Управленческий учет

Метод оценки запасов по ценам последних закупок (LIFO)

Согласно данному методу себестоимость  запасов, приобретенных последними, используется для определения себестоимости  отпуска, а себестоимость запасов  на конец периода рассчитывается на основе себестоимости материалов, приобретенных первыми.

Используя наш пример, приходим к  следующим результатам (периодический учет, LIFO):

Дата покупки  материала	Кол-во единиц	Затраты на единицу, у.е.	Общие затраты, у.е.
2 марта	2 000	4,00	8 000
15 марта	4 000	4,40	17 600
Запасы на конец	6 000		25 600
Себестоимость материалов в  наличии			43 900
минус: оцененные запасы на конец			25 600
Себестоимость отпущенных материалов			18 300

Метод нормативной стоимости

При этом методе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по их нормативной стоимости. Разницы  между фактической ценой и  нормативной стоимостью накапливаются  на отдельном счете отклонений.

При методе AVECO стоимость каждой единицы определяется из средневзвешенной стоимости единиц на начало периода и из стоимости единиц, приобретенных или произведенных в течение периода. Средняя может быть вычислена на периодической основе, или по ходу каждой дополнительной поставки (непрерывный учет), в зависимости от учетной политики, принятой на предприятии.

Формула AVECO:

Стоимость запаса на начало периода + Стоимость поступления

Количество запаса на начало периода + Количество поступления

Непрерывно взвешиваемая средняя рассчитывается после каждой поставки. Этот метод используется для оценки всех последующих отпусков материалов до следующей поставки.

Периодически взвешиваемая средняя предполагает, что отпуск ТМЗ в течение периода оценивается по средней из всех цен периода и рассчитывается только в конце периода.

По методу ФИФО единицы товарно-материальных запасов, которые были приобретены сначала, выбывают (реализуются) первыми, и, следовательно, единицы, оставшиеся в товарно-материальных запасах на конец периода – это те, которые были приобретены или произведены последними.

Периодический и непрерывный метод FIFO дает одинаковые результаты, так как себестоимость запасов на конец периода все равно состоит из самых свежих закупок.

По методу ЛИФО предполагается, что первоочередно списываются (расходуются, реализуются) ТМЗ полученные по ценам последних закупок, следовательно, остатки ТМЗ на конец периода состоят из цен более раннего поступления.

Периодический и непрерывный метод LIFO различаются, так как остатки на конец периода должны состоять из самых старых запасов, а в течение периода может произойти ликвидация слоев материалов по ценам, которые были на начало периода.

Выбор метода учета ТМЗ.

Цель сбора данных в системе  накопления затрат – установить, каковы затраты по двум главным объектам – продукту (оценки стоимости запаса) и центрам ответственности (в  целях контроля за уровнем материалов). Таким образом, система накопления затрат – это стимулирование затрат по центрам ответственности и  распределение этих затрат на калькуляционную  единицу этих центров. Второй этап обычно называется калькуляцией себестоимости  продукции.

Метод, выбранный с тем, чтобы  удовлетворять требованиям внешней  отчетности, скорее всего будет неприемлемым для принятия решений, так как затраты на выполнение заказов учитываются по фактическим расходам прошлого периода, тогда как для принятия решений необходима информация о будущих издержках и оптимальных расходах.

Предприятию необходимо самостоятельно выбрать метод учета ТМЗ, исходя из специфики внешних и внутренних потребностей и прописать этот метод в учетной политике. Для этого необходимо знать преимущества и недостатки каждого из методов.

Преимущества ФИФО: производит более  реалистичную оценку ТМЗ в балансе  по сравнению с другими методами, так как стоимость остатков самая "свежая". Недостатки: приводит к  устаревшим производственным затратам и, следовательно, потенциально занижает (в условиях роста цен) себестоимость  продукции, тем самым завышая  прибыль, сложен в расчетах.

