыль.

Дебет 68 Кредит 51 – перечисление налога в бюджет.

При поступлении от поставщика материальных ценностей, НДС по оприходованным ценностям делается проводка:

Дебет 19 Кредит 60, 76, 71.

НДС начисляется к  уплате в бюджет в день реализации товаров, работ, услуг. Если реализация определяется «по отгрузке», то НДС  начисляется после отгрузке товаров и предъявления покупателю расчетных документов. Будут сделаны следующие записи:

Дебет 90 Кредит 68 субсчет  «Расчеты по НДС» - начислен НДС, причитающийся  к получению от покупателей за проданную продукцию, выполненные  работы, оказанные услуги.

Дебет 91 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС, причитающийся от покупателей за проданные основные средства, материалы и другое имущество.

Если реализация определяется «по оплате», то НДС подлежит уплате по итогам того отчетного периода, когда  покупателем была произведена оплата. Начисление НДС отражается, в этом случае:

Дебет 90, 91 Кредит 76 субсчет  «Расчеты по неоплаченному НДС».

После получения оплаты, в учете делается запись:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС».

Существует несколько  случаев, когда сумма НДС начисляется  с использованием счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям» в корреспонденции со счетом 68. Налоговые вычеты отражаются в учете следующим образом: Дебет 68 субсчеты «Расчеты по НДС» Кредит 19.

Бухгалтерские проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и  сборам » представлены в таблице 2.6.

Таблица 2.6  «Бухгалтерские проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Содержание операции	Кор. счета
	Дебет	Кредит
1. Начислен налог на имущество	91-2	68
2. Уплачен налог на  имущество	68	51
3. Уплачен налог на  имущество	26	68
4. Уплачен транспортный  налог	68	51
5. Начислены региональные  лицензионные сборы	91-2	68
6. Уплачены региональные  лицензионные сборы	68	51
7. Удержан налог на доходы физических лиц с сумм оплаты труда	70	68
8. Перечислен налог на доходы физических лиц	68	51