Учёт затрат в промышленном производстве

Учет  затрат  в промышленных производствах оформляют различными первичными  документами  соответствующих форм. Ими могут быть наряды на  сдельную  работу,  лимитно-заборные  карты, отчеты о движении материальных ценностей и др.

Для накапливания данных о затратах на производство по объектам учета затрат (в том числе и такого важнейшего вида затрат, как оплата труда) и последующего отнесения их в регистры по учету затрат применяется накопительная ведомость по учету затрат (ф. № 301-АПК). Данная Ведомость является универсальной формой для накапливания производственных затрат, в том числе и затрат по оплате труда по многочисленным счетам синтетического и аналитического учета в разрезе объектов затрат.²⁴

В ведомости производятся накапливание и группировка данных о затратах по счетам: 20-1, 20-2, 20-3, 23, 25, 26, 29, 97. Ведомость монтируется на свободных листах, поэтому каждый лист используется для накапливания данных о затратах по соответствующему синтетическому счету и субсчету.

Итоги из накопительных  ведомостей переносятся в соответствующие регистры аналитического учета затрат - лицевые счета (производственные отчеты) подразделений и отраслей, а также в группировочные ведомости для записи в регистры синтетического учета затрат (журнал-ордер ф. № 10-АПК).

Для контроля за расходованием сырья и выходом готовой продукции применяют отчет о переработке продукции, где фиксируется информация о  затратах  сырья и материалов  и выходе готовой продукции. В отдельных    промышленных производствах могут применяться специализированные формы  отчета о переработке продукции (например, при переработке молока).

Данные из первичных и сводных документов ежемесячно переносят в производственный отчет по промышленным производствам формы 18-Б.

Производственный  отчет  формы 18-Б состоит из  трех  разделов.

В первом разделе - «Затраты на производство продукции промышленных производств» в разрезе статей затрат и объектов аналитического учета фиксируются  все  расходы  за  месяц и с начала года (дебет счета 20 «Основное производство», субсчет 3 «Промышленные производства»); во втором - «Выход продукции  промышленных  производств»  содержится информация по кредиту счета 20-3. Принятую к учету готовую продукцию отражают  по  каждому  промышленному производству в количественном и стоимостном  измерении. 

На  основании третьего раздела производят записи в журнале-ордере № 10-АПК. Если в организации промышленные производства и подсобные цеха размещены в нескольких производственных подразделениях, то составляется сводный производственный отчет в целом по организации.

Активы организации участвуют в хозяйственном обороте непрерывно, изменяя свой состав и форму стоимости. Для руководства хозяйствующим субъектам нужно знать, какими активами располагает, из каких источников они созданы, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.²⁵

Бухгалтерский баланс (прил. 1) – это способ обобщения и группировки активов хозяйства и источников их образования на определенную дату в денежной оценке. Как элемент метода бухгалтерского учета он характеризуется следующими особенностями.

Все статьи актива и пассива  баланса, исходя из их экономической однородности, сведены в определенные разделы баланса.

Актив баланса содержит два  раздела:

I. Внеоборотные активы; 

II. Оборотные активы.

Пассив баланса состоит  из трех разделов: 

III. Капитал и резервы; 

IV. Долгосрочные обязательства;

V. Краткосрочные обязательства.

Также организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, иная информация.²⁶

Отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) (прил. 2) по образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

Отчет о прибылях и  убытках (прил.3) — одна из основных форм бухгалтерской отчетности (форма № 2), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В форме № 2 отражается величина балансовой прибыли или убытка и отдельные слагаемые этого показателя:

▪ прибыль/убытки от реализации продукции;

          ▪ операционные доходы и расходы (положительные и отрицательные курсовые разницы);

▪ доходы и расходы от прочей внереализационной деятельности (штрафы, безнадежные долги);

Также представлены:

▪ затраты предприятия на производство реализованной продукции по полной или производственной стоимости;

▪ коммерческие и управленческие расходы;

▪ выручка нетто от реализации продукции;

▪ сумма налога на прибыль, отложенные налоговые обязательства (ОНО), активы (ОНА) и постоянные налоговые обязательства (активы) (ПНО (А));

▪ чистая прибыль.

