Управленческий учет

 

(c) Устранимые и неустранимые затраты

(d) Невозвратные затраты

(e) Альтернативные (вмененные) затраты

(f) Приростные и маржинальные затраты

iv) Классификация затрат для планирования и контроля

(a) Нормативные (стандартные) затраты в сравнении с фактическими затратами

(b) Контролируемые и неконтролируемые затраты

3 . Учет затрат на материалы  и оплату труда (Относительный  вес  – 6%, Уровень С)

i) Покупка, хранение и отпуск материалов

 

УЧЕТ ЗАТРАТ НА МАТЕРИАЛЫ

Покупка, хранение и отпуск материалов

Выделяют два типа материалов –  прямые (основные) и косвенные (вспомогательные). Прямые (основные) материалы – сырье, из которого производят изделие. Примером могут служить доски, из которых сделаны столы и стулья или металл, из которого сделан корпус автомобиля. Косвенные (вспомогательные) материалы – это запасы, потребляемые в производстве или для других хозяйственных целей, но которые трудно соотнести (проследить) до конечных целевых затрат (продукции, услуг) или "прослеживание" которых возможно, но нецелесообразно по принципу "затраты-выгоды". Например: смазочные материалы, гайки, винты, заклепки, канцелярские товары, прочие материалы, используемые в процессе ведения хозяйства. Косвенные материалы составляют часть накладных расходов и включаются или в ПНР или списываются на административные и другие непроизводственные расходы, в зависимости от того, куда они были потрачены.

Если рассматривать задачи собственно управленческого (а не только производственного) учета, то главной целью управления запасами является определение и  поддержание оптимального уровня капиталовложений во все виды запасов – от сырья  до готовой продукции. При установлении оптимального уровня запасов требуется  обеспечить постоянное его поддержание, что необходимо для удовлетворения нужд производства и спроса потребителя. С другой стороны, следует избегать чрезмерных запасов, так как в  запасы будут вложены средства, которые можно было бы с выгодой использовать для других целей.

Установление оптимального уровня запасов имеет первостепенное значение для их контроля, однако наша главная  задача в данной главе – рассмотреть  процедуры производственного учета сырья и материалов.

Заведующий складом (и/или отдел  снабжения) несет ответственность  за обеспечение оптимального уровня запасов по каждому виду находящихся  на хранении материалов, и ему необходимо вести строгий учет количества наличных материалов по каждому виду. Эта  учетная информация собирается в складской карточке. Когда запасы тех или иных материалов достигают уровня, когда необходимо пополнение, заведующий сладом заполняет требование для отдела снабжения – приобрести данный материал в размере оптимального заказа.

Отдел снабжения составляет заказ  на поставку, где указывает перечень и требуемое количество. Служащий, ответственный за закупки, выбирает соответствующего поставщика, основываясь  на информации экспертов, которой располагает  отдел, а затем составляет заказ на поставку (договор), в котором содержится просьба к поставщику поставить материалы, перечисленные в заказе.

При отгрузке материалов, поставщик  выписывает счет-фактуру (накладную, инвойс), где проставляются все необходимые реквизиты. Покупатель выписывает материально-ответственному лицу (экспедитору) доверенность, на право получения материалов от поставщика.

Когда материал поступил, отдел приемки  товара определяет количество, качество, поставщика и номер заказа на закупку, к которому он относится. Полная информация о материале заносится в извещение  о получении материалов или приходный ордер. При приемке материалов отделом материальных запасов (отделом хранения или складом) их осматривают, сверяют с данными счет-фактуры (накладной) на груз, заполненной поставщиком, и копией заказа на поставку. Известив о получении материалов бухгалтерию (счет-фактура на груз, копия приходного ордера), делаются необходимые записи в соответствующей карточке складского учета.

Работник склада несет ответственность  за то, что материалы:

• доступны для использования;
• защищены от ухудшения качества, пожара и кражи;
• экономично хранятся.

