Управление дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия

Итак, переходим ко второй главе, где  раскроем финансовые показатели ОАО «Автоколонна 1880», сделаем финансово-экономический анализ и  выделим кредиторскую и дебиторскую задолженность.

 

 

 

 

 

 

 

2 ТЕОРИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЁТА И АНАЛИЗА РАСЧЁТОВ ДЕБИТОРСКОГО И КРЕДИТОРСКОГО ХАРАКТЕРА

2.1. Учёт расчётов дебиторского  и кредиторского характера

 

Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами возникают  по различным причинам. Предприятие  обязуется быть посредником между рабочими и служащими и третьими лицами, организациями, учреждениями, оно хранит своевременно неполученную рабочими и служащими заработную плату, ведет расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба и т.д.

В общей сумме кредиторской задолженности, как правило, занимают долговые обязательства перед поставщиками за полученные товарно-материальные ценности и услуги.

Для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не отраженных на счетах 60-75 предназначен счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».

На этом счете осуществляется учет расчетов с разными организациями, предприятиями, учреждениями по некоммерческим операциям; по имущественному и личному  страхованию, по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользу других организаций на основании исполнительных документов, постановлений судов и т.д.

К счету 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» открываются  следующие субсчета:

76-1 Расчеты по имущественному  и личному страхованию;

76-2 Расчеты по претензиям;

76-3 Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам;

76-4 Расчеты по депонированным  суммам.

На субсчете 76-1 отражаются расчеты по страхованию имущества  и персонала организации. Исчисленные  суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых  платежей страховым организациям отражаются по дебету 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В дебет счета списываются потери по страховым случаям с кредита счетов производственных запасов, основных средств. По дебету счета 76 отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Отражение задолженности  перед поставщиками производиться  только на основании соответствующим  образом оформленных документов в соответствии с их датированием.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг).

Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и  порядке плановых платежей ведется  в ведомости № 5, данные которой  включают в конце месяца общим  итогом по корреспондирующим счетам в журнале-ордере № 6.

Расчеты наличными производятся в пределах 60000 рублей по одной сделке. В безналичном порядке расчеты проводятся только через банки и другие кредитные организации.

Расчеты с покупателями и поставщиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в виде товарообменных операций.

Порядок учета расчета  с покупателями и заказчиками  зависит от метода учета реализации продукции. Если за момент реализации продукции принимается момент оплаты ранее отгруженной продукции, то дебиторская задолженность учитывается  по производственной себестоимости:

Дебет 45 «Товары отгруженные»

Кредит 43 «Готовая продукция».

По мере отгруженной  продукции (Дебет 51, 52 и других счетов, Кредит 90 «Продажи») ее списывают с  кредита 45 в дебет 90. Одновременно начисляется  НДС по реализованной продукции (Дебет 90 Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Если за момент реализации продукции принимается момент ее отгрузки, то дебиторская задолженность, отражается по цене реализации продукции  на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому счету открываются субсчета:

1. «Расчеты в порядке инкассо».
2. «Расчеты плановыми платежами».
3. «Векселя полученные».                          

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные  работы и оказанные услуги предприятие  предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производится следующие бухгалтерские записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»

Кредит 90 «Продажи».

Поскольку отгруженная  продукция считается реализованной, то с ее стоимости начисляется  НДС (Дебет 90 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам») при погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

В соответствии с заключенными договорами предприятие может получать авансов  на поставку материальных ценностей под выполнение работ или при оплате продукции и работ по частичной их готовности. Для учета полученных от покупателя (заказчика) авансов используется субсчет 62 «Расчеты по авансам полученным». Суммы, полученные предприятием, авансом отражаются на счете 62 обособленно в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств Дебет 51 Кредит 62. Одновременно производится начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет с суммы полученного аванса по установленной ставке. На сумму начисленного налога уменьшается сумма аванса на счете 62 аванс и увеличивается задолженность бюджету:

Дебет 62 – авансы полученные Кредит 68 НДС

При последующей отгрузке продукции, выполнении работ сумма начисленного налога на добавленную стоимость по авансу сторнируется (Дебет 62 Кредит 68 - сторно), а затем отражаются все операции, связанные с реализацией продукции в общеустановленном порядке с использованием счета 90 «Продажи».

Зачет полученных авансов производится внутренней записью по субсчетам счета 62 записью: Дебет 62 – авансы, полученные Кредит 62.

Предприятие, выполняющие работы долгосрочного  характера используются для учета  выполненных этапов, имеющих самостоятельное  значение, счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Каждый законченный и оплаченный этап работ представляет собой объем реализованных, выполненных работ списывается, принятых в установленном порядке и оплаченных заказчиком, относится в Дебет счета 46 в корреспонденции с Кредитом счета 90. Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с Кредита счета 20 в дебет счета 90. Оплата заказчиком этапов работ учитывается 62 (Дебет 51 Кредит 62). По окончании всех этапов работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 списывается в дебет счета 62.