3.2 Синтетический и аналитический  учёт

 

Для учета затрат на производство по калькуляционным статьям и экономическим элементам предназначен активный счет 20 «Основное производство». Сальдо по счету означает незавершенное производство на начало и конец отчетного периода. По дебету счета отражаются затраты по статьям по выпуску промышленной продукции, сельскохозяйственной продукции, строительно-монтажных работ и прочее, а по кредиту счета - выход продукции, работ, услуг. К счету 20 могут открываться следующие субсчета:

1) промышленное производство;

2) сельскохозяйственное  производство;

3) эксплуатация транспорта и средств связи;

4) эксплуатация строительных  и монтажных работ;

5) производство проектных  и изыскательских работ;

6) производство геолого-разведывательских  работ;

7) производство научно-исследовательских  и конструкторских работ;

8) содержание и ремонт автомобильных дорог;

9) общественное питание ²⁷.

На первом субсчете отражаются прямые затраты по изготовлению, обработке, сборке и отделке продукции основного производства промышленного характера, а также расходы по обслуживанию производства и управлению, которые учтены на счетах 25, 26, 29.

На втором субсчете учитываются  затраты в растениеводстве и  животноводстве, а также по переработке сельскохозяйственной продукции в отдельных отраслях земледелия, например, в питомниках, где выращиваются саженцы (садоводство).

На третьем субсчете учитываются затраты самостоятельных  организаций, имеющих обособленный баланс, которые оказывают услуги путем эксплуатации железнодорожного, воздушного, автомобильного и другого транспорта, а также затраты транспортных организаций, которые выполняют экспедиционные и погрузо-разгрузочные работы.

На четвертом субсчете подрядные строительные организации  учитывают затраты на производство работ по строительству и монтажу объектов, осуществляемых для заказчика.

На пятом субсчете проектные и изыскательские организации учитывают затраты по производству работ, которые являются основной деятельностью для этой организации.

На шестом субсчете учитываются  затраты по производству геологоразведочных работ, осуществляемых хозяйственным способом.

На седьмом субсчете учитываются расходы, осуществляемые в порядке хозрасчетной деятельности, научно-исследовательских, проектно- конструкторских и технологических организаций.

На восьмом субсчете дорожные хозяйства учитывают эксплуатационные затраты по содержанию и ремонту автомобильных дорог (капитальный, средний, текущий ремонт дорог, расходы по озеленению, расходы по зимнему содержанию дорог и прочие).

На девятом субсчете учитывается стоимость сырья, поступившего на кухню под отчет заведующего производством. По дебету субсчета отражается стоимость поступившего сырья, а по кредиту - стоимость израсходованного сырья для приготовления проданных блюд.

Аналитический учет ведется  в развитии всех синтетических счетов по учету затрат на производство. Каждая организация объем, содержание, вид и форму аналитической информации формирует самостоятельно, исходя из технологического процесса. Особое значение имеет правильная организация учета затрат по видам продукции, работ, услуг и подразделениям. Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчетности, строящейся на информации о видах, количестве, единицах измерения, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции. Аналитический учет организуют по каждому заказу, виду работ, виду продукции в разрезе статей калькуляции и местам выполнения работ (по цехам). При этом аналитический учет должен обеспечить группировку информации по остаткам незавершенного производства на начало и конец периода, по затратам за отчетный месяц, по суммам, списанным в виде затрат на окончательный брак, по стоимости сэкономленных материалов в производстве и т.д.²⁸

Регистрами аналитического учета могут служить производственные отчеты, карточки учета производства, а при журнально-ордерной форме  учета - ведомость 12, в которой ведется учет затрат по цехам; ведомость 14, в которой ведется учет потерь в производстве; ведомость 15, в которой ведется учет общепроизводственных, общехозяйственных расходов; ведомость 13, в которой ведется учет обслуживающих производств и хозяйств.