Планово-производственный отдел (планово-экономический  отдел) отвечает за осуществление производственного  процесса в соответствии с производственными  планами и запланированными уровнями запасов. Формальным основанием для  того, чтобы приступить к производству, является заказ на производство (производственное задание, наряд). Планово-экономический отдел также определяет количество и перечень материалов, необходимых для выполнения наряда.

Материалы, отпущенные производственным цехам, отпускаются и контролируются посредством требований на отпуск материаловили лимитно-заборных карт. Требования выполняют две функции:

• выдают разрешение складскому работнику на выдачу материалов;
• являются основанием для записей в главную книгу и карточку складского учета.

Последний этап состоит из следующих  операций, осуществляемых бухгалтерией:

• сокращение запасов сырья путем внесения записей об отпущенных ценностях в счета книги запасов;
• фиксация количества и суммы отпущенных материалов на счете, где отражаются данные о материальных затратах на выполняемые в производстве заказы или на счете накладных расходов.

Карточка складского учета может фиксировать только количественные показатели, а стоимостную величину отпуска можно вывести исходя из применяемого метода оценки отпущенных материалов (ФИФО, ЛИФО и т.д.).

Себестоимость товарно-материальных запасов включает в себя все затраты на приобретение и транспортно-заготовительные расходы, связанные с доставкой товарно-материальных запасов к месту их расположения и приведением в надлежащее состояние.

Расходы на приобретение товарно-материальных запасов включают в себя стоимость  приобретения, импортных таможенных пошлин и сборов, расходы по сертификации продукции, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, налоги (кроме тех, которые  предприятие в последующем получает обратно в виде зачета, как, например, налог на добавленную стоимость), а также транспортно заготовительные  расходы, обслуживание и другие затраты, непосредственно связанные с  приобретением запасов. Торговые дисконты, скидки и другие подобные вычеты производятся при определении затрат на приобретение товарно-материальных запасов.

В идеале затраты на транспортировку, требуемые поставщиками должны включаться в закупочную стоимость материалов, если можно эти расходы рассматривать как прямые. Обычно плата за доставку проставляется отдельно в накладной к партии доставленных материалов. Распределение таких расходов между различными материалами в партии должно производиться в соответствии либо со стоимостью, либо с весом материалов. Если эти расходы незначительны (несущественны), то можно упростить учет и отнести их к общепроизводственным накладным расходам.

Затраты на перемещение  материалов после оприходования на склад – это затраты, связанные с приемкой, складированием, выдачей и передвижением грузов внутри предприятия после их первоначального оприходования. Куда включать такие затраты? Один подход заключается в том, чтобы включать эти расходы в затраты на материалы, установив отдельную норму расходов на перемещение материалов в зависимости от их стоимости. Альтернативный подход заключается в установлении нормы расходов на перемещение материалов в зависимости от их веса. Однако установление отдельной нормы расходов на перемещение материалов требует слишком много времени и средств, плюс ко всему эта норма может часто пересматриваться, и по этой причине многие компании включают эти расходы в производственные накладные расходы, руководствуясь принципом "затраты-выгоды".

Определение стоимости  отпускаемых в производство материалов

Постоянная и периодическая  система учета товарно-материальных запасов (ТМЗ).

Непрерывный (постоянный) учет ТМЗ

При использовании системы непрерывного учета на балансовых счетах ТМЗ ведется  подробное отражение поступлений  и выбытий товарно-материальных запасов. В результате этого в  течение всего отчетного периода  известны как наличие определенных видов ТМЗ на каждую определенную дату, так и себестоимость реализованных запасов. Себестоимость реализованных (отпущенных) ТМЗ не является расчетной суммой, так как вы отслеживаете ее по мере их реализации или выбытия.

