Учёт затрат в промышленном производстве

Кроме этого Заводчиков Н.Д. выделил несколько элементов управления затратами:

· определение величины расходов предприятия (когда, где, в  каких объемах и по каким ценам  расходуются ресурсы организации);

· определение дополнительной потребности в материальных и финансовых ресурсах для обеспечения бесперебойного технологического процесса;

· своевременна оценка эффективности  использования денежных средств, израсходованных  в процессе производства и реализации продукции.

Зачем нужно предприятию  учитывать затраты и калькулировать себестоимость продукции (работ, услуг) вне нормативного поля?

Кандидат экономических  наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и статистики О.Н Харченко и кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и статистики С.А. Самусенко в своей статье «Методологические аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при переходе на МСФО» предлагают три варианта ответов на выше заданный вопрос.

1. Чтобы знать, во  сколько обходится производство  каждого продукта, что позволяет принимать решения о ценах, структуре программ производства, и сбыта, направлениях инвестирования и авансирования финансовых ресурсов, т.е. для оценки статистических показателей.

2. Для сравнения прибыли  и затрат по продуктам, подразделениям, рынкам в динамике, т.е. для оценки динамических показателей.

3. В целях их использования  при разработке вариантов прогнозного  развития - стратегий, программ, планов, бюджетов, т.е. для оценки будущих показателей.

Таким образом задачи учета затрат и калькулирования себестоимости, необходимые самому предприятию, лежат в плоскости его внутренних целей и относятся к области управленческого учета.

Головина Т.А. в статье «Основные концепции оптимизации  себестоимости продукции» утверждает, что главное назначение учета затрат на производство - это контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.

По мнению Туяковой З.С. сущность себестоимости продукции  как категории бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики характеризует следующее определение, которое она приводит в своей статье «Понятие себестоимости и рыночной стоимости в системе категорий бухгалтерского учета».

Себестоимость продукции (работ, услуг) - это стоимостная (денежная) оценка величины расходов экономического субъекта на производство и продажу продукции (работ, услуг), т.е. расходов связанных с осуществлением обычной деятельности субъекта или используемых при этом материальных, трудовых и финансовых ресурсов, обязательно возмещаемых для осуществления простого воспроизводства.

Актуальность приведенного определения себестоимости в  условиях рыночных отношений автор  аргументирует на основании следующих  суждений.

Во-первых, в данном определении  подчеркивается, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются только расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг, или расходы по обычным видам деятельности экономического субъекта.

Во-вторых, отмечается, что  для осуществления уставной деятельности хозяйствующий субъект использует различные виды ресурсов, в частности материальные, трудовые и финансовые ресурсы.

В-третьих, указывается, что выраженная в денежной форме  величина всех расходов экономического субъекта, обособленная в виде себестоимости продукции (работ, услуг), подлежит обязательному возмещению во всех случаях, даже в условиях простого воспроизводства.

В статье «Снижаем себестоимость» А. Решетов и А. Смирнов рассматривают и утверждают, что снижение себестоимости является важнейшим условием роста экономической эффективности производства.

 

  1.3 Характеристика основных нормативных документов, регулирующих построение и ведение бухгалтерского учёта затрат

Бухгалтерский учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции осуществляется по четырехуровневой системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации (рисунок 1).

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1.  Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

В   соответствии   с   Законом  РБ  от  18.10.1994  № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности»

           Бухгалтерский учет затрат строится на основе нормативных актов четырех уровней (таблица 1).

Положение по производству и реализации продукции (Постановление  Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552, с учетом всех изменений).

С 1 июля 1995 года нормируемые  государством расходы относятся  на себестоимость продукции в сумме фактических расходов, корректировка их с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов осуществляется для целей налогообложения.

Налоговый Кодекс Российской Федерации (Федеральный закон №117-ФЗ от 5 августа 2000 года).⁹

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы в зависимости  от их характера, а также условий  осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Таблица 1. Система нормативного регулирования учета затрат на производстве

 

Уровень	Документы
Законодательный	1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.11 г. №402-ФЗ
	2. Налоговый кодекс Российской  Федерации
	3.Положение о составе затрат  по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением правительства РФ от 05.08.92 г. №552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ
Нормативный	1. Положение по бухгалтерскому  учету "Расходы организации". ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н
	2. Положение по бухгалтерскому  учету "Учетная политика организации". ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н
	3. Положение по бухгалтерскому  учету "Бухгалтерская отчетность  организации". ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н
	3. Положение по бухгалтерскому  учету "Доходы организации". ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н
	4. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждено приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н
	5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н
	6. "О формах бухгалтерской  отчетности организации". Приказ  Минфина РФ от 13.01.2000 г. №4н
Методический	1. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. Утверждены Министерством сельского хозяйства Российской Федерации 11.03.93 г. №2-11/473
	2. Методические рекомендации по  бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом МСХ РФ от 06.06.2003 г.№792
Организационный	Документы организации, на основании  которых организован бухгалтерский учет затрат на производство продукции и калькулирование её себестоимости (учетная политика, приказ руководителя о формировании учетной политики, должностные инструкции работников бухгалтерии и другое)

       Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1)  материальные расходы; 

2) расходы на оплату  труда; 

3) суммы начисленной  амортизации; 

4) прочие расходы.

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях. (Приказ Министерства сельского хозяйства России от 6 июня 2003 года № 792).¹⁰

Метод калькулирования  себестоимости сельскохозяйственной продукции включает следующие приемы и способы:

▪ прямое отнесение затрат по видам продукции;

▪ исключение общей суммы  затрат;

▪ применение установленных  коэффициентов;

▪ распределение затрат пропорционально стоимости сопряженной  продукции;

▪ распределение затрат согласно установленным базам;

▪ суммирование затрат;

▪ комбинированное исчисление себестоимости продукции.

Согласно ПБУ 10/99 расходами  организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)¹¹.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества).

Расходы признаются в  бухгалтерском учете при наличии  следующих условий:

▪ расход произведен в  соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

▪ сумма расхода может  быть определена;

▪ имеется уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических  выгод организации.

Законодательный уровень представлен Федеральным законом №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Налоговым кодексом РФ и Гражданским кодексом РФ.

В Федеральном законе №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» представлены общие требования к ведению бухгалтерского учета и составлению и представлению бухгалтерской отчетности организации. «В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно» (ст. 8, п. 6). ¹²

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) определяет, что «под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательство РФ». Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода» (статья 252, п. 1). Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (статья 252 п. 4).¹³

Гражданский кодекс РФ гарантирует «обеспечение права каждого работника на своевременную и в полном размере выплату справедливой заработной платы, обеспечивающей достойное человека существование для него самого и его семьи, и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда» (гл. 1 ст. 2).¹⁴

Минимальный размер оплаты труда устанавливается одновременно на всей территории РФ федеральным  законом и не может быть ниже размера  прожиточного минимума трудоспособного  населения (глава 21 ст. 133).

Нормативный уровень представлен Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 10/99, ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/07.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ дополняет Федеральный закон «О бухгалтерском учете». «Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат» (п. 59).

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» приводится группировка расходов по элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату  труда;

3) отчисления на социальные  нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты.¹⁵

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно (п. 8).

Данным нормативным  актом предусмотрено, что в бухгалтерской отчетности раскрываются «расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат», а также «расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов предстоящих расходов, оценочных резервов» (п. 22).