Учёт затрат в промышленном производстве

 

И  пример аналитического учёта:

 

№ п/п		Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма
Переборка, сортировка и реализация картофеля
1.	Списано на переработку 4000 ц картофеля (по фактической себестоимости)		20/3/к	10/1 43/1/к или 20/1	600000
2.	Отражены затраты по переработке  картофеля		20/3/к	02,70,69, 25, 26, 10/1	116000
3.	Оприходовано от переработки картофеля  по плановой (нормативной) себестоимости 3752 ц стандартного картофеля		43/3/к	20/3/к	619400
4.	Полученный в результате переработки  нестандартный картофель скормлен животным		11	20/3/к	600
5.	Так как фактическая себестоимость  стандартного картофеля выше плановой(190,64>165,08), то полученную разницу с 3752 ц реализованного картофеля спишем на готовую продукцию (дополнительная проводка)		43/3/к	20/3/к	95881,28 (3752*190,64-619400)
6.	Так как фактическая себестоимость  нестандартного картофеля также выше плановой(3,54>3), то полученную разницу с 200 ц нестандартного картофеля спишем на корм животным(дополнительная проводка)		11	20/3/к	108(0,54*200)
Консервирование и реализация огурцов
7.		Списано на консервирование 1994 ц огурцов (по фактической себестоимости)	20/3/о	43/1,20/1/о	742020
8.		Списаны затраты по консервированию огурцов	20/3/о	10/1, 70, 02, 69, 25, 26	1704706
9.		Оприходовано 791,8 тыс. условных банок огурцов	43/3/о	20/3/о	3217040
10.		Так как фактическая себестоимость 1 тыс. условных банок огурцов ниже плановой(3090,08<4062,95), то полученную разницу от 791,8 тыс. банок спишем методом «красное сторно»	43/3/о	20/3/о	770318,47 (972,87*791,8)
Производство и реализация яблочного  сока
11.		Списано на переработку 6815 ц яблок (по фактической себестоимости)	20/3/я	43/1,20/1/я	960000
12.		Списаны затраты по производству яблочного сока	20/3/я	10/1, 70, 02, 69, 25, 26	2406500
13.		Оприходовано 769,9 тыс. условных банок яблочного сока	43/3	20/3/я	4233580
14.		Выжимки списаны на корм животным по плановой себестоимости	11	20/3/я	34000
15.		Так как фактическая себестоимость 1 тыс. условных банок яблочного сока ниже плановой (4328,48<5498,87), то полученную от 769,9 тыс. банок разницу спишем методом «красное сторно»	43/3/я	20/3/я	901083,26 (1170,39*769,9)

 
Условные обозначения: 
К – картофель 
О – огурцы 
Я - яблоки

 

   3.3 Калькуляция затрат, исчисление себестоимости и отражение результатов в бухгалтерской (финансовой) отчётности

 

Под методом учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции понимают совокупность способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости (по всей продукции в целом, по видам продукции и единицам продукции).³¹

В настоящее время применяются  различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Основу их классификации составляют способы группировки затрат по отдельным объектам учета (отдельным видам продукции или группам однородных изделий, заказам, процессам) и способы калькулирования себестоимости продукции (нормативный способ, способы суммирования затрат, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат, пропорционального распределения затрат и др.).

Проектом Методических рекомендаций рекомендуются простой (попроцессный), попередельный и позаказный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Кроме того, организации могут применять нормативный метод калькулирования себестоимости продукции и метод директ-костинг (сокращенной себестоимости продукции).

Калькулирование представляет собой исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В процессе калькулирования  исчисляют себестоимость:

▪ всего выпуска продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

▪ отдельных видов продукции, работ, услуг, основного и вспомогательного производства, а также обслуживающих производств и хозяйств;

▪ полуфабрикатов, используемых для последующей переработки или продажи;

▪ продукции, работ, услуг отдельных подразделений;

▪ незавершенного производства.

Указанные показатели себестоимости  используются для составления отчета о прибылях и убытках, управления себестоимостью продукции, определения цен на продукцию (работы, услуги), а также результатов деятельности организации и ее отдельных подразделений и т.п.

Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную (фактическую) калькуляции.³²

Плановые калькуляции  определяют среднюю себестоимость  продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановой являются сметные калькуляции, которые составляются на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции  составляются на основе действующих  на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. При стабильных ценах на используемые ресурсы текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Именно поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше плановой, а в конце года - ниже.

Отчетные (фактические) калькуляции  составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.

Объекты калькулирования - это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, незавершенное производство, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькулирования. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу.

Для каждого объекта калькулирования  необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качестве которой применяют:

▪ натуральные единицы (тонны, штуки, метры и др.);

▪ условно-натуральные единицы, исчисляемые с помощью коэффициентов (тысяча условных банок консервов, спирт 100%-ной крепости и др.);

▪ стоимостные единицы (затраты на рубль проданной продукции на 1000 руб. стоимости запасных частей и т.п.);

▪ трудовые единицы (один нормо-час, одна нормо-смена).