Периодический учет ТМЗ

При применении системы периодического учета детальный учет ТМЗ в  течение года (или квартала, месяца, недели) не ведется. Фактическое наличие  товарно-материальных запасов определяется по результатам инвентаризации наличных запасов. Себестоимость реализованных (отпущенных) ТМЗ не может быть определена до завершения инвентаризации, так как расчет себестоимости реализованных или выбывших ТМЗ осуществляется по формуле:

Остаток ТМЗ на начало отчетного периода

+

Поступления ТМЗ

=

Себестоимость ТМЗ, готовых для отпуска

–

Остаток ТМЗ на конец отчетного периода

=

Себестоимость отпущенных ТМЗ

При применении системы периодического учета остатки на балансовых счетах товарно-материальных запасов остаются на первоначальном уровне до тех пор, пока не будет закончена инвентаризация. Все движение ТМЗ отражается на временных счетах расходов, например, приобретение материалов отражается не на балансовом счете "Основные материальные запасы", а по дебету счета "Приобретение материалов". В конце отчетного периода по результатам инвентаризации остатков ТМЗ делается корректировочная проводка дебитованием или кредитованием балансовых счетов по учету ТМЗ в корреспонденции со счетами "Корректировки по товарно-материальным запасам". Сумма на счете "Приобретение материалов" минус сумма на счете "Корректировки по ТМЗ" за период представляют собой себестоимость отпущенных (реализованных) материалов.

LIFO, FIFO, метод средневзвешенной  и нормативной стоимости.

Трудность, возникающая при отпуске  материалов, заключается в том: по какой стоимости их отпускать? Это  происходит потому, что материалы  одного и того же вида могли быть закуплены по различным ценам. Фактическая  стоимость может в таком случае иметь несколько значений, и необходимо выбрать какой-то один метод определения  стоимости отпускаемых материалов. Имеется несколько методов, которые  могут быть использованы для расчета  стоимости отпущенных материалов и  оценки конечных запасов:

• метод сплошной идентификации – используется для определения стоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются равнозначными (идентичными), а также товаров или услуг, произведенных и выделенных для особых проектов (заказов);
• средневзвешенная стоимость (Average cost - AVECO);
• метод ФИФО – "первым поступил - первым убыл" (First in first out - FIFO);
• метод ЛИФО – "последним поступил - первым убыл" (Last in first out - LIFO);
• метод учета ТМЗ по нормативной стоимости.

Средневзвешенная стоимость (AVECO)

Запасы оцениваются по средней  стоимости всех запасов имеющихся  в наличии в течение периода.

Пример (периодическая месячная AVECO):

 

 

Дата покупки  материала	Кол-во	Затраты на единицу, у.е.	Общие затраты, у.е.
2 марта	2 000	4,00	8 000
15 марта	6 000	4,40	26 400
30 марта	2 000	4,75	9 500
Всего запасов в наличии	10 000		43 900
Запасы на конец	6 000
Средневзвешенная стоимость  единицы 43 900/10 000 = 4,39
Запасы на конец, у.е. 6 000 × 4,39 = 26 340 у.е.
Себестоимость материалов в  наличии 43 900 у.е.
минус: оцененные запасы на конец 26 340 у.е.
Себестоимость отпущенных материалов 17 560 у.е.

Метод оценки запасов по ценам первых закупок (FIFO)

Данный метод предполагает, что  запасы используются в том порядке, в котором они были приобретены. Себестоимость запасов на конец  периода отражают последние по сроку  покупки, а произведенная продукция (отпущенные материалы) соотносится  с более ранними покупками.

Используя вышеприведенный пример, приходим к следующим результатам (периодический учет, FIFO):

Дата покупки  материала	Кол-во	Затраты на единицу, у.е.	Общие затраты, у.е.
30 марта	2 000	4,75	9 500
15 марта	4 000	4,40	17 600
Запасы на конец	6 000		27 100
Себестоимость материалов в  наличии			43 900
минус: оцененные запасы на конец			27 100
Себестоимость отпущенных материалов			16 800