Аналитический учет по счету 62 ведется  по каждому предъявленному покупателем  и заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей –  по каждому покупателю и заказчику. В таблице 2.1 представлены бухгалтерские проводки с покупателями и заказчиками.

Таблица 2.1   Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

Содержание операции	Кор.счета
	Дебит	Кредит
1. Получен аванс от  покупателя под отгрузку продукции	51	62-1
2. Начислен НДС	62-1	68
3. Отражена задолженность  покупателя за проданные тов.	62	90-1
4. Восстановлен НДС  по сумме аванса	62-1	68
5. Произведен зачет  аванса	62	62-1
6. Отражено получение  векселя от покупателя	62	62-3
7. Отражена задолженность  покупателя на сумму стоимости  реализуемого прочего имущества	62	91-1
8. Списание неоплаченной  задолженности покупатели при  отсутствии резерва по сомнительным  долгам	91	62
9. Списание неоплаченной  задолженности за счет резерва  по сомнительным долгам	63	62
10. Поступление денежных  средств от покупателя в окончательный  расчет	51	62

 В таблице 2.2 представлена корреспонденция счетов по учету взаимозачетных операций.

Таблица 2.2  Схема корреспонденции счетов по учету взаимозачетных операций

Содержание операции	Кор. Счета
	Дебет	Кредит
1. Начислена задолженность  за отгруженные товары	62-1	90-1
2. Отражен НДС по  реализованным товарам	90-3	68
3. Списаны реализованные  товары по учетной стоимости	90-2	41
4. Отражены автоуслуги  в составе издержек обращения	44	60-1
5. На сумму НДС	19	60-1
6. На сумму оплаченных  товаров платежными поручениями	51	62-1
7. Зачет взаимных требований  согласно акту	60-1	62-1
8. Предъявлен к вычету из бюджеты НДС по автоуслугам, согласно акту	68	19

Взаимозачетная операция является односторонней сделкой  и может быть совершена одной  из сторон с уведомлением другой стороны  при отсутствии разногласий по проведению взаимозачета. Сторона, принявшая решение о проведении взаимозачетной операции, оформляет заявление о проведении зачета. Сделка по проведению взаимозачета вступает в силу с момента получения этого заявления другой стороной. Подтверждением получения заявления другой стороной необходимо считать квитанцию, уведомление о получении и т.д.

В ходе осуществления  своей деятельности у предприятия  возникают взаимоотношения с  персоналом, выполняющим производственное задание, что влечет за собой расчеты  с работниками предприятия, с  органами социального страхования и обеспечения и другими организациями и лицами.

Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате  осуществляется на счете 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда». Этот счет по отношению к балансу является пассивным и размещается в 5 разделе «Краткосрочные обязательства» по статье «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» где должны быть учтены начисленные, но невыплаченные суммы оплаты труда работникам.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчетов не имеет. Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном выражении, а аналитический учет ведется на карточках или в расчетно-платежных ведомостях (графы «Сальдо на начало» и «Сальдо на конец периода») за организацией и за работником.

Бухгалтерских учет расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов по подотчетным суммам, осуществляется на главном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Этот счет по отношению  к балансу является активным. По дебету счета учитывается остаток и увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности.

В балансе счет 73 находит  свое отражение во 2 разделе актива (дебиторская задолженность) и в 5 разделе пассива (кредиторская задолженность) баланса по статьям соответственно «Прочие дебиторы» и «Прочие кредиторы».

Таблица 2.3  Бухгалтерские проводки по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Содержание операции	Кор. Счета
	Дебет	Кредит
1. Начислена оплата труда за работы, связанные с созданием внеоборотных активов	08	70
2. Начислена оплата  труда работникам основного производства	20	70
3. Начислена оплата  труда работникам вспомогательного  производства	23	70
4. Начислена оплата  труда работникам, занятым обслуживанием производства	25	70
5. Начислена оплата  труда работникам обслуживающих  производств	29	70
6. Начислена оплата  труда работникам, занятым сбытом  продукции	44	70
7. Начислены пособия  за счет средств Фонда социального  страхования РФ	69-1	70
8. Начислена оплата  труда за счет резерва на  оплату отпусков и резерва  вознаграждений за выслугу лет	96	70
9. Удержан налог на  доходы физических лиц	70	68
10. Выплачена заработная  плата из кассы организации	70	50
11. Возвращены излишне  выданные суммы оплаты труда в кассу организации	50	70
12. Отражена депонированная  заработная плата	70	76-4
13. Выдана депонированная  заработная плата	76-4	50
14. Удержана стоимость недостач с виновных лиц из их заработной платы	70	73-2
15. Удержаны алименты из заработной платы	70	76