Учёт затрат в промышленном производстве

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» уточняет Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в части оценки материально-производственных запасов.¹⁶

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции (п. 7).

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых  по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов (п. 16):

▪ по себестоимости каждой единицы;

▪ по средней себестоимости.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: основное внимание следует уделить амортизации объектов основных средств. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17).

 Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

▪ линейный способ;

▪ способ уменьшаемого остатка;

▪ способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

▪ способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение  всего срока полезного использования  объектов, входящих в эту группу.

ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов»: основное внимание следует уделить амортизации объектов нематериальных активов. Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации» (п. 14).

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

▪ линейный способ;

▪ способ уменьшаемого остатка;

▪ способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования» (п. 15).

Методический уровень включает документы министерств и ведомств.

Приказ Минфина  РФ № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» дополняют ПБУ 5/01 в части учета материальных затрат.¹⁷ По мере отпуска материалов со складов (кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство. Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов» (п. 93).

Приказ Минфина  РФ № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» ¹⁸ дополняют ПБУ 6/01 в части учета амортизации основных средств. Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации (п. 65).

Приказ Минсельхоза  РФ № 792 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях» ¹⁹ состоит из шести частей. В первой части даны определения таких понятий, как «издержки», «затраты», «себестоимость», «калькуляция», «основная, побочная и сопряженная продукция». Во второй части представлена классификация производственных затрат для целей бухгалтерского учета. В третьей части приведен состав производственных затрат по экономическим элементам, т.е. расшифровывается ПБУ 10/99 «Расходы организации». В четвертой части приведен состав производственных затрат по калькуляционным статьям:

1) Статья «Материальные  ресурсы»:

▪ Сырье для переработки: при производстве молочной продукции учитывается стоимость израсходованного молока, сахара, закваски, ванилина и других продуктов. Сельскохозяйственное сырье собственного производства списывают по плановой себестоимости в течение года с корректировкой в конце года до фактической.

 ▪ Нефтепродукты учитываются по количеству и стоимости, которая складывается из цены приобретения и расходов на доставку в хозяйство.

 ▪ Топливо и энергия для технологических целей учитывается по стоимости приобретения (п. 27).

2) Статья «Оплата труда»:

 ▪ Основная оплата труда включает заработную плату по тарифным ставкам и окладам за отработанное время; заработную плату по сдельным расценкам за объем выполненных работ; оплату при подрядных формах организации труда; доплаты за работы во вредных или опасных условиях и на тяжелых работах; доплаты за работу в ночное время; доплату работы в выходные и праздничные дни; оплату сверхурочной работы.

 ▪ Дополнительная оплата труда включает стимулирующие надбавки и доплаты за повышение качества сельскохозяйственных работ, за профессиональное мастерство и квалификацию; премии за перевыполнение сменных заданий; разницу в окладах при временном заместительстве; оплату отгулов (дней отдыха); надбавки к заработной плате в связи с разъездным характером работы; оплату ежегодных отпусков; оплату учебных отпусков.

 ▪ Натуральная оплата включает стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда; стоимость натуральных премий, носящих систематический характер (п. 28).

3) «Отчисления на социальные  нужды» в Федеральный бюджет, Фонд социального страхования  РФ, Фонд обязательного медицинского  страхования и Пенсионный фонд РФ производятся от всех видов оплаты труда (п. 29).

4) Статья «Содержание  основных средств» включает расходы  на оплату труда персонала, обслуживающего основные средства; отчисления на социальные нужды; амортизационные отчисления основных средств; затраты на все виды ремонтов и техническое обслуживание основных средств (п. 30).

5) По статье «Работы  и услуги» отражаются затраты  автомобильного грузового автотранспорта, гужевого транспорта, по электро, тепло, водо, газоснабжению, холодильным установкам (п. 31).

6) Статья «Налоги, сборы  и другие платежи» включает налоги, сборы и платежи в бюджет, платежи по обязательным видам страхования (п. 32.).

7) По статье «Прочие  затраты» отражаются расходы  по искусственному осеменению, расходы  будущих периодов (затраты на  строительство и содержание загонов, навесов и других сооружений некапитального характера для животных), затраты на работы, связанные с освоением вводимых в эксплуатацию новых производственных и объектов (п. 33).

8) Статья «Потери от брака, падежа животных (в учете)» включает стоимость окончательно забракованной продукции, расходы по исправлению брака и стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, испорченных сверх установленных норм при наладке оборудования (п. 34.).

9) По статье «Общепроизводственные  расходы» отражаются затраты  на оплату труда, отчисления на социальные нужды работников аппарата управления в подразделениях, амортизационные отчисления, затраты на содержание и ремонт основных средств общеотраслевого назначения, затраты на охрану труда и технику безопасности, использование инвентаря и принадлежностей, расходы на транспортное обслуживание работ (п. 35).