Калькуляционные единицы  могут не совпадать с учетной  натуральной единицей (на перерабатывающих организациях, например, учетной единицей является 1 кг продукции, а калькуляционной единицей - 1 т или 1 ц).

Применение укрупненных  калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций.

В процессе калькулирования  исчисляют себестоимость всей продукции, ее отдельных видов и единиц отдельных видов.

При исчислении себестоимости  отдельных видов продукции (работ, услуг) используют способы прямого расчета, суммирования затрат, нормативный, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат, пропорционального распределения затрат, комбинированный способ.³³

Способ прямого расчета: деление учтенных по статьям калькуляции затрат на количество единиц выпущенной продукции. Этот способ самый простой и точный. Применяется в тех производствах, где выпускается один вид продукции. Его можно использовать также при производстве нескольких видов продукции, если можно осуществлять раздельный учет затрат по каждому виду продукции.

Способ прямого расчета  применяют, как правило, при попроцессном методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Способ суммирования затрат: себестоимость единицы продукции  определяют суммированием затрат по отдельным стадиям процесса ее производства или отдельным частям изделия.

Нормативный способ: отдельные  виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции; фактическая себестоимость продукции (Зф) определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам (Зн) с величиной отклонений от норм (О) и величиной изменений норм (И):

Зф = Зн ± О ± И

Нормативный способ калькулирования  себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и  сложной продукции.

В производствах с комплексной переработкой исходного сырья в едином технологическом процессе вырабатывается несколько видов продукции и, как правило, образуются отходы. Такие производства наблюдаются в химической, горной, нефтеперерабатывающей, пищевой промышленности, цветной металлургии, животноводстве и других отраслях.

Для исчисления себестоимости  полученных в процессе переработки  сырья продуктов они классифицируются на основную, попутную продукцию и  отходы.³⁴

Основными признаками классификации  продукции на основную и попутную целесообразно считать целевое назначение продуктов переработки исходного сырья и материалов, общественную значимость этих продуктов и их стоимость, определяемую в значительной мере тем, какая часть исходного сырья и материалов войдет в состав вырабатываемых продуктов.

С учетом этих признаков под основной продукцией следует понимать продукцию, высокие потребительские качества которой определяют основную цель переработки исходного сырья и материалов и включающую в себя большую часть его стоимости.

Попутная продукция - это  продукция, вырабатывающаяся из исходного сырья и материалов вместе с основной продукцией, но отличающаяся от нее целевым назначением, потребительскими качествами и включающая в себя меньшую (по сравнению с основной продукцией) часть стоимости исходного сырья и материалов.

Отходы производства - это  остатки исходного сырья и  материалов, имеющие сравнительно невысокую  общественную полезность, дальнейшая переработка которых в основном производстве организации невозможна или экономически нецелесообразна.

Классификация продукции, полученной из исходного сырья и материалов, на основную, попутную продукцию и отходы содержится в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Таким образом, при способе исключения стоимости попутной продукции себестоимость основной продукции определяют вычитанием из общей суммы затрат стоимости попутной продукции, оцениваемой по установленным ценам.

Рассмотрим пример:  
Условие :  В сельскохозяйственной организации имеются промышленные производства по доработке сельскохозяйственного сырья и продукции, по переработке сельскохозяйственной продукции растениеводства и животноводства и переработки промышленного сырья. Ниже приведены выписки с аналитических счетов учета затрат и выхода продукции промышленных производств синтетического счета «Основное производство» 20  субсчет  «Промышленные производства» (табл. 2):

Таблица 2 - Лицевой счет «Переборка и сортировка картофеля»

Содержание	Дебет, руб.	Кредит						Итого по кредиту, руб.
		стандарт		не стандарт		и т. д.
		Кол-во, ц	Руб.	Кол-во, ц	Руб.
Стоимость 4000 ц отпущенного  картофеля в переработку (по фактической себестоимости)	600000	3752	619400	200	600			620000
Затраты по переработке	116000
Оборот за год (январь – декабрь)	716000	3752	619400	200	600			620000

 

Примечание. Нестандартный картофель скормлен животным. В 1 ц нестандартного картофеля содержится 0,3 ц корм. Ед. Фактическая себестоимость 1 ц кормовых единиц корнеплодов 11,80 руб.

Таблица 3 - Лицевой счет «Консервирование огурцов»

Содержание	Дебет, руб.	Кредит						Итого по кредиту, руб.
		огурцы				и т. д.
		Кол-во тубов в тыс. шт.	Руб.	Кол-во тубов в тыс. шт.	Руб.
Стоимость огурцов 1994 ц, отпущенных на консервирование (по фактической себестоимости)	742020
Затраты на консервирование	1704706	791,8	3217040					3217040
Оборот за год (январь – декабрь)	2446726	791,8	3217040					3217040