Преимуществами ЛИФО можно считать: уменьшение налогов в период роста  цен (когда налоговые органы допускают  метод LIFO), соблюдение принципов соответствия доходов и расходов периода, что  дает более справедливую оценку себестоимости  и прибыли, так как в расходы  попадают самые "свежие" закупки. Недостатками ЛИФО является: занижение  ТМЗ в балансе в период роста  цен, сокращение прибыли для акционеров, сложен в расчетах

Преимущества метода средневзвешенной стоимости: прост в применении, количество расчетов сведено к минимуму. Недостатки: приводит к оценкам запасов и производственных затрат, отличным от реальных значений.

Метод нормативной стоимости –  преимущества: облегчает учет запасов, поскольку нет необходимости  в регистрации стоимостей. Недостатки: нормативная стоимость может  не отражать текущую стоимость, и  оценка запасов может быть нереальной.

 

ii) Определение стоимости отпускаемых в производство материалов

(a) Средневзвешенная стоимость

(b) ФИФО

(c) ЛИФО

(d) Нормативная стоимость

iii) Учет затрат на оплату труда

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА

Учет затрат на рабочую силу преследует две основные цели:

• Обеспечение расчетов с работниками за произведенные единицы готовой продукции, выполненные объемы работы и т.д. При этом учетная система должна также обеспечивать учет удержаний с работников налога на доходы физических лиц (подоходного налога) в бюджет страны, взносов на социальное страхование в социальные фонды, взносы работодателя в виде социальных платежей и т.д.;
• Отнесение начисленных сумм оплаты труда на соответствующие счета затрат.

 

 На  предприятиях источником информации о  времени, затраченном производственными  рабочими на различные виды работ, являются документы: карточка заказов, табель, наряд на сдельную работу, карточка простоев и т.п. Когда производственный рабочий приступает к выполнению заказа, мастер или табельщик проставляет время начала работы на карточке заказов или в табеле. В обоих этих документах значится номер заказа или номер статьи накладных расходов. Там же отмечается время завершения работы. Имея эти сведения и данные о почасовой ставке заработной платы, можно рассчитать затраты на рабочую силу.

Если производственный рабочий  в течение коротких периодов остается незанятым в связи с поломкой оборудования или перед тем, как  начать работу по следующему заказу, в  карточке простоев будет зафиксировано  время простоя или ожидания и  сделана запись о причине простоя. Для каждого цеха (подразделения) должны составляться еженедельные отчеты о простоях с их классификацией и  с указанием того, какой процент  они составляют от прямых затрат рабочего времени.

Там, где действуют премиальные  системы оплаты, общую сумму заработной платы исчисляют исходя из времени  присутствия на работе (повременная  оплата) плюс добавочное вознаграждение. Повременная оплата рассчитывается по данным карточки табельного учета, а дополнительные данные для расчета  добавочного вознаграждения (премии) берутся из карточки заказов.

В этой ситуации в карточке заказов  предварительно будет зафиксировано  время, запланированное на операцию, а по окончании работы туда будет  занесена запись о времени, фактически потраченном на выполнение заказа. После этого на лицевой стороне  карточки заказа может быть вычислен размер премии. Следующий этап —  перенесение информации с карточки заказов вучетную карточку рабочего, данные которой становятся основой для определения общей суммы премии за неделю, включаемой в платежную ведомость.

Во многих организациях все рассмотренные  нами документы существуют только в  виде компьютерных программ, и все  описанные процедуры осуществляются непосредственно компьютером.

Что касается определенных категорий  производственных работников, таких, как  средний руководящий персонал и  разнорабочие, то здесь может оказаться  невозможным распределить количество времени, потраченное на различные  виды деятельности. Затраты на рабочую  силу по этим категориям работников должны устанавливаться по данным их личных учетных карточек и относиться к  общезаводским или общецеховым  накладным расходам на осуществление  контроля или за неквалифицированный  труд. Эти затраты затем включаются в себестоимость продукции.