10) Статья «Общехозяйственные  расходы» включает расходы на  оплату труда, отчисления на  социальные нужды административно-управленческого персонала; расходы на командировки и служебные разъезды; затраты на ремонт и амортизационные отчисления основных средств общехозяйственного назначения; расходы на противопожарные мероприятия, на охрану труда и технику безопасности (п. 36.).

В пятой части отражается учет затрат на производство продукции (работ, услуг) в традиционной системе бухгалтерского учета, а также в системе производственного учета.

В шестой части описан процесс калькулирования себестоимости  сельскохозяйственной продукции отраслей растениеводства, животноводства, промышленных (подсобных) и вспомогательных производств.

Приказом Минсельхоза  РФ № 654 «Об утверждении Плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению» предусмотрено пять способов учета затрат на производство:

1) традиционный (калькуляционный) способ: для учета затрат рекомендуется использовать четыре группы счетов (раздел 3 «Затраты на производство»):

▪ счета учета затрат основного производства;

▪ счета учета затрат вспомогательного производства;

▪ счета учета расходов по управлению и обслуживанию производства;

▪ счета учета затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах.

2) способ учета затрат с применение отдельных счетов по элементам калькуляционных счетов в единой системе: «суть данного варианта заключается в организации учета затрат по двум этапам. Для учета затрат по элементам Планом счетов предусмотрены резервные номера с 30 по 39.

3) вариант с обособлением общих управленческих и хозяйственных расходов: данный способ основан на разделении затрат на прямые (условно-переменные) и косвенные (условно-постоянные). Прямые отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы». Косвенные предварительно собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

4) способ учета затрат на производство в самостоятельной системе счетов (вариант автономии) предназначен для малых организаций однородного направления деятельности. Текущие затраты в течение отчетного периода отражают по дебету счетов: 32 «Затраты на оплату труда», 33 «Отчисления на социальные нужды», 34 «Амортизация», 35 «Налоги, сборы и другие платежи», 36 «Расходы по страхованию», 38 «Прочие нематериальные затраты» в корреспонденции с кредитом разных счетов по принадлежности.

5) учет затрат на производство с двумя системами счетов (интегрированный подход): данный подход предполагает возможность дальнейшей (глубокой) дифференциации общей бухгалтерии организации на внешнюю (финансовую) и внутреннюю (управленческую).

Экономическая взаимосвязь  между финансовой и управленческой бухгалтериями производится на основе использования специальных, так называемых отражающих счетов (счетов-экранов). Эти счета предназначены для отражения (передачи) из финансовой в управленческую бухгалтерию остатков ресурсов на начало и конец периода, затрат и выручки, где они группируются по счетам производственного учета.²⁰

В Постановлении Госкомстата РФ № 68 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья» представлены документы по учету движения зерна, другой продукции растениеводства, документы по учету движения животных и продукции животноводства, по учету реализации продукции.²¹

Приказом Минсельхоза РФ № 750 «Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации» предусмотрены формы первичных документов по учету затрат на производство сельскохозяйственной продукции.

Организационный уровень  включает: 1) Приказ «Об учетной политике»; 2) Положение об оплате труда; 3) Положение о премировании; 4) Положение о бухгалтерии; 5) Должностные инструкции работников бухгалтерии; 6) График документооборота.²²

Данные документы не должны противоречить существующему  законодательству и должны отражать способы ведения бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Изучив четырехуровневую систему нормативных документов, определяющих методологические основы учета затрат и исчисления себестоимости продукции, можно сделать вывод о том, что каждый последующий уровень системы повторяет предыдущий, уточняя и детализируя его.

 

Глава 2. Организация учета по теме исследования

2.1 Задачи, первичный учёт и документация хозяйственных операций по бухгалтерскому учёту

 

К основным задачам учета  затрат на производство конкретного предприятия относят:

1) информационное обеспечение  администрации предприятия для  принятия управленческих решении с учетом их экономических последствий;

2) наблюдение и контроль  за фактическим уровнем затрат, сопоставление их с нормативами и плановыми размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

3) исчисление себестоимости  выпускаемых продуктов для оценки  готовой продукции и расчета финансовых результатов;

4) выявление и оценка  экономических результатов производственной деятельности структурных подразделений;

5) систематизация информации  управленческого учета производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер, - окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента продукции, реализуемой на внутреннем и внешнем рынках, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы и т.п.²³

Таким образом, основное назначение учета затрат на производство заключается в контроле за производственной деятельностью и управлении затратами на ее осуществление.