Синтетический учет при  журнально-ордерной форме учета организуется в журнале-ордере №10 и Главной книге.

Журнал-ордер №10 используется для выявления оборотов по кредиту счетов, предназначенных для учета материальных ценностей (счета № 05, 06, 08, 12), износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов (счет № 13), расчетов по социальному страхованию (счет № 69), расчетов с рабочими и служащими (счет № 70), резерва предстоящих платежей (счет № 88), амортизационного фонда (счет № 86), затрат на производство (счета № 20, 23, 24, 25, 26, 29 и 31) и недостач и потерь от порчи ценностей (счет № 82) в их взаимосвязи со счетами затрат на производство. При полуфабрикатном варианте учета производства в этом журнале-ордере найдут отражение также и обороты по кредиту счета № 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Одновременно журнал-ордер №10 предназначен для обобщения затрат на производство по предприятию в целом в разрезе элементов затрат и калькуляционных статей расходов.

Основанием для записей  в журнал-ордер №10 являются данные ведомостей № 12 о затратах цехов основного и вспомогательных производств и ведомости № 15 об общезаводских расходах, расходах будущих периодов и резерве предстоящих платежей .²⁹

Прежде чем производить  записи в Главную книгу, осуществляют взаимную сверку учетных регистров, устраняют ошибки и неувязки. Так же производят сверку всех учетных регистров.

Исправление ошибок в  регистрах, обнаруженных до подведения итогов, осуществляется корректурным способом (зачеркивается неправильная сумма и подписывается правильная). Ошибки, обнаруженные после подведения итогов регистров до записи их в Главную книгу, исправляются также корректурным способом.

Обнаруженные ошибки после записи в Главную книгу  журналов-ордеров оформляются специально составленной бухгалтерской справкой, данные которой записывают в соответствующий регистр следующего месяца.

После исправления возможных  ошибок в журналах-ордерах приступают к составлению Главной книги .³⁰

Главная книга предназначена  для обобщения данных текущего учета, проверки правильности произведенных записей по балансовым счетам и для составления отчетного баланса. Главная книга открывается на весь год.

Пример синтетического учёта: 
Условие1. В сельскохозяйственной организации по лицевому счету (производственному отчету по промышленным производствам (форма № 83-АПК) за декабрь 2012_г. произошли следующие хозяйственные операции (табл. 1):

Таблица 1 - Хозяйственные  операции

№	Содержание хозяйственной операции
		дебет	кредит
1	Начислена заработная плата рабочим молокозавода, мельницы, цеха по переработке плодово-ягодной продукции (15500 чел.-ч)	20/3	70
2	Отчислено с заработной платы работников: а) отчисления на социальные нужды  б) в резерв на оплату отпусков (8,5 %)	20/3	69
		20/3	96/1
3	Израсходованы и списаны в переработку:
	сельскохозяйственная продукция	20/3	43
	сырье и материалы	20/3	10/1
4	Списана стоимость потребления  электроэнергии в промышленных производствах	20/3	23/5
5	Списаны израсходованные в цехе переработки овощей:
	хозяйственный инвентарь	20/3	10/11
	топливо на обогрев помещения по переработке продукции	20/3	10/4
	нефтепродукты	20/3	10/12
6	Списана стоимость услуг в затраты  лесопильного цеха, мельницы, молокозавода:
	автотранспорта	20/3	23/4
	живой тягловой силы	20/3	23/7
7	Отнесены затраты, произведенные  на текущий ремонт оборудования промышленного  производства	20/3	23/1
8	Начислена сумма амортизации по зданиям и другим основным средствам промышленного производства	20/3	02
9	На основании ведомости распределения  накладных расходов списаны в затраты промышленного производства:
	общехозяйственные расходы	20/3	26
	общепроизводственные расходы	20/3	25
10	Получены в течение месяца от переработки продукции сельскохозяйственного  производства и сырья по плановой (нормативной) себестоимости:
	продукты	43/3	20/3
	различные изделия	43/3	20/3