Прямой и вспомогательный  труд

Затраты на оплату производственного  труда представляют из себя затраты  работодателя, понесенные им для оплаты труда производственных работников при работе над продуктом. Прямыми  рабочими часами являются те часы, которые  затрачены непосредственно на производство продукции. Например, затраты на оплату труда рабочего-стеклодува, занятого непосредственно на производстве изделий  из стекла будут прямыми производственными  затратами на оплату труда. Вспомогательные (косвенные) рабочие часы - это часы, не затраченные непосредственно  на производство продукции, но которые  являются необходимой частью работы (деятельности) для организации производства. Например, затраты на оплату труда  рабочего, занятого на обслуживании стеклодувного  оборудования будут косвенными производственными  затратами на оплату труда. Также  и оклад начальника цеха будет  косвенной производственной затратой.

Прямые производственные затраты  на оплату труда (прямой труд) включаются непосредственно в себестоимость  конкретной продукции, т.е. на счет производства (в Узбекистане это счет 2010 "Основное производство"). Косвенные производственные затраты на оплату труда (косвенный  труд) сначала включаются в состав производственных накладных расходов (ПНР) и накапливаются на счете  ПНР (в Узбекистане это счет 2510 "Общепроизводственные расходы"), а потом распределяются как общая  сумма ПНР на все виды продукции, с которыми они связаны.

Непроизводственные затраты на оплату труда включаются в состав расходов периода. Например, расходы  на оплату труда главного бухгалтера и директора сразу же списываются  на административные расходы (в Узбекистане  – счет 9420) в том же месяце, расходы  на комиссионные продавцам и другим реализаторам – признаются расходами по реализации (в Узбекистане – счет 9410) и т.д.

Помимо заработной платы и жалования  работникам, работодатели производят много других выплат, относящихся  к найму работников, такие как: выплаты по страхованию, вклады в  пенсионный фонд и др. Подобные затраты учитываются на тех же счетах затрат, что и сами затраты на оплату труда. Т.е. если оплата труда работника относится на счет ПНР, то и социальные взносы работодателя, начисленные на эту зарплату также относятся на счет ПНР. В Узбекистане работодатели начисляют Единый социальный платеж (ЕСП) в размере 31% от облагаемого фонда оплаты труда работников.

Учет простоев, сверхурочных и премиальных

Время простоев

Незанятое рабочее время или  время простоя – это непродуктивное, но оплачиваемое время. Простои в  ходе производственного процесса могут  возникнуть по ряду причин, например из-за остановки производственного процесса (нехватка материалов или поломка  оборудования) или по причине принятия управленческих решений (изменение  технических характеристик изделия, изменение планов). Этот вид простоя  относится к устранимым, так как возникает вследствие обстоятельств, которых можно было бы избежать при лучшем планировании. Расходы по таким простоям не должны включаться в себестоимость продукции, а должны списываться на счет себестоимости реализованной продукции (или счет прибыли и убытков).

Но в том случае, если простой  возникает из обычных рабочих условий или внешних факторов, например, перерывы на обед, неожиданный спад спроса на продукцию, забастовка у поставщика, обеспечивающего существенные для производства поставки, то такой простой относится к неизбежному и является неконтролируемой издержкой предприятия. Это можно рассматривать как часть, относимую на себестоимость продукта. Поскольку такие простои затрагивают весь процесс, а не отдельные операции, расходы за простои должны быть разложены на все операции, т.е. неустранимый простой должен быть включен в ПНР. В плане контроля за уровнем затрат, также предпочтительнее начислять расходы за простои отдельно по каждому цеху вместо того, чтобы включать их в прямые затраты на рабочую силу. Если применяется такая процедура, то расходы за простои будут рассматриваться как общезаводские накладные расходы, и администрация сможет получать отчеты о них через короткие промежутки времени. Например, может составляться еженедельный отчет, в котором расходы за простои разбиты на элементы.

Сверхурочное время  и ночное время (сменность) – это время, которое оплачивается (обычно в виде надбавки) сверх установленного рабочего времени за данный период.

Необходимость сверхурочного и  ночного времени для рабочих  может возникнуть по следующим двум причинам: (1) либо дополнить не полностью  отработанное время в процессе производства из-за производственных простоев и  других причин, (2) либо чтобы увеличить  или ускорить производство первоначально  запланированной